審計業(yè)務(wù)管理，是指審計機關(guān)運用現(xiàn)代管理手段，對審計業(yè)務(wù)活動進行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，包括資源整合、計劃管理、質(zhì)量控制、信息管理等。

加強審計業(yè)務(wù)管理，有利于避免或減少審計風險，保證審計工作的質(zhì)量，提高審計工作效率等。

一、加強審計計劃管理，提高審計資源效益。

當前審計機關(guān)加強審計項目計劃管理主要應(yīng)做到以下幾點：

(一)借鑒國外經(jīng)驗，以風險為導(dǎo)向確定審計重點。美國國家審計機關(guān)編制審計計劃的程序非常嚴格，首先在制訂計劃前對各審計項目進行風險評估和可行性研究，以確定重點審計項目。我國各級審計機關(guān)要借鑒國際審計在這方面的有益經(jīng)驗，在編制審計計劃時將舞弊、浪費、濫用職權(quán)、管理不善等高風險領(lǐng)域作為優(yōu)先審計重點 。

(二)強化審計項目的可行性論證。審計項目可行性研究是在審計項目決策前，通過對審計項目的環(huán)境、經(jīng)濟、社會等條件進行調(diào)查分析，對各種可能的技術(shù)方案進行論證，并預(yù)測和評價實施后可能的經(jīng)濟和社會效果，以考察審計項目在經(jīng)濟上、技術(shù)上的可行性。西方國家大都重視審計項目的可行性論證。我國應(yīng)借鑒其先進經(jīng)驗，由業(yè)務(wù)部門提出審計建議書，經(jīng)討論確定審計項目以后，集中一定的時間進行調(diào)查走訪，參考審計信息資源庫進行審計項目的可行性論證，重點就審計時機是否成熟，有關(guān)法律法規(guī)是否適用，被審計單位是否具備審計條件，審計人員素質(zhì)能力、審計技術(shù)方法、審計信息、審計經(jīng)費等審計資源是否滿足審計需要以及存在哪些審計風險等進行詳盡的論證，并將審計項目概況、論證過程及論證結(jié)果編制成規(guī)范格式的審計項目說明書 。

(三)優(yōu)化和細化審計計劃的編制程序。在編制審計計劃過程中，首先，考慮審計計劃本身的問題，如全面性、影響程度和未來的發(fā)展、計劃結(jié)果敏感度等，對備選審計項目進行優(yōu)選排序，并在選定了的審計項目之間合理均衡地分配審計資源。其次，要高度重視審計項目的可行性論證，充分征求有關(guān)方面的意見，編成計劃書。最后將計劃書送計劃規(guī)劃中心審核，規(guī)劃中心就有關(guān)疑點提出研究重點，并組織有關(guān)人員進行廣泛討論，最終形成年度審計計劃。這樣通過科學(xué)的程序來保證審計項目計劃管理的質(zhì)量 。

(四)避免計劃實施過程中頻繁調(diào)整。審計計劃臨時改變有時是不可避免的，但過于頻繁就會影響審計質(zhì)量。審計機關(guān)經(jīng)常由于臨時交辦事件和緊急事件的出現(xiàn)，改變原先的審計計劃，這對審計工作的正常進行產(chǎn)生了不利影響。一方面要盡量減少這種變動和調(diào)整，另一方面，我們可以通過提高審計人員應(yīng)急能力、加強審計人員職業(yè)培訓(xùn)以及強化信息化審計技術(shù)的應(yīng)用來應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。

二、推廣信息化審計技術(shù)，提高審計效率

信息化是當今時代的顯著特征，信息化技術(shù)已經(jīng)滲透到包括審計工作在內(nèi)的社會生活的方方面面。審計管理應(yīng)該順應(yīng)信息化發(fā)展的時代潮流，通過開發(fā)計劃管理軟件或利用現(xiàn)有的信息化工具，從容處理審計業(yè)務(wù)中的海量信息，實現(xiàn)對審計項目的信息存儲、檢索和整理，不斷提高審計的工作效率。

經(jīng)過多年的努力，我國審計機關(guān)的審計信息化建設(shè)得到長足的發(fā)展。審計署OA和AO系統(tǒng)等先進審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用，進一步提高了審計工作的效率。審計署專家經(jīng)驗庫經(jīng)過幾年的努力，已收集了相當?shù)臄?shù)據(jù)。但是我國各地經(jīng)濟發(fā)展很不均衡，不少地方審計機關(guān)，特別是經(jīng)濟落后地區(qū)的審計工作中對計算機審計技術(shù)的掌握還很欠缺，審計信息化技術(shù)在審計項目實施中的應(yīng)用并沒有得到足夠的重視，足以支持科學(xué)審計管理的審計資源信息庫尚未建立。正因為廣泛應(yīng)用抽樣審計技術(shù)、計算機技術(shù)，澳大利亞聯(lián)邦審計署能夠以300多名工作人員約5000萬澳元經(jīng)費完成每年對包括國防部、安全部在內(nèi)的國家機構(gòu)進行審計的任務(wù)。雖然目前我國審計機關(guān)經(jīng)費不寬裕，但仍有必要集中人力財力，大力研究、開發(fā)和推廣現(xiàn)代審計技術(shù)，改善審計硬件條件，加快審計現(xiàn)代化進程 。

三、加強審計成本控制

(一)整合審計資源，降低審計成本。審計資源是完成審計項目所必須的各種實際投入，一般包括人力資源、信息資源、技術(shù)資源、經(jīng)費和時間等。我國現(xiàn)階段審計資源短缺與審計任務(wù)繁重的矛盾日益突顯。要想更好地發(fā)揮審計職能，應(yīng)當在以下幾方面進行審計資源整合，加強審計成本控制。

1.審計計劃整合。整合審計計劃是控制審計成本的有效途徑。編制審計計劃時需要對涉及到的審計項目所需的各種審計資源進行統(tǒng)籌安排。審計計劃的優(yōu)劣直接影響審計成本發(fā)生的數(shù)額。要達到審計資源配置和運用的最優(yōu)化，必須重視審計計劃的整合。

2.審計對象整合。審計對象是重要的審計資源 。我們國家的政府審計要做到“全面審計、突出重點”，各級審計機關(guān)應(yīng)該“抓大放小”，對重要的審計對象由本級審計機關(guān)審計，對雖屬本級審計機關(guān)但確實審不過來的審計對象，通過適當授權(quán)方式交給下級審計機關(guān)審計 。澳大利亞審計機關(guān)解決審計經(jīng)費短缺的措施之一就是將部分財務(wù)審計外包，而把主要精力投入到更加重要的項目。

3.組織機構(gòu)整合。在一定范圍內(nèi)打破常規(guī)，對現(xiàn)有業(yè)務(wù)部門進行整合，由職能導(dǎo)向型向任務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。同時根據(jù)具體的審計目標和任務(wù)，可以組成臨時性的審計小組或者相對穩(wěn)定的跨部門組織等等 。如美國GAO的審計人員在工作中一般組成13個研究、審計和評估小組以及一個臨時小組，該臨時小組根據(jù)工作重點的變化，隨時調(diào)整 。

4.信息技術(shù)整合。中央審計機關(guān)可以憑借較雄厚的技術(shù)力量，組織計算機專業(yè)人才建立起全國范圍內(nèi)動態(tài)的審計信息數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫將涵蓋包括審計對象、審計方法、審計典型案例、審計報告、審計法規(guī)、審計人力資源以及審計專家經(jīng)驗等海量的數(shù)據(jù)，并實現(xiàn)這些審計信息的聯(lián)網(wǎng)與共享。這樣全國各地的各級審計機關(guān)都可以隨時隨地在這一信息平臺上獲取所需信息，實現(xiàn)審計資源管理的系統(tǒng)化和信息化。

(二)強化預(yù)算管理。預(yù)算管理對審計成本的控制能起到積極的作用。審計經(jīng)費預(yù)算取決于每個具體項目成本的總和，而每個項目的成本又是根據(jù)達到審計項目的預(yù)期目標所需要的工作量計算出的。強化預(yù)算控制，可以實行定額預(yù)算，根據(jù)項目確定人員和時間，再確定相應(yīng)的工作量，從而得到預(yù)算經(jīng)費。另外，建立節(jié)約獎勵制度。通過總量控制、節(jié)約獎勵、超支懲罰的經(jīng)費管理制度，將各審計項目的成本控制與審計人員的切身利益相掛鉤，提高審計人員加強成本控制的積極性。

(三)充分利用審計成果。成本總是相對于產(chǎn)出而言的，審計機關(guān)不應(yīng)片面追求審計成本的最低化，應(yīng)將審計成本與其相應(yīng)的審計質(zhì)量、審計成果進行比較。充分利用審計成果要注意以下幾個方面的問題：首先，要提升審計報告質(zhì)量，審計報告是審計成果的綜合體現(xiàn)；其次，要強化審計信息工作，提高信息的時效性和針對性，實現(xiàn)審計信息資源共享；第三，要對審計成果進行總結(jié)、提煉，不僅要總結(jié)出對今后工作有指導(dǎo)意義的方法經(jīng)驗，也要利用審計掌握的資料對我國經(jīng)濟進行制度層面和技術(shù)層面的分析和探索；第四，要適時運用媒體的力量為審計工作服務(wù)，實現(xiàn)審計成果的社會共享 。

四、加強審計質(zhì)量控制

(一)在審計機關(guān)內(nèi)部建立獨立的質(zhì)量控制部門。采取業(yè)務(wù)審計與質(zhì)量控制相分離的機制，并將質(zhì)量控制的關(guān)口前移，在加強對審計計劃和審計方案進行控制、保證目標合理性的基礎(chǔ)上，采用現(xiàn)代技術(shù)方法，實現(xiàn)對項目審計實施的實時控制。

(二)探索審計質(zhì)量控制方法。針對不同類型的審計業(yè)務(wù)，確定符合其特點的關(guān)鍵控制點，逐步形成動態(tài)的體現(xiàn)業(yè)務(wù)工作實際的控制點資料庫，確保審計控制的效果；建立科學(xué)的審計項目質(zhì)量控制體系，將審計工作的各環(huán)節(jié)作為質(zhì)量控制系統(tǒng)的組成部分，明確相應(yīng)的工作目標、步驟、質(zhì)量要求及責任 。

(三)建立并完善審計工作分級負責制和過錯責任追究制。建立嚴格的審計質(zhì)量責任制度，對審計人員在審計實施的不同環(huán)節(jié)中的過失行為和故意行為，設(shè)定具體的確認標準和懲罰措施，促進增強審計人員的責任意識，保證審計行為的客觀公正 。

(四)完善審計項目質(zhì)量控制的法律規(guī)范為加強審計項目管理，要將管理納入規(guī)范化、法制化的軌道，加強相關(guān)法律、法規(guī)的頒布和修訂，在不斷修訂中完善已有法律。《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(“六號令”)以及《審計機關(guān)審計項目計劃管理辦法》等審計法律法規(guī)規(guī)范，對于加強審計項目管理曾起到積極的作用。但是這些法律仍然存在一些問題。

1.“六號令”規(guī)定：“審計機關(guān)制定年度審計項目計劃時，應(yīng)當考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，為審計項目質(zhì)量控制提供保障”。這一規(guī)定有可能導(dǎo)致審計部門在編制審計計劃時，把時間、經(jīng)費和人員要求當作借口選擇一些容易完成且任務(wù)量較少的項目，而把容易出問題、社會關(guān)注度高的高風險項目置之一邊。

2.“六號令”規(guī)定：“被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當進行核實，并做出書面說明。必要時，應(yīng)當修改審計報告。”這說明在我國，征求被審計單位意見是在審計報告報出之后，若征求意見不統(tǒng)一就修改審計報告，這樣不但打亂了審計人員已有的思路，也宣告部分甚至大部分審計工作是在浪費時間。而國外很多國家的做法是把征求意見放在審計報告報出之前。

3.“六號令”中沒有涉及追蹤審計，審計報告報出即止。這又說明在審計項目結(jié)束后，我國國家審計關(guān)于追蹤審計或者后續(xù)審計幾乎是一片空白，以致政府部門出現(xiàn)的大案要案屢審屢犯。這些問題都值得我們深思。

完備成熟的審計法規(guī)不是一蹴而就的，對于現(xiàn)行法規(guī)中存在的問題，我們應(yīng)當認真總結(jié)，及時加以修訂和完善。相關(guān)法律規(guī)范的修訂和完善，將對提高我國審計機關(guān)的審計項目管理水平提供堅強的法律依據(jù)和保障。

最后，從審計業(yè)務(wù)管理機制本身的完整性，科學(xué)性，有效性考慮，改進審計業(yè)務(wù)管理需要加強審計業(yè)務(wù)的科學(xué)論證、嚴格考核和民主評議。