審計(jì)業(yè)務(wù)管理，是指審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用現(xiàn)代管理手段，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，包括資源整合、計(jì)劃管理、質(zhì)量控制、信息管理等。

加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，有利于避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率等。

一、加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，提高審計(jì)資源效益。

當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理主要應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

(一)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)。美國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)計(jì)劃的程序非常嚴(yán)格，首先在制訂計(jì)劃前對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和可行性研究，以確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要借鑒國(guó)際審計(jì)在這方面的有益經(jīng)驗(yàn)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)將舞弊、浪費(fèi)、濫用職權(quán)、管理不善等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為優(yōu)先審計(jì)重點(diǎn) 。

(二)強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證。審計(jì)項(xiàng)目可行性研究是在審計(jì)項(xiàng)目決策前，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等條件進(jìn)行調(diào)查分析，對(duì)各種可能的技術(shù)方案進(jìn)行論證，并預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)實(shí)施后可能的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效果，以考察審計(jì)項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上的可行性。西方國(guó)家大都重視審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證。我國(guó)應(yīng)借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，由業(yè)務(wù)部門(mén)提出審計(jì)建議書(shū)，經(jīng)討論確定審計(jì)項(xiàng)目以后，集中一定的時(shí)間進(jìn)行調(diào)查走訪，參考審計(jì)信息資源庫(kù)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證，重點(diǎn)就審計(jì)時(shí)機(jī)是否成熟，有關(guān)法律法規(guī)是否適用，被審計(jì)單位是否具備審計(jì)條件，審計(jì)人員素質(zhì)能力、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)信息、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源是否滿足審計(jì)需要以及存在哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行詳盡的論證，并將審計(jì)項(xiàng)目概況、論證過(guò)程及論證結(jié)果編制成規(guī)范格式的審計(jì)項(xiàng)目說(shuō)明書(shū) 。

(三)優(yōu)化和細(xì)化審計(jì)計(jì)劃的編制程序。在編制審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，首先，考慮審計(jì)計(jì)劃本身的問(wèn)題，如全面性、影響程度和未來(lái)的發(fā)展、計(jì)劃結(jié)果敏感度等，對(duì)備選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)選排序，并在選定了的審計(jì)項(xiàng)目之間合理均衡地分配審計(jì)資源。其次，要高度重視審計(jì)項(xiàng)目的可行性論證，充分征求有關(guān)方面的意見(jiàn)，編成計(jì)劃書(shū)。最后將計(jì)劃書(shū)送計(jì)劃規(guī)劃中心審核，規(guī)劃中心就有關(guān)疑點(diǎn)提出研究重點(diǎn)，并組織有關(guān)人員進(jìn)行廣泛討論，最終形成年度審計(jì)計(jì)劃。這樣通過(guò)科學(xué)的程序來(lái)保證審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的質(zhì)量 。

(四)避免計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中頻繁調(diào)整。審計(jì)計(jì)劃臨時(shí)改變有時(shí)是不可避免的，但過(guò)于頻繁就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常由于臨時(shí)交辦事件和緊急事件的出現(xiàn)，改變?cè)鹊膶徲?jì)計(jì)劃，這對(duì)審計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生了不利影響。一方面要盡量減少這種變動(dòng)和調(diào)整，另一方面，我們可以通過(guò)提高審計(jì)人員應(yīng)急能力、加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)以及強(qiáng)化信息化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用來(lái)應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)。

二、推廣信息化審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效率

信息化是當(dāng)今時(shí)代的顯著特征，信息化技術(shù)已經(jīng)滲透到包括審計(jì)工作在內(nèi)的社會(huì)生活的方方面面。審計(jì)管理應(yīng)該順應(yīng)信息化發(fā)展的時(shí)代潮流，通過(guò)開(kāi)發(fā)計(jì)劃管理軟件或利用現(xiàn)有的信息化工具，從容處理審計(jì)業(yè)務(wù)中的海量信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的信息存儲(chǔ)、檢索和整理，不斷提高審計(jì)的工作效率。

經(jīng)過(guò)多年的努力，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)信息化建設(shè)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。審計(jì)署OA和AO系統(tǒng)等先進(jìn)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，進(jìn)一步提高了審計(jì)工作的效率。審計(jì)署專家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)經(jīng)過(guò)幾年的努力，已收集了相當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。但是我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不均衡，不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的審計(jì)工作中對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的掌握還很欠缺，審計(jì)信息化技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中的應(yīng)用并沒(méi)有得到足夠的重視，足以支持科學(xué)審計(jì)管理的審計(jì)資源信息庫(kù)尚未建立。正因?yàn)閺V泛應(yīng)用抽樣審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署能夠以300多名工作人員約5000萬(wàn)澳元經(jīng)費(fèi)完成每年對(duì)包括國(guó)防部、安全部在內(nèi)的國(guó)家機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的任務(wù)。雖然目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不寬裕，但仍有必要集中人力財(cái)力，大力研究、開(kāi)發(fā)和推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，改善審計(jì)硬件條件，加快審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程 。

三、加強(qiáng)審計(jì)成本控制

(一)整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本。審計(jì)資源是完成審計(jì)項(xiàng)目所必須的各種實(shí)際投入，一般包括人力資源、信息資源、技術(shù)資源、經(jīng)費(fèi)和時(shí)間等。我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)資源短缺與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突顯。要想更好地發(fā)揮審計(jì)職能，應(yīng)當(dāng)在以下幾方面進(jìn)行審計(jì)資源整合，加強(qiáng)審計(jì)成本控制。

1.審計(jì)計(jì)劃整合。整合審計(jì)計(jì)劃是控制審計(jì)成本的有效途徑。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要對(duì)涉及到的審計(jì)項(xiàng)目所需的各種審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排。審計(jì)計(jì)劃的優(yōu)劣直接影響審計(jì)成本發(fā)生的數(shù)額。要達(dá)到審計(jì)資源配置和運(yùn)用的最優(yōu)化，必須重視審計(jì)計(jì)劃的整合。

2.審計(jì)對(duì)象整合。審計(jì)對(duì)象是重要的審計(jì)資源 。我們國(guó)家的政府審計(jì)要做到“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該“抓大放小”，對(duì)重要的審計(jì)對(duì)象由本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，對(duì)雖屬本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)但確實(shí)審不過(guò)來(lái)的審計(jì)對(duì)象，通過(guò)適當(dāng)授權(quán)方式交給下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì) 。澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺的措施之一就是將部分財(cái)務(wù)審計(jì)外包，而把主要精力投入到更加重要的項(xiàng)目。

3.組織機(jī)構(gòu)整合。在一定范圍內(nèi)打破常規(guī)，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行整合，由職能導(dǎo)向型向任務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。同時(shí)根據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)，可以組成臨時(shí)性的審計(jì)小組或者相對(duì)穩(wěn)定的跨部門(mén)組織等等 。如美國(guó)GAO的審計(jì)人員在工作中一般組成13個(gè)研究、審計(jì)和評(píng)估小組以及一個(gè)臨時(shí)小組，該臨時(shí)小組根據(jù)工作重點(diǎn)的變化，隨時(shí)調(diào)整 。

4.信息技術(shù)整合。中央審計(jì)機(jī)關(guān)可以憑借較雄厚的技術(shù)力量，組織計(jì)算機(jī)專業(yè)人才建立起全國(guó)范圍內(nèi)動(dòng)態(tài)的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)庫(kù)將涵蓋包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)典型案例、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)人力資源以及審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)等海量的數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)這些審計(jì)信息的聯(lián)網(wǎng)與共享。這樣全國(guó)各地的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都可以隨時(shí)隨地在這一信息平臺(tái)上獲取所需信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源管理的系統(tǒng)化和信息化。

(二)強(qiáng)化預(yù)算管理。預(yù)算管理對(duì)審計(jì)成本的控制能起到積極的作用。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算取決于每個(gè)具體項(xiàng)目成本的總和，而每個(gè)項(xiàng)目的成本又是根據(jù)達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)所需要的工作量計(jì)算出的。強(qiáng)化預(yù)算控制，可以實(shí)行定額預(yù)算，根據(jù)項(xiàng)目確定人員和時(shí)間，再確定相應(yīng)的工作量，從而得到預(yù)算經(jīng)費(fèi)。另外，建立節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度。通過(guò)總量控制、節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、超支懲罰的經(jīng)費(fèi)管理制度，將各審計(jì)項(xiàng)目的成本控制與審計(jì)人員的切身利益相掛鉤，提高審計(jì)人員加強(qiáng)成本控制的積極性。

(三)充分利用審計(jì)成果。成本總是相對(duì)于產(chǎn)出而言的，審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)片面追求審計(jì)成本的最低化，應(yīng)將審計(jì)成本與其相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成果進(jìn)行比較。充分利用審計(jì)成果要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：首先，要提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)；其次，要強(qiáng)化審計(jì)信息工作，提高信息的時(shí)效性和針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享；第三，要對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行總結(jié)、提煉，不僅要總結(jié)出對(duì)今后工作有指導(dǎo)意義的方法經(jīng)驗(yàn)，也要利用審計(jì)掌握的資料對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行制度層面和技術(shù)層面的分析和探索；第四，要適時(shí)運(yùn)用媒體的力量為審計(jì)工作服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的社會(huì)共享 。

四、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

(一)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立獨(dú)立的質(zhì)量控制部門(mén)。采取業(yè)務(wù)審計(jì)與質(zhì)量控制相分離的機(jī)制，并將質(zhì)量控制的關(guān)口前移，在加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行控制、保證目標(biāo)合理性的基礎(chǔ)上，采用現(xiàn)代技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的實(shí)時(shí)控制。

(二)探索審計(jì)質(zhì)量控制方法。針對(duì)不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)，確定符合其特點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，逐步形成動(dòng)態(tài)的體現(xiàn)業(yè)務(wù)工作實(shí)際的控制點(diǎn)資料庫(kù)，確保審計(jì)控制的效果；建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，將審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)作為質(zhì)量控制系統(tǒng)的組成部分，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、步驟、質(zhì)量要求及責(zé)任 。

(三)建立并完善審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度，對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施的不同環(huán)節(jié)中的過(guò)失行為和故意行為，設(shè)定具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施，促進(jìn)增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，保證審計(jì)行為的客觀公正 。

(四)完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的法律規(guī)范為加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，要將管理納入規(guī)范化、法制化的軌道，加強(qiáng)相關(guān)法律、法規(guī)的頒布和修訂，在不斷修訂中完善已有法律。《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(“六號(hào)令”)以及《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》等審計(jì)法律法規(guī)規(guī)范，對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理曾起到積極的作用。但是這些法律仍然存在一些問(wèn)題。

1.“六號(hào)令”規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供保障”。這一規(guī)定有可能導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，把時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求當(dāng)作借口選擇一些容易完成且任務(wù)量較少的項(xiàng)目，而把容易出問(wèn)題、社會(huì)關(guān)注度高的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目置之一邊。

2.“六號(hào)令”規(guī)定：“被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并做出書(shū)面說(shuō)明。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告?！边@說(shuō)明在我國(guó)，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)是在審計(jì)報(bào)告報(bào)出之后，若征求意見(jiàn)不統(tǒng)一就修改審計(jì)報(bào)告，這樣不但打亂了審計(jì)人員已有的思路，也宣告部分甚至大部分審計(jì)工作是在浪費(fèi)時(shí)間。而國(guó)外很多國(guó)家的做法是把征求意見(jiàn)放在審計(jì)報(bào)告報(bào)出之前。

3.“六號(hào)令”中沒(méi)有涉及追蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告報(bào)出即止。這又說(shuō)明在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，我國(guó)國(guó)家審計(jì)關(guān)于追蹤審計(jì)或者后續(xù)審計(jì)幾乎是一片空白，以致政府部門(mén)出現(xiàn)的大案要案屢審屢犯。這些問(wèn)題都值得我們深思。

完備成熟的審計(jì)法規(guī)不是一蹴而就的，對(duì)于現(xiàn)行法規(guī)中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)，及時(shí)加以修訂和完善。相關(guān)法律規(guī)范的修訂和完善，將對(duì)提高我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目管理水平提供堅(jiān)強(qiáng)的法律依據(jù)和保障。

最后，從審計(jì)業(yè)務(wù)管理機(jī)制本身的完整性，科學(xué)性，有效性考慮，改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)管理需要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)論證、嚴(yán)格考核和民主評(píng)議。