碳稅是指針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅。它以環(huán)境保護(hù)為目的，希望通過(guò)削減二氧化碳排放來(lái)減緩全球變暖的速度。碳稅通過(guò)對(duì)燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。與總量控制和排放貿(mào)易等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)的溫室氣體減排機(jī)制不同，征收碳稅只需要增加較少的管理成本就可以實(shí)現(xiàn)。

國(guó)內(nèi)的專家認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)階段碳稅的征稅范圍和對(duì)象可確定為：在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)過(guò)程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗化石燃料所產(chǎn)生的，因此碳稅的征收對(duì)象實(shí)際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。

根據(jù)碳稅的征稅范圍和對(duì)象，我國(guó)碳稅的納稅人可以相應(yīng)確定為：向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人。其中，單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

財(cái)政部有關(guān)專家表示，碳稅稅率形式與計(jì)稅依據(jù)密切相關(guān)，由于采用二氧化碳排放量作為計(jì)稅依據(jù)，且二氧化碳排放對(duì)生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關(guān)，而與其價(jià)值量無(wú)關(guān)。因此，需要采用從量計(jì)征的方式，即采用定額稅率形式。

碳稅就是針對(duì)二氧化碳(二氧化碳)排放征收的一種稅。更具體地看，碳稅是以減少二氧化碳的排放為目的，對(duì)化石燃料(如煤炭、天然氣、汽油和柴油等)按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅。

能源稅一般是泛指對(duì)各種能源征收的所有稅種的統(tǒng)稱，包括國(guó)外征收的燃油稅、燃料稅、電力稅以及我國(guó)征收的成品油消費(fèi)稅等各個(gè)稅種。

比較起來(lái)，碳稅與能源稅之間既相互聯(lián)系，也存在著一定的區(qū)別。

兩者的聯(lián)系為：

• (1)在征稅范圍上，碳稅與能源稅有一定的交叉和重合，都對(duì)化石燃料進(jìn)行征稅；
• (2)在征收效果上，碳稅與能源稅都具有一定的二氧化碳減排和節(jié)約能源等作用。

兩者之間的區(qū)別為：

• (1)在產(chǎn)生時(shí)間上，對(duì)各種能源征收的能源稅的產(chǎn)生要早于碳稅，碳稅則是在認(rèn)識(shí)到排放溫室氣體破壞生態(tài)環(huán)境以及對(duì)全球氣候變化造成影響后，才得以設(shè)計(jì)和出現(xiàn)的；
• (2)在征收目的上，碳稅的二氧化碳減排征收目的更為明確，而能源稅的初期征收目的并不是二氧化碳減排；
• (3)在征收范圍上，碳稅的征收范圍要小于能源稅，只針對(duì)化石能源，而能源稅包括所有能源；
• (4)在計(jì)稅依據(jù)上，碳稅按照化石燃料的含碳量或碳排放量進(jìn)行征收，而能源稅一般是對(duì)能源的數(shù)量進(jìn)行征收；
• (5)在征稅效果上，對(duì)于二氧化碳減排，理論上根據(jù)含碳量征收的碳稅效果優(yōu)于不按含碳量征收的能源稅。

開(kāi)征碳稅是減緩國(guó)內(nèi)生態(tài)環(huán)境壓力的需要

受能源分布的約束，我國(guó)是世界上少有的以煤炭為主的能源消費(fèi)國(guó)之一。改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，碳排放量逐年增加，而且增長(zhǎng)很快。根據(jù)《中華人民共和國(guó)氣候變化初始國(guó)家信息通報(bào)》，1994年我國(guó)二氧化碳排放量為30.7億噸。根據(jù)2006年底由我國(guó)科技部、氣象局、中科院等單位聯(lián)合發(fā)布的《氣候變化國(guó)家評(píng)估報(bào)告》，2000年我國(guó)化石燃料燃燒產(chǎn)生的二氧化碳排放量約為34億噸，占世界總排放量的12.78%，排放總量居世界第二位，人均排放0.65噸碳，相當(dāng)于世界平均水平的61%。《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》(2007)中指出，2004年我國(guó)二氧化碳排放量約為50.7億噸，人均二氧化碳排放量為3.65噸，相當(dāng)于世界平均水平的87%、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家的33%。

氣候變化已經(jīng)對(duì)我國(guó)的自然生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)產(chǎn)生了一定的影響，同時(shí)，我國(guó)發(fā)展面臨著人口、資源、環(huán)境的嚴(yán)重約束。因此，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，政府已經(jīng)把節(jié)能減排作為當(dāng)前工作的重點(diǎn)，也采取了相關(guān)的政策措施。碳稅作為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的有力政策手段，也是保護(hù)環(huán)境的有效經(jīng)濟(jì)措施，應(yīng)成為我國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的主要政策手段之一。

開(kāi)征碳稅有利于樹(shù)立負(fù)責(zé)任的國(guó)際形象

我國(guó)是《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》(下稱《公約》)的簽約國(guó)。1997年公約第三次締約方大會(huì)對(duì)《公約》的實(shí)施取得重大突破，締約方在日本京都通過(guò)了《京都議定書(shū)》，對(duì)減排溫室氣體的種類、主要發(fā)達(dá)國(guó)家的減排時(shí)間表和額度等作出了具體規(guī)定。2007年出臺(tái)的“巴厘島路線圖”為進(jìn)一步落實(shí)《公約》指明了方向。中國(guó)目前雖然沒(méi)有承諾減排的義務(wù)，但作為世界上二氧化碳排放大國(guó)，我國(guó)限排和減排的國(guó)際壓力與日俱增。因此，開(kāi)征符合我國(guó)國(guó)情的碳稅，將其作為我國(guó)主動(dòng)進(jìn)行二氧化碳減排的行動(dòng)之一，不僅符合國(guó)際環(huán)境政策的發(fā)展趨勢(shì)，也可以提高我國(guó)的國(guó)際形象和有利于掌握未來(lái)談判的主動(dòng)權(quán)。

開(kāi)征碳稅有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式粗放，特別是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展諸多矛盾和問(wèn)題的主要癥結(jié)之一。節(jié)能減排是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要途徑。而碳稅作為重要的環(huán)境政策工具，既有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也有利于促進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)的發(fā)展，還符合我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的方向。

具體來(lái)看，開(kāi)征碳稅能夠推動(dòng)化石燃料和其他高耗能產(chǎn)品的價(jià)格上漲，導(dǎo)致此類產(chǎn)品的消費(fèi)量下降，最終起到抑制化石能源消費(fèi)的目的，進(jìn)而還能達(dá)到因減少使用化石燃料而減少二氧化碳排放以及減少其他污染物排放的目的。因此，開(kāi)征適度的碳稅，有利于加重這些高耗能企業(yè)和高污染企業(yè)的負(fù)擔(dān)，抑制高耗能、高排放產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)。同時(shí)，征收碳稅有利于鼓勵(lì)和刺激企業(yè)探索和利用可再生能源，加快淘汰耗能高排放高的落后工藝，研究和使用碳回收技術(shù)等節(jié)能減排技術(shù)，結(jié)果必然是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化、降低能源消耗?？傊_(kāi)征碳稅有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

開(kāi)征碳稅是完善環(huán)境稅制的需要

從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，其普遍建立以硫稅、氮稅、燃油稅、碳稅等環(huán)境稅稅種為核心的環(huán)境稅制或綠色稅制。雖然我國(guó)目前也存在著一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅等，但目前尚缺乏獨(dú)立的環(huán)境稅種，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境稅收制度尚未建立起來(lái)，環(huán)境治理的效果并不理想。

開(kāi)征碳稅，可以設(shè)立直接針對(duì)碳排放征收的稅種，增強(qiáng)稅收對(duì)于二氧化碳減排的調(diào)控力度，同時(shí)，也有助于我國(guó)環(huán)境稅制的完善，碳稅作為一個(gè)獨(dú)立稅種或者作為環(huán)境稅的一個(gè)稅目，配合其他環(huán)境稅的開(kāi)征，可以彌補(bǔ)環(huán)境稅的缺位，構(gòu)建起環(huán)境稅制的框架，加大稅制的綠化程度。此外，通過(guò)開(kāi)征碳稅，減少其他扭曲性稅收，還能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化，對(duì)實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，進(jìn)一步深化稅制改革具有重要意義。

我國(guó)碳稅的開(kāi)征，涉及到國(guó)際協(xié)約中發(fā)展中國(guó)家在應(yīng)對(duì)全球氣候變化上承擔(dān)義務(wù)的確定問(wèn)題，我國(guó)政府在應(yīng)對(duì)全球氣候變化上的態(tài)度，與現(xiàn)有對(duì)化石能源征稅的稅種之間的協(xié)調(diào)，礦產(chǎn)資源、能源等生產(chǎn)要素價(jià)格形成機(jī)制的完善程度，以及制定相關(guān)法律等多方面因素的影響。

同時(shí)，為了減少碳稅實(shí)施的阻力和負(fù)面效應(yīng)，碳稅還需要遵循漸進(jìn)的改革思路，采取稅率制定逐漸小幅度提升等措施。由于存在著較多的影響因素，有必要基于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情合理設(shè)計(jì)碳稅的實(shí)施路線和步驟。

第一步，是在2009年進(jìn)行燃油稅費(fèi)改革。2008年12月，我國(guó)實(shí)施了準(zhǔn)備多年的燃油稅費(fèi)改革(在2009年1月1日正式實(shí)施)，此次改革與原有改革方案不同之處在于，并沒(méi)有開(kāi)征獨(dú)立的燃油稅稅種，而是通過(guò)提高燃油的消費(fèi)稅稅額進(jìn)行替代。由于燃油稅費(fèi)改革并沒(méi)有開(kāi)征獨(dú)立的燃油稅稅種，其主要目的是進(jìn)行費(fèi)改稅，納稅人的負(fù)擔(dān)只是將原有養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為成品油消費(fèi)稅稅額的提高，這實(shí)際上為從加強(qiáng)節(jié)能減排的角度開(kāi)征碳稅提供了稅負(fù)空間。

其次，在2009年或之后擇機(jī)進(jìn)行資源稅改革。針對(duì)現(xiàn)行資源稅所存在的問(wèn)題，資源稅提出了由從量計(jì)征改為從量與從價(jià)計(jì)征、提高稅率等改革內(nèi)容。由于受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，尤其是國(guó)際金融危機(jī)造成國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的下滑，影響到資源稅的改革，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)情況下，資源稅改革會(huì)出臺(tái)。但是，資源稅改革應(yīng)視為開(kāi)征碳稅前的一種準(zhǔn)備，一是在一定程度上理順我國(guó)資源和能源的價(jià)格形成機(jī)制，二是在提高有關(guān)化石燃料的稅率水平時(shí)，應(yīng)該考慮為后續(xù)的碳稅改革留下一定的稅負(fù)空間，從而為在資源稅改革基礎(chǔ)上開(kāi)征碳稅提供一定的條件。

第三，在資源稅改革后的1-3年期間擇機(jī)開(kāi)征碳稅?？紤]到近期要出臺(tái)資源稅的可能性較大，一個(gè)階段性出臺(tái)的稅種不能過(guò)于密集，需要有一段時(shí)間來(lái)消化化石燃料價(jià)格上漲的影響。在資源稅改革后有必要設(shè)置一定的過(guò)渡期，再開(kāi)征碳稅，我們初步考慮將碳稅的實(shí)施時(shí)間確定為資源稅改革后的1-3年期間內(nèi)(預(yù)計(jì)為 2012-2013年)。

同時(shí)，根據(jù)國(guó)際氣候變化談判的發(fā)展趨勢(shì)，《京都議定書(shū)》規(guī)定附件1國(guó)家的履約時(shí)間為2012年，再根據(jù)“巴厘島路線圖”達(dá)成的協(xié)議，在2012年后，在要求發(fā)達(dá)國(guó)家承擔(dān)可測(cè)量、可報(bào)告、可核實(shí)的減排義務(wù)的同時(shí)，也要求發(fā)展中國(guó)家采取可測(cè)量、可報(bào)告、可核實(shí)的適當(dāng)減排溫室氣體行動(dòng)。這樣，2012年后全球?yàn)閼?yīng)對(duì)氣候變化必然會(huì)形成新的格局，也必然會(huì)對(duì)我國(guó)控制溫室氣體排放施加更大的壓力。

此外，根據(jù)開(kāi)征碳稅的模擬效果分析，如果實(shí)現(xiàn)低稅率水平的碳稅政策，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的沖擊影響較小，納稅人的負(fù)擔(dān)也不會(huì)過(guò)重。因而，我們提出首先開(kāi)征低稅率水平的碳稅，如10元/噸CO2的稅率水平。在開(kāi)征低稅率水平的碳稅后，可以根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，適度逐步提高稅率水平，進(jìn)一步增強(qiáng)其對(duì)減少CO2排放的激勵(lì)作用。

最后，開(kāi)征環(huán)境稅及完善環(huán)境稅收體系。在開(kāi)征碳稅的同時(shí)，國(guó)內(nèi)還存在著開(kāi)征二氧化硫、廢水等環(huán)境稅的需要，預(yù)期在2014年及之后的期間內(nèi)開(kāi)征環(huán)境稅，并根據(jù)碳稅實(shí)施的具體情況和其他環(huán)境稅稅種的改革情況，完善和優(yōu)化整個(gè)環(huán)境稅收體系。

上述有關(guān)開(kāi)征碳稅的制度設(shè)計(jì)和其他一些內(nèi)容，是假設(shè)將碳稅作為一個(gè)獨(dú)立稅種進(jìn)行分析的。但從碳稅與資源稅、消費(fèi)稅以及我國(guó)準(zhǔn)備開(kāi)征的環(huán)境稅的關(guān)系來(lái)看，碳稅的實(shí)施方式實(shí)際上有著多種選擇。

如在現(xiàn)行資源稅和消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，以化石燃料的含碳量作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行加征。即在保持現(xiàn)有資源稅和消費(fèi)稅對(duì)化石燃料的稅率水平下，按照含碳量所設(shè)計(jì)的碳稅稅負(fù)來(lái)提高各類化石燃料的稅率。該實(shí)施方式不需要增加新的稅種，改革阻力相對(duì)較小。我國(guó)的燃油稅費(fèi)改革實(shí)際上就是選擇這樣的實(shí)施方式，國(guó)外實(shí)施的碳稅也有類似的情況。但這種實(shí)施方式增加了資源稅和消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)上的復(fù)雜性，且調(diào)控目的沒(méi)有單獨(dú)開(kāi)征碳稅明確。

或在資源稅、消費(fèi)稅和環(huán)境稅之外單獨(dú)開(kāi)征碳稅。該實(shí)施方式有利于碳稅制度的獨(dú)立性和調(diào)控目標(biāo)的明確性，但需要新設(shè)一個(gè)稅種，改革阻力較大。

或?qū)⑻级愖鳛榄h(huán)境稅的一個(gè)稅目征收。開(kāi)征環(huán)境稅也是我國(guó)未來(lái)稅制改革的一個(gè)重要方向。在設(shè)立了環(huán)境稅的新稅種后，就沒(méi)有必要再獨(dú)立開(kāi)征碳稅，可以將碳稅與硫稅、廢水稅等都作為環(huán)境稅的一個(gè)稅目。這種實(shí)施方式可以簡(jiǎn)化稅制，但需要協(xié)調(diào)環(huán)境稅與碳稅的開(kāi)征時(shí)間。

更長(zhǎng)遠(yuǎn)地看，在未來(lái)對(duì)環(huán)境稅收體系的優(yōu)化和對(duì)化石燃料征收的相關(guān)稅種的整合時(shí)，還可以考慮將現(xiàn)有對(duì)化石燃料征收的稅種全面改革為碳稅。即將現(xiàn)有對(duì)化石燃料征收的資源稅和消費(fèi)稅，以及已經(jīng)可能實(shí)施的碳稅改革措施，全部改革為按照碳含量或碳排放量作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征收的單獨(dú)稅種。通過(guò)這種稅制的整合和優(yōu)化，有利于更進(jìn)一步地增強(qiáng)對(duì)二氧化碳減排的激勵(lì)力度和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

政策目標(biāo)

減少二氧化碳的排放是開(kāi)征碳稅最直接的目的，但碳稅在減少二氧化碳排放的同時(shí)，也能起到節(jié)約能源、減少二氧化硫、氮氧化合物等其他污染物排放等方面的作用，因此碳稅的開(kāi)征目標(biāo)包括二氧化碳減排、節(jié)能和其他污染物減排多個(gè)方面?；诖?，碳稅所要達(dá)到的目標(biāo)包括近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)。

近期目標(biāo)：出臺(tái)針對(duì)消耗煤炭、天然氣和成品油等化石燃料的稅收政策，形成符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的碳稅制度，控制溫室氣體的排放，表明我國(guó)在應(yīng)對(duì)全球氣候變化和環(huán)境保護(hù)方面的堅(jiān)定立場(chǎng)；同時(shí)，通過(guò)碳稅政策實(shí)現(xiàn)能源的節(jié)約和其他污染物的減排，促進(jìn)國(guó)家“十一五”規(guī)劃設(shè)定的節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

長(zhǎng)期目標(biāo)：應(yīng)對(duì)全球氣候變化、節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)；提高能源效率，協(xié)調(diào)能源、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；建立人與自然和諧的關(guān)系，為建設(shè)生態(tài)文明和環(huán)境友好型社會(huì)提供政策保障。

開(kāi)征原則

開(kāi)征碳稅的指導(dǎo)思想：根據(jù)深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的總體要求，按照建立有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度的總體部署，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)各種化石能源開(kāi)征碳稅并合理確定稅率，培養(yǎng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)意識(shí)，強(qiáng)化稅收政策的生態(tài)職能，從而使稅收體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的必然要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

根據(jù)上述指導(dǎo)思想，我國(guó)碳稅的開(kāi)征應(yīng)該考慮以下基本原則：

第一，兼顧約束和激勵(lì)作用的原則。一方面通過(guò)征稅限制企業(yè)和個(gè)人對(duì)化石能源的消耗，減少溫室氣體排放，轉(zhuǎn)變我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理和能源效率低下的不利局面；另一方面，通過(guò)稅收激勵(lì)企業(yè)使用清潔能源和可再生能源，提高能源利用效率，促進(jìn)環(huán)境改善和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。為此，需要建立健全有利于能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收激勵(lì)和約束限制并重的機(jī)制。

第二，兼顧環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則。一方面，發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能犧牲生態(tài)環(huán)境，為了有效減少二氧化碳的排放，就需要保證碳稅對(duì)企業(yè)的較強(qiáng)刺激力度，促使其改變化石能源的消費(fèi)行為；另一方面，開(kāi)征碳稅也要考慮企業(yè)承受能力和對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。如果碳稅征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高會(huì)影響到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我國(guó)開(kāi)征碳稅應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的同時(shí)把稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響降到最低限度，兼顧兩者的平衡。

第三，立足國(guó)情和合理借鑒的原則。我國(guó)開(kāi)征碳稅，不可避免地要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，以求科學(xué)和完善。但是，我國(guó)目前與發(fā)達(dá)國(guó)家之間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、科技水平和管理水平方面有著一定的差距，同時(shí)在稅制、納稅人以及社會(huì)環(huán)境等其他方面也存在著差別。因此，開(kāi)征碳稅應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，不能盲目照抄照搬他國(guó)的做法，這樣才能建立適合自身發(fā)展的碳稅，使之在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下切實(shí)可行。

第四，循序漸進(jìn)的原則。我國(guó)的國(guó)情和環(huán)境稅自身的復(fù)雜性決定了碳稅在我國(guó)的實(shí)施將是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國(guó)內(nèi)外大量實(shí)踐證明，征收碳稅將影響企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，其不可避免地會(huì)遭受阻力。為此，合理選擇引進(jìn)碳稅的時(shí)機(jī)也是保證環(huán)境稅實(shí)施成功的重要因素之一，分步推進(jìn)碳稅和逐步提高稅率，可以降低其對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等方面的影響以及社會(huì)有關(guān)方面的抵觸情緒。

1.關(guān)于碳稅要素的比較。

大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)在設(shè)計(jì)碳稅稅率時(shí)，是按照石化能源的碳含量采用統(tǒng)一的稅率，比如芬蘭、瑞典、意大利和加拿大不列顛哥倫比亞省。但也有一些國(guó)家，比如挪威等，為不同的行業(yè)、不同類型的燃料規(guī)定了不同的碳稅稅率。造成碳稅名義稅率相差較大的主要原因是各國(guó)之間除碳稅之外一般都有其他的能源稅和其他的減排政策，當(dāng)已經(jīng)存在其他減排政策和其他能源稅時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)既定減排目標(biāo)，可能不需要碳稅，或是只需要較低稅率的碳稅。另一個(gè)原因是不同國(guó)家和地區(qū)的減排目標(biāo)不一樣。不同的減排目標(biāo)需要的稅率一般是不一樣的，即使減排目標(biāo)相同，由于不同產(chǎn)業(yè)和不同的居民有著不同的減排成本函數(shù)，所需要的稅率也各不相同。

從碳稅的征稅對(duì)象來(lái)看，雖然都是對(duì)石化礦物燃料征稅，但稅基的寬窄有很大的區(qū)別，比如加拿大不列顛哥倫比亞省碳稅的征稅對(duì)象包括了幾乎所有石化能源產(chǎn)品，而意大利僅對(duì)礦物油按其含碳量征收碳稅，荷蘭的能源調(diào)整稅只對(duì)天然氣和電力的小規(guī)模消費(fèi)征稅。造成這一現(xiàn)象的主要原因是碳稅之外其他能源稅收和其他減排政策的差異。在加拿大不列顛哥倫比亞省，碳稅是主要的能源稅收。在意大利，碳稅僅是其能源稅里非常小的一部分。在荷蘭，對(duì)能源的大規(guī)模使用者有稅收以外的其他調(diào)節(jié)措施。

可供選擇的碳稅納稅環(huán)節(jié)較多，理論上可以在能源使用鏈條的一個(gè)或多個(gè)環(huán)節(jié)征收，但在不同的征稅環(huán)節(jié)，效率和可操作性是不一樣的。多數(shù)國(guó)家都是在最終使用環(huán)節(jié)征收，即在能源使用鏈條的下游征稅，誰(shuí)排放二氧化碳，向誰(shuí)征稅。其碳稅納稅人是使用能源的產(chǎn)業(yè)部門和居民。加拿大魁北克省和不列顛哥倫比亞省都選擇在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，即在能源使用鏈條的上游征稅。比如石化產(chǎn)品(汽油、噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)燃料、民用燃料油)的碳稅由精煉、加工企業(yè)繳納。一般來(lái)說(shuō)，在上游征稅比在下游征稅更節(jié)約成本，更方便管理。

不同國(guó)家的碳稅減免范圍有很大的區(qū)別。減免的主要目的是減少對(duì)能源密集型工業(yè)和面臨激烈國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的負(fù)面影響，或?qū)Φ褪杖刖用窠o予保護(hù)。據(jù)了解，芬蘭的減免項(xiàng)目較少，主要對(duì)電力行業(yè)免稅。挪威的減免項(xiàng)目較多，包括對(duì)采掘業(yè)、制造業(yè)中作為原材料使用的礦物油、汽油、煤和焦炭免稅，對(duì)在農(nóng)業(yè)和海運(yùn)及沿海航運(yùn)運(yùn)輸業(yè)中使用的礦物油免稅等。

2.關(guān)于碳稅中性的考察。

各國(guó)在改革碳稅的時(shí)候一般都遵照稅收中性原則，即將碳稅返還，或用于保護(hù)環(huán)境方面的投資，而不用于一般性的公共開(kāi)支。

一些國(guó)家通過(guò)財(cái)政改革，在征收碳稅的同時(shí)，減少其他稅收。比如，加拿大不列顛哥倫比亞省在征收碳稅的同時(shí)，對(duì)低收入者減征個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。還有一些國(guó)家通過(guò)專項(xiàng)支出，將碳稅的收入用于環(huán)境方面的投資。比如，丹麥將征收的碳稅用于各種各樣的公共天然氣補(bǔ)貼和電力供熱系統(tǒng)的補(bǔ)貼。也有國(guó)家采取補(bǔ)償措施，即用碳稅收入給予受碳稅影響大的居民或企業(yè)補(bǔ)償。這一方法在各國(guó)運(yùn)用比較普遍。

3.關(guān)于碳稅地位和效果的比較。

各國(guó)的碳稅一般是在已有能源稅的基礎(chǔ)上開(kāi)征的。據(jù)了解，瑞典、芬蘭和丹麥三國(guó)的碳稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在0.4%～0.7%之間。碳稅占能源稅的比重各國(guó)相差很大，芬蘭和丹麥較低，大約在15.4%左右，瑞典較高，大約占25%。瑞典碳稅占稅收的比重較高，而芬蘭和丹麥較低，平均在1%左右。這些差異主要來(lái)源于兩個(gè)方面，第一是名義稅率的差距，第二是稅收減免的不同規(guī)定。

由于一國(guó)的二氧化碳減排措施多種多樣，除了碳稅以外，還有其他減排措施，因而很難將碳稅的政策效果與其他政策效果分離出來(lái)。歐洲國(guó)家與世界其他國(guó)家比較，二氧化碳排放的增長(zhǎng)率明顯低，這說(shuō)明歐洲國(guó)家實(shí)施的二氧化碳減排措施是有效的。

相對(duì)于各碳稅開(kāi)征國(guó)家和地區(qū)來(lái)說(shuō)，我國(guó)的情況與之有較大的區(qū)別。第一，我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，目前尚未承擔(dān)二氧化碳等溫室氣體的減排國(guó)際義務(wù)，沒(méi)有明確的減排任務(wù)。第二，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，稅制還不完善，如果在征收碳稅的同時(shí)，削減其他稅收，或是通過(guò)各種方式返還，可能會(huì)遇到征管上的問(wèn)題。第三，我國(guó)能源價(jià)格實(shí)行政府定價(jià)?；谑袌?chǎng)供求、以價(jià)格調(diào)整為基礎(chǔ)的碳稅政策的作用效果會(huì)十分有限。第四，能源密集型企業(yè)大多是大型國(guó)有企業(yè)，涉及國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益問(wèn)題，其在認(rèn)同碳稅政策方面會(huì)存在較大困難。

但是，我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的發(fā)展中國(guó)家、世界第二大二氧化碳排放國(guó)，實(shí)施二氧化碳減排的壓力會(huì)越來(lái)越大。從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，我國(guó)加入控制二氧化碳排放的國(guó)際協(xié)定組織是早晚的事情，并且隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革的逐步深化，能源價(jià)格也會(huì)逐步放開(kāi)，在我國(guó)開(kāi)征碳稅將是二氧化碳減排政策上的一個(gè)較好選擇。

1.選擇合適的征收方式。

通過(guò)國(guó)外的實(shí)踐可以看出，碳稅是一種靈活多變的政策工具，不僅可以配合已有的能源稅收政策，而且還可以配合其他的二氧化碳減排措施。碳稅的征收既可以由全國(guó)統(tǒng)一征收，也可以由地方征收，成為一種地方稅。我國(guó)可以根據(jù)實(shí)際情況自主選擇具體的征收方式。在與其他政策的配合上，應(yīng)將開(kāi)征碳稅與我國(guó)排放權(quán)交易體系建立的進(jìn)程，以及相關(guān)能源稅收政策的制定統(tǒng)籌考慮，由此決定是以碳稅為主還是僅僅將碳稅作為一個(gè)輔助措施。

2.碳稅征收環(huán)節(jié)的確定。

為了減少征管成本，保障碳稅的有效征收，應(yīng)當(dāng)充分利用已有的稅制體系。國(guó)外大多都是在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收碳稅。但在我國(guó)，消費(fèi)稅的征收是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從減少征管成本的角度考慮，碳稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收更符合實(shí)際情況。與一般消費(fèi)稅有區(qū)別的是，其收入并不作為一般的財(cái)政性資金。

3.碳稅開(kāi)征的原則。

我國(guó)碳稅的開(kāi)征，應(yīng)當(dāng)遵循逐步推進(jìn)的原則。

第一，在碳稅開(kāi)征之前，廣泛、持續(xù)地宣傳碳稅的制度及其目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)和居民主動(dòng)改變能源消費(fèi)行為，減少碳稅制度實(shí)施的阻力。

第二，逐步提高碳稅的整體稅負(fù)。開(kāi)征碳稅之初，將稅率設(shè)定在較低的水平上，然后隨著時(shí)間推移再逐步提高，其政策效果是促進(jìn)企業(yè)和居民在較低稅負(fù)的情況下不斷調(diào)整能源消費(fèi)行為。通過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的稅率逐級(jí)調(diào)整，讓居民和企業(yè)具有足夠的時(shí)間作出各自的行為選擇，增加人們的可接受性。

第三，緩解或補(bǔ)償措施逐步減少。由于不同行業(yè)受碳稅的影響不一致，比如能源密集型行業(yè)特別是能源密集兼出口密集型行業(yè)會(huì)受到較大的沖擊，在碳稅實(shí)施的初期，有必要采取一些緩解和補(bǔ)償措施，以便讓這一類企業(yè)有足夠的時(shí)間作出調(diào)整，避免其在開(kāi)征初始階段承受過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)。緩解和補(bǔ)償措施可以采取設(shè)定免征額或稅收返還的方式。但是此方式僅是權(quán)宜之計(jì)，以后補(bǔ)償?shù)牧Χ葢?yīng)逐年減小。