環(huán)境稅制是政府為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、籌集環(huán)境保護(hù)資金、強(qiáng)化納稅人環(huán)境保護(hù)行為而建立的一系列稅種以及采取的各種稅收措施的制度。

從國外的實(shí)施情況看，其相關(guān)稅種主要包括：

1.污染稅

污染稅主要是對污染源或污染行為征收的，其種類繁多，如對廢氣排放征收的二氧化硫稅、二氧化碳稅，對廢水排放課征的水污染稅，對垃圾排放課征的垃圾稅，對噪音污染征收的噪音稅，以及對固體廢棄物及放射性物質(zhì)征收的污染稅等。

2.產(chǎn)品稅

產(chǎn)品稅是在無法對污染源進(jìn)行直接監(jiān)測時(shí)征收的，如對石油、天然氣、碳、煤、一次性的電池、餐飲容器、塑料袋等可以征收產(chǎn)品稅，以便抑制其生產(chǎn)和消費(fèi)，削減其對環(huán)境質(zhì)量的破壞。產(chǎn)品稅可以對產(chǎn)品本身課征，也可以對產(chǎn)品中所包含的有害物質(zhì)量課征，如碳稅就是根據(jù)每種礦物燃料的碳含量征收的。如果課稅目標(biāo)是從一般意義上減少該產(chǎn)品的使用，也可以對每單位產(chǎn)品課征產(chǎn)品稅。當(dāng)污染同消費(fèi)者的需求密切相關(guān)時(shí)，可以采用消費(fèi)稅的形式。因?yàn)橹粚ν度氲脑险n稅時(shí)，污染者就無法通過采用末端治理技術(shù)來削減污染，降低其應(yīng)支付的稅款。

3.專門為環(huán)境保護(hù)籌集資金的稅

如意大利的廢物垃圾處置稅，美國的環(huán)境稅等。相關(guān)稅收措施包括：(1)稅式支出(稅收減免)，例如，為鼓勵(lì)環(huán)保投資而對節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行抵免或退稅，對這類設(shè)備實(shí)行加速折舊；為鼓勵(lì)對環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、引進(jìn)和使用而對某些技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)實(shí)行稅收減免；為鼓勵(lì)循環(huán)利用設(shè)備而對廢舊物品的回收利用免稅等。

(2)稅收差別，即對那些有益于環(huán)境的產(chǎn)品實(shí)行低稅率，而對損害環(huán)境的產(chǎn)品或勞務(wù)課以重稅。征稅對象對環(huán)境損害越大，課稅越重。

(3)其它稅種中包含的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的內(nèi)容。

由此可知，環(huán)境稅制是指多個(gè)稅種和多項(xiàng)稅收措施組成的特殊稅收體系，它同樣具有聚財(cái)功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，但主要是出于環(huán)保目的而設(shè)計(jì)的。

20世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展，許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問題，己成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》報(bào)告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，“自然資源等財(cái)富在代內(nèi)和代際的公平分配”理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

隨著全球宏觀稅收比例的提高及稅收宏觀調(diào)控的區(qū)域一體化發(fā)展，國際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國已逐步開始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實(shí)行，于是順應(yīng)世界潮流的環(huán)境稅收應(yīng)運(yùn)而生。

20世紀(jì)90年代以來世界環(huán)境稅收的發(fā)展出現(xiàn)高潮，由于世界銀行、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)等國際機(jī)構(gòu)，都積極推進(jìn)這項(xiàng)工作，并出現(xiàn)了不少新研究成果，促使環(huán)境稅收研究得到極大發(fā)展。尤其是進(jìn)入21世紀(jì)，隨著人們環(huán)保意識的增強(qiáng)，目前針對解決全球氣候變暖問題，歐盟委員會提出開征二氧化碳稅的環(huán)境稅收，可以預(yù)見全球環(huán)境稅收的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境稅收制度的國際化勢在必行。

我國稅收制度中還沒有設(shè)立真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅種，在新一輪稅收制度改革中，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建立和完善一套完整的環(huán)境稅收保護(hù)體系，更多地運(yùn)用稅收手段保護(hù)自然環(huán)境，任務(wù)已經(jīng)十分緊迫。

(一)公共產(chǎn)品理論

1.環(huán)境的公共物品性質(zhì)

自古以來，空氣、水、海洋、臭氧層等環(huán)境因素一直被作為免費(fèi)的公共資源使用，自然資源被用之于經(jīng)濟(jì)活動，在經(jīng)濟(jì)成本中一直未被加以考慮。

在這種指導(dǎo)思想下，工業(yè)時(shí)代以來的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展不可避免地帶來了環(huán)境的破壞。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，環(huán)境己成為稀缺資源。作為公共消費(fèi)物品、自然資源的提供者和廢棄物的容納場所，由于需求大于供給，經(jīng)濟(jì)學(xué)必須對環(huán)境的使用提出一個(gè)公共產(chǎn)品配置的問題。

公共物品相對于私人物品而言，具有非常明顯的特征，即消費(fèi)的非競爭性和非排他性。由于上述公共物品的特征，通過市場機(jī)制無法得到生產(chǎn)或提供公共產(chǎn)品，即不能把效用等同于價(jià)格分配在某些人或某個(gè)人身上，也就是市場失靈。同時(shí)，即使能夠區(qū)分個(gè)人的效用，從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看也是無效率的，因?yàn)閷δ承┤撕湍硞€(gè)人的收費(fèi)不能減少其他消費(fèi)者的消費(fèi)數(shù)量。為了解決這個(gè)問題，對公共物品收取的價(jià)格必須是強(qiáng)制性的。環(huán)境質(zhì)量和資源保護(hù)具有公共物品的特征，為了避免免費(fèi)搭車的現(xiàn)象，政府必須通過一定的方式向所有使用環(huán)境公共物品的人收取同樣的費(fèi)用—稅收。通過收稅一方面滿足了政府為公眾提供公共物品的財(cái)力需要，另一方面也為治理公共物品的外部性提供了必要的資金。

除此之外，環(huán)境的公共物品特征帶來的個(gè)人經(jīng)濟(jì)收益的變化，帶來環(huán)境問題的進(jìn)一步深化。對于每一個(gè)生產(chǎn)者來說，就是追求利潤的最大化，以最小的成本實(shí)現(xiàn)最大的利潤。人人都想以最小成本換取最大利潤，相互之間勢必會產(chǎn)生矛盾：爭奪原材料的矛盾，爭奪市場的矛盾。在這種情況下，當(dāng)存在免費(fèi)資源的時(shí)候，理性的生產(chǎn)者便會蜂擁而入，競相使用這一資源，有意識地用免費(fèi)資源來替代有償資源來降低成本，迸而造成對資源的過度使用，給社會帶來負(fù)效應(yīng)。更進(jìn)一步的是并不存在這樣一種機(jī)制，將生產(chǎn)者使用資源的負(fù)效應(yīng)納入生產(chǎn)成本之中。就是說，生產(chǎn)者對這部分社會成本處于一種無意識狀態(tài)，因而也就不可能對這部分資源的開發(fā)和利用進(jìn)行合理有效的規(guī)劃、管理。這種情況下的市場失靈或外部性甚至無法用整齊劃一的稅收來調(diào)節(jié)，使問題更加復(fù)雜化。

2.公共物品擁擠與環(huán)境質(zhì)量

在存在擁擠問題的情況下，公共物品能夠或應(yīng)該被同時(shí)使用，但公共物品的質(zhì)量已經(jīng)改變，隨著人們對環(huán)境資源認(rèn)識的加深，環(huán)境的容量不再被認(rèn)為是無限的，環(huán)境也可以被理解為是一個(gè)擁擠問題。由于大氣、河流、湖泊和地下水等都是公共財(cái)產(chǎn)或公共物品，人們傳統(tǒng)上習(xí)慣于將這些公共財(cái)產(chǎn)資源用于各種用途，每個(gè)人根據(jù)個(gè)人的費(fèi)用效益準(zhǔn)則來利用資源環(huán)境，這勢必造成過度使用資源的傾向。由于社會中這些人沒有道德或法律約束，最終他們將由于環(huán)境質(zhì)量惡化而自食其果，公共資源的共用帶來的結(jié)果就是：資源數(shù)量和質(zhì)量的急劇下降，構(gòu)成對資源持續(xù)利用的威脅。長期以來，公共環(huán)境物品被過度使用，結(jié)果就是環(huán)境狀況的惡化。

3.環(huán)境的可持續(xù)性發(fā)展問題

如前所述，由于在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式下，缺乏對環(huán)境資源的價(jià)值及其在再生產(chǎn)過程中的貢獻(xiàn)的認(rèn)識，無節(jié)制的粗放式的開發(fā)、利用資源，也由于環(huán)境資源(種類、品質(zhì)、數(shù)量、開發(fā)條件、環(huán)境容量)的天然差異，影響了同一時(shí)代的不同地區(qū)之間和不同時(shí)代之間的人們享有公平的環(huán)境權(quán)和追求生存與發(fā)展的整體質(zhì)量的權(quán)利，即影響了人類在環(huán)境資源分配上的公平和效率，這就產(chǎn)生了政府干預(yù)的必要性。

為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所包容的效率和公平準(zhǔn)則，政府有必要對環(huán)境資源利用、環(huán)境污染等行為征收稅費(fèi)，并通過將稅收用于建立補(bǔ)償基金、環(huán)境保護(hù)工程、資源的保護(hù)、新技術(shù)的開發(fā)等項(xiàng)目，以調(diào)節(jié)環(huán)境資源及其價(jià)值的分配。

可見，環(huán)境因素的公共物品特征決定了政府必須使用稅收來保證環(huán)境的使用補(bǔ)償，一定擁擠條件下的公共物品分配使得政府必須采取更為復(fù)雜的措施，這包括差異性的稅收調(diào)節(jié)。

(二)外部性理論

當(dāng)某個(gè)人的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為對社會上其它成員造成影響時(shí)，即不能由其本人承擔(dān)全部的成本或享受全部的收益時(shí)，就產(chǎn)生了外部性。按照馬歇爾(《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，1890)的看法，外部性就是當(dāng)某廠商的經(jīng)濟(jì)決策(或某人的消費(fèi)決策)經(jīng)過非市場的各種手段直接地、不可避免地影響了其他廠商的生產(chǎn)函數(shù)或成本函數(shù)(或其他某人的效用函數(shù))并成為后者自己所不能加以控制的變量時(shí)，那么對前者來說就存在外部性。換句話說就是指某個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體(居民或廠商)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響，而且這種影響沒有通過市場價(jià)格機(jī)制反映出來。外部性使個(gè)別生產(chǎn)成本與社會成本之間產(chǎn)生差異，這個(gè)差異導(dǎo)致了社會收益的損失。隨著社會的發(fā)展，人類行為的相互影響會越來越廣泛，外部性問題也會顯得越來越突出。

外部性的特征是：(1)獨(dú)立于市場機(jī)制之外；(2)產(chǎn)生于決策之外而具有伴隨性；(3)與受損(益)者之問具有某種關(guān)聯(lián)性；(4)具有某種強(qiáng)制性：(5)不可能完全消失。

外部性分為兩類：一是外部效益，即某個(gè)人的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為會給社會上其它成員帶來好處，如門前綠化和環(huán)境保護(hù)等。當(dāng)外部效益很大而內(nèi)部效益很小時(shí)，這種產(chǎn)品就接近于公共產(chǎn)品。另一類是外部成本，即某個(gè)人的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為會對社會上其它成員的利益造成損害，如汽車排放的有毒廢氣，會對道路上的行人和路旁的居民等并未從汽車中受益的人造成嚴(yán)重的危害。對受影響者有利的稱為正外部性(也稱外部經(jīng)濟(jì))，對受影響者不利的稱為負(fù)外部性(也稱外部不經(jīng)濟(jì))。

庇古全面接受了馬歇爾的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和外部經(jīng)濟(jì)的概念，充實(shí)了“內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)”和“外部不經(jīng)濟(jì)”的概念和內(nèi)容，從社會資源最優(yōu)配置角度，運(yùn)用了邊際產(chǎn)值的分析方法，提出了“邊際社會產(chǎn)值”和“邊際私人凈產(chǎn)值”兩個(gè)概念，經(jīng)過收益與成本遞減或遞增等概念加以系統(tǒng)化，最終確立了外部性理論。他指出，生產(chǎn)者只關(guān)心其承擔(dān)的生產(chǎn)成本，而置污染物排放所造成的損失不顧，因?yàn)檫@部分損失對排污者不造成直接影響，從而生產(chǎn)便會進(jìn)行到不合理的程度，使社會福利受到極大的損失。環(huán)境問題是負(fù)外部性的結(jié)果，而外部性無法完全依靠市場機(jī)制加以消除，因此必須借助于政府的作用。

因此，庇古建議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染所造成的危害對排污者征稅，用稅收來彌補(bǔ)私人成本和社會成本之間的差距。根據(jù)私人邊際收益等于邊際社會成本，企業(yè)會自動把產(chǎn)品產(chǎn)量調(diào)整到最佳水平，此時(shí)的稅收為最優(yōu)水平，它等于最佳產(chǎn)量時(shí)的邊際外部成本。后人將這種稅稱為。庇古稅”。

不僅生產(chǎn)中存在外部性，而且消費(fèi)領(lǐng)域也同樣存在外部性。一種消費(fèi)品如果在消費(fèi)過程中對環(huán)境產(chǎn)生了消極作用，而產(chǎn)品價(jià)格中只包括了通過市場機(jī)制形成的成本，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是消費(fèi)者，都沒有為使用過程中的這種副作用付出應(yīng)有的代價(jià)，從而形成了消費(fèi)中外部不經(jīng)濟(jì)。如含磷洗衣粉的使用對水資源的污染，私人轎車排放的尾氣、一次性塑料包裝、生活垃圾等對環(huán)境的污染，消費(fèi)者最終并沒有為該外部性付費(fèi)，由此造成的環(huán)境問題要么由政府負(fù)擔(dān)，要么任由環(huán)境繼續(xù)惡化。與生產(chǎn)領(lǐng)域的外部性相比，消費(fèi)領(lǐng)域的外部性具有分散性的特點(diǎn)，單個(gè)消費(fèi)者似乎對環(huán)境的影響是微不足道的，但無數(shù)消費(fèi)者的同樣行為將產(chǎn)生巨大的環(huán)境危害。所以，這種單個(gè)消費(fèi)者的消費(fèi)外部性可稱之為“微小行為的暴行”。由于許多消費(fèi)活動的外部性都是以這種方式產(chǎn)生和積累起來的，從而給治理帶來了很大的難度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，除了對明顯危害社會或人民健康的產(chǎn)品由政府嚴(yán)令禁止消費(fèi)外，只要社會需要的產(chǎn)品，一般都會有相應(yīng)的供給。因此對消費(fèi)行為產(chǎn)生的外部性通過行政管制措施有時(shí)是無效的。最好的方式就是以經(jīng)濟(jì)手段提高產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格來限制消費(fèi)，這就需要政府通過稅收手段來調(diào)節(jié)，使消費(fèi)行為的外部性通過稅收進(jìn)行內(nèi)部化。因此環(huán)境稅收也可以對產(chǎn)品、消費(fèi)行為和垃圾等征稅。

對于以上屬于市場體系之外的“負(fù)外部性”行為，政府的干預(yù)是必須的。政府可以通過對污染行為以及生態(tài)資源的消費(fèi)使用行為征稅，使環(huán)境生態(tài)資源使用者的私人成本與社會成本一致，從而將外部成本內(nèi)部化。

另外，環(huán)境稅收不僅適用于對環(huán)境污染行為負(fù)效應(yīng)的消除，通過環(huán)境稅收手段來刺激正的外部效應(yīng)的產(chǎn)生也是很重要的。比如，單個(gè)企業(yè)為減少污染排放費(fèi)的支出而投資修建治理污染的裝置，最終也使該企業(yè)所在區(qū)域的居民的居住環(huán)境得到改善，獲得正的外部效應(yīng)。這種行為通過市場機(jī)制是很難使其得到相應(yīng)價(jià)值回報(bào)的。此時(shí)，政府通過補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠政策刺激其開發(fā)，可以促進(jìn)此類正外部效應(yīng)的出現(xiàn)，改善人們的生活環(huán)境。

(一)環(huán)境稅制的歷史演進(jìn)

02世紀(jì)06年代以來，隨著全球工業(yè)化的迅速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境被嚴(yán)重破壞，人類的生存和發(fā)展受到了嚴(yán)重威脅。在這種背景下，作為現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要工具之一的稅收，自然被運(yùn)用到資源與環(huán)境的保護(hù)上，適用于資源與環(huán)境保護(hù)的環(huán)境稅在一些國家應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)90年代以后，環(huán)境問題與稅收政策更緊密地聯(lián)系在一起，其環(huán)保措施均以征稅為主，收費(fèi)為輔，而且環(huán)境稅制全面、系統(tǒng)，不僅注重開征新的環(huán)境稅，還不斷調(diào)整現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的條款，稅收限制與稅收鼓勵(lì)并舉。資料表明，世界各國為防治污染和保護(hù)環(huán)境而開征的稅收已近百種，課征范圍也極為廣泛，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面。

環(huán)境稅收制度的發(fā)展經(jīng)歷了“兩次高潮”:第一次是02世紀(jì)07:08年代，主要是針對污水和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。這類環(huán)境稅大多屬于彌補(bǔ)費(fèi)用類稅收，即為了增加控制污染的投人而向排污者征稅，如荷蘭自1970年開始征收廢水排污稅和居民生活垃圾處置稅。第二次是20世紀(jì)80年代以來，歐美各國越來越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境。這個(gè)時(shí)期出現(xiàn)了以刺激為特征的稅收，通過向排污廠家收稅促使生產(chǎn)者改變對環(huán)境的污染行為。進(jìn)人20世紀(jì)90年代后，發(fā)達(dá)國家的環(huán)保稅收政策又有了新的發(fā)展，從對廢氣、廢水、垃圾、噪音、農(nóng)業(yè)等污染征稅發(fā)展到全面腸綠化”稅制，從零散的、個(gè)別的環(huán)保稅種的開征，發(fā)展到逐步形成環(huán)保稅收體系。除新征各種環(huán)保稅收外，還對原有的稅種進(jìn)行調(diào)整，使之具有環(huán)保功能，從而實(shí)現(xiàn)全面的“綠化”環(huán)境稅制的目標(biāo)。

(二)國外的環(huán)境稅制設(shè)計(jì)

世界各國在經(jīng)歷從零散的、個(gè)別的環(huán)境稅開征到提出全面“綠化稅制”的過程中，對于環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)主要采取了以下措施:

1.開征各種環(huán)境稅。主要針對制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染，造成生態(tài)環(huán)境破壞以及涉及稀缺資源使用的產(chǎn)品及活動征稅，通過提高這類產(chǎn)品及活動的成本和相對價(jià)格，減少不利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)活動，從而減少環(huán)境污染，保護(hù)環(huán)境資源。在污染稅方面，具體開征的名目繁多，征收的內(nèi)容也千差萬別。在自然資源稅方面，包括對石油、天然氣等征稅。如美國政府對礦藏、天然氣和石油開采征收資源枯竭稅，迄今已有過半的州征收此稅。加拿大政府為了保護(hù)石油這種稀缺資源，對機(jī)動車用油課稅，并對重型卡車課征能源儲存稅。

2.以一種對環(huán)境友好的方式調(diào)整現(xiàn)行稅制。調(diào)整的內(nèi)容包括:一方面，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求、不利于可持續(xù)發(fā)展的規(guī)定，主要是去除或修正原有的不利于環(huán)境的補(bǔ)貼和稅收。另一方面，對原有稅制采取新的有利于環(huán)保的稅收措施，使得綠色稅制的實(shí)施更有利于保護(hù)環(huán)境。主要手段是對污染環(huán)境的產(chǎn)品或活動課以重稅，改變其相對價(jià)格，從而減少相關(guān)的消費(fèi)和活動。以消費(fèi)稅為例，許多國家區(qū)分含鉛汽油與無鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)使用無鉛汽油，取得了較好的效果。如大多數(shù)OECD國家引進(jìn)了將含鉛和無鉛汽油區(qū)別對待的差別稅，使市場上含鉛汽油的比例大幅度下降。目前，已有16個(gè)OECD國家通過調(diào)節(jié)汽車的銷售稅和汽車使用稅來刺激消費(fèi)者使用相對清潔的機(jī)動車。

3.建立環(huán)?；?。如瑞典和挪威于1919年同時(shí)開征二氧化碳稅并建立了專項(xiàng)基金。另外，日本1993年的《環(huán)境基本法》規(guī)定，為實(shí)施環(huán)境保全的經(jīng)濟(jì)性誘導(dǎo)措施的調(diào)查與研究而設(shè)立環(huán)境稅、賦課金等專項(xiàng)基金。另外，美國(環(huán)境對應(yīng)、補(bǔ)償及責(zé)任法》(即超級基金法)，也通過對化學(xué)工業(yè)的專項(xiàng)稅收設(shè)立了一筆巨額基金，用于污染地點(diǎn)的調(diào)查和清理行動。

(三)對國外環(huán)境稅制的評價(jià)

國外環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)取得了顯著的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。不僅通過開征各種涉及環(huán)境保護(hù)的稅種，對環(huán)境帶來危害的產(chǎn)品和消費(fèi)課稅，籌集收人，為減少污染的專門計(jì)劃提供了充足的資金，而且建立了一整套旨在減少排放污染物的激勵(lì)機(jī)制，并采取減免稅等稅收優(yōu)惠政策支持和鼓勵(lì)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

第一，各國環(huán)境稅制的實(shí)施情況雖然各不相同，但無一例外都經(jīng)歷了循序漸進(jìn)的過程。環(huán)境稅制的發(fā)展都是根據(jù)每一稅種的實(shí)施條件，按照不同的特點(diǎn)循序漸進(jìn)，逐步實(shí)施稅制改革，在不增加稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)。例如污染稅中的二氧化硫稅和碳稅，前者的執(zhí)行成本低，公眾容易接受，對降低硫排放量的成效也比較明顯，故征收時(shí)間比較長;而碳稅要求的條件相對較高，只有制定較高的稅率，并采取國家統(tǒng)一行動才能收到理想效果，故征收時(shí)間就比較短，二者在稅種引人時(shí)間上各有特點(diǎn)。還有，稅率也有一個(gè)逐步提高的過程。一般情況下，要取得顯著的環(huán)境效果，稅率必須維持較高的水平。但是，如果稅率丫步到位，可能令人難以接受，甚至導(dǎo)致政治危機(jī)。并且，從經(jīng)濟(jì)角度看，本國企業(yè)的競爭力也會受挫，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，環(huán)境稅制采取循序漸進(jìn)的策略，先選擇低稅率，隨著治污技術(shù)的進(jìn)步逐步提高稅率。

第二，在環(huán)境稅制的實(shí)施過程中，重視環(huán)境稅收手段與其他環(huán)境保護(hù)手段的綜合運(yùn)用。如重視環(huán)境稅收手段與直接管制手段之間的配合。直接管制手段并沒有因?yàn)榄h(huán)境稅收手段受到重視而被取代，直接管制為環(huán)境稅收的刺激作用提供了最低的標(biāo)準(zhǔn)，而環(huán)境稅收又成為直接管制的有益補(bǔ)充。除此之外，還注重環(huán)境稅收手段與其它經(jīng)濟(jì)手段的配合。各國的環(huán)境稅制中都普遍包含了與環(huán)境有關(guān)的各種專項(xiàng)收費(fèi)和使用費(fèi)，究其原因在于“費(fèi)”簡便易行，并且符合“污染者付費(fèi)”原則，特別是隨著污染程度的變化需要不斷對征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，更適宜采用收費(fèi)措施。同時(shí)，排污許可制度、押金制度也為各國廣泛采用。另外，環(huán)境稅種之間，如污染稅中的二氧化硫稅、二氧化碳稅和水污染稅之間，水污染稅與各種間接產(chǎn)品稅之間的協(xié)調(diào)配合，以及環(huán)境稅種與稅收差別、稅收優(yōu)惠措施之間的協(xié)調(diào)配合也很重視。

第三，一般說來，環(huán)境稅收所獲得資金收人的使用方式有兩種:一是?？顚Ｓ?，指定用于特定的環(huán)境保護(hù)活動;二是納人一般預(yù)算收人。資金的專項(xiàng)使用極大地加強(qiáng)了稅收在政治上的可接受性，因而環(huán)境稅收?？顚Ｓ玫淖龇ㄔ谑澜绺鲊制毡?。如歐洲許多國家的水稅專項(xiàng)用于水質(zhì)量管理的支出，美國原料稅收專項(xiàng)用于資助有害廢棄物的處理。而環(huán)境稅收納人一般預(yù)算后又有兩種用途，其一，制定補(bǔ)償計(jì)劃，以抵消環(huán)境稅可能帶來的累退性，即對低收人者的影響大于高收人者，以增進(jìn)公平。其二，用于補(bǔ)償對其它稅的削減，即用環(huán)境稅代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種，在保持稅收總收人不變的同時(shí)，增進(jìn)效率。

第四，環(huán)境稅制的征收帶有明顯的政府級次特征。中央政府與地方政府有著不同的側(cè)重點(diǎn)，環(huán)境稅制有必要在中央與地方兩個(gè)層次上進(jìn)行設(shè)計(jì)。比如在荷蘭，中央政府主要關(guān)心的是對燃料使用的征稅，全國性的環(huán)境稅有燃料稅、噪音稅和對糞便剩余物的征稅，一些稅收鼓勵(lì)措施，如加速折舊、自然區(qū)域所有者的稅收減免等，其決策權(quán)也集中在中央。低級次的政府主要關(guān)心的是對特定污染有關(guān)的行為征收的環(huán)境稅，如對廢物的處置、水和土壤的不適當(dāng)處置等。由不同級次的政府側(cè)重解決不同的環(huán)境問題，可以節(jié)約征收管理成本，使環(huán)境稅制更具效率，既保證了國家環(huán)境政策的統(tǒng)一性，又便于各地因地制宜解決實(shí)際問題。

(一)中國環(huán)境稅制的狀況

我國尚未設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)稅收，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收措施散見于各個(gè)稅種中。一是資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等在一定程度上具有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅;二是在有關(guān)稅種中設(shè)置保護(hù)環(huán)境的相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條款，主要有增值稅、消費(fèi)稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅等。概括起來，我國環(huán)境稅制存在著以下狀況:

1.在資源稅方面，一是稅率過低，稅檔之間的差距過小，無法體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，不利于資源的可持續(xù)利用。二是征稅范圍過窄，主要限于不可再生的礦產(chǎn)品，對大部分非礦產(chǎn)品資源都沒有征稅。非稅資源及其下游產(chǎn)品的價(jià)格偏低，致使對非稅資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增長，相關(guān)的自然資源遭受掠奪性開采。三是計(jì)稅依據(jù)不合理。

我國現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是:納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。企業(yè)對開采和生產(chǎn)后未銷售或自用的資源不承擔(dān)任何稅收代價(jià)，在一定程度上導(dǎo)致了對資源的無序開采和積壓浪費(fèi)。

2.在污染稅方面，主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等五大類113項(xiàng)污染環(huán)境的行為實(shí)行排污收費(fèi)制度。由于排污費(fèi)以“費(fèi)”的形式征收，缺少法律依據(jù)，征收成本高，征收效率低，因此存在諸多問題。如征收資金管理不嚴(yán)，普遍存在擠占、挪用情況;排污費(fèi)與企業(yè)利潤不掛構(gòu)，企業(yè)可以將排污費(fèi)計(jì)人生產(chǎn)成本作為商品價(jià)格的組成部分由消費(fèi)者承擔(dān)，無法刺激企業(yè)治理污染的積極性;污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，廠商寧愿交納排污費(fèi)也不愿積極治理污染，形成一種“效益污染”;繳費(fèi)主體僅限于企業(yè)，大量的非企業(yè)排污主體被排除在外。另外，排污費(fèi)的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排。排污費(fèi)中不高于80%的一部分要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理，返還的資金大部分被用作生產(chǎn)發(fā)展資金，只有少部分被真正用于污染治理。還有一些與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種對于環(huán)境保護(hù)的設(shè)計(jì)比較粗糙，調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)，保護(hù)范圍有限。如消費(fèi)稅的征收對象大多對環(huán)境有直接影響，但由于稅率在確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，因而雖多征了一道消費(fèi)稅，但其環(huán)境保護(hù)的力度明顯偏弱。還有一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品沒有列人征稅范圍，如電池、一次性產(chǎn)品等。

3.在稅收優(yōu)惠措施方面，我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠措施多限于直接優(yōu)惠和事后鼓勵(lì)，如對廢物利用進(jìn)行減免稅優(yōu)惠，對防治污染的設(shè)施投資給予減免稅優(yōu)惠等，而國際上通行的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式在我國環(huán)保稅收政策中沒有體現(xiàn)。另外，我國現(xiàn)行的部分稅收優(yōu)惠政策在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)、部門利益的同時(shí)，對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞起到了推波助瀾的作用，如為保護(hù)農(nóng)業(yè)而對農(nóng)膜、農(nóng)藥，甚至是劇毒農(nóng)藥免征增值稅，其負(fù)面作用是顯而易見的。

(二)中國環(huán)境稅制的完善思路

中國環(huán)境稅制的完善應(yīng)遵循維持環(huán)境功能、補(bǔ)償環(huán)境價(jià)值、兼顧環(huán)境公平與效率的原則，實(shí)現(xiàn)稅賦的橫向公平與縱向公平的目標(biāo)。同時(shí)，環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)還應(yīng)符合中性的要求，使稅收對經(jīng)濟(jì)主體活動扭曲的影響降低到最低程度。具體而言，中國環(huán)境稅制的完善應(yīng)從以下幾方面展開:第一，調(diào)整現(xiàn)行稅制中與環(huán)境有關(guān)的稅種。我國現(xiàn)階段與環(huán)境有關(guān)的稅種包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及消費(fèi)稅等。(1)資源稅。首先，應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。將征收范圍從礦產(chǎn)品和鹽等兩類資源逐步擴(kuò)大到應(yīng)給予保護(hù)的土地、水、動植物、海洋等資源上。其次，應(yīng)完善計(jì)稅依據(jù)。將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量或自用量改為按產(chǎn)量計(jì)稅，使企業(yè)開采后沒有出售而積壓的或尚未自用的資源也成為應(yīng)稅資源，以增加企業(yè)的成本壓力，節(jié)約資源。再次，應(yīng)合理確定資源稅的單位稅額。資源稅的單位稅額過低，不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。在確定單位稅額時(shí)應(yīng)考慮以下因素:一是劣等資源所有權(quán)和使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格;二是調(diào)整資源開采過程中的級差收人;三是表達(dá)資源的稀缺度和政府對開采該資源的限制程度;四是反映資源開采形成的外部成本;五是正確體現(xiàn)資源的內(nèi)在價(jià)值;六是考慮資源再培育的資金需要量。另外，對污染程度不同的資源可實(shí)行差別稅率，對非再生性、非替代性、稀缺性的資源要課以重稅。(2)城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。應(yīng)大幅度地提高耕地占用稅的稅額，真正起到保護(hù)耕地的作用;為了有效保護(hù)濕地，對占用濕地的開發(fā)者征收高稅額的濕地資源稅;把農(nóng)村非農(nóng)業(yè)用地也列人征稅范圍，按低稅率征收。(3)車船使用稅。統(tǒng)一現(xiàn)行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個(gè)真正的財(cái)產(chǎn)稅;征收依據(jù)中考慮車船的使用強(qiáng)度，如車輛的行使里程等;適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)。(4)城市維護(hù)建設(shè)稅。為了加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，把征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅;改變其附加稅的性質(zhì)，使其成為獨(dú)立的稅種;提高位于市區(qū)以外的企業(yè)的稅率。(5)消費(fèi)稅。一是把一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品納人征稅范圍，諸如塑料制品、電池、相機(jī)、剃刀、使用燃抽驅(qū)動的助力自行車、三輪車等;二是提高稅率，如對既危害健康又污染環(huán)境的香煙，應(yīng)提高征收額;三是適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)使用，推動汽車燃油無鉛化進(jìn)程。此外，還應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)差別稅率的適用。比如在對不同排氣量的小汽車采用差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，對使用“綠色”燃料的小汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于環(huán)境保護(hù)的選擇。

第二，開征必要的環(huán)境稅新稅種。(1)大氣污染稅，主要包括二氧化硫稅和二氧化碳稅。二氧化硫稅的設(shè)置可在仿照現(xiàn)行的二氧化硫排放收費(fèi)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行，將二氧化硫排放費(fèi)改為稅，對固定的大排放源(如電廠、工業(yè)區(qū))進(jìn)行定期檢測，依據(jù)檢測數(shù)據(jù)計(jì)征稅金;對小排放源則直接按其消耗燃料的含硫量來征收。二氧化碳稅是對油、煤、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料征稅，稅基根據(jù)各種不同燃料的平均含碳量和發(fā)熱量來確定，不同燃料的排放量不同，稅率也不同。(2)水污染稅，一般按廢水排放量定額征收。但由于廢水中污染物種類和濃度各異，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”，納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。(3)固體廢棄物稅?？梢韵葘I(yè)廢棄物征稅，再逐步考慮對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)有按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定期定額征稅等多種選擇。以生活廢棄物為例，可以借鑒荷蘭的做法，根據(jù)每個(gè)家庭人口多少以及產(chǎn)生的垃圾數(shù)量來征收。(4)噪音稅?？梢钥紤]對特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。如日本、荷蘭按飛機(jī)著落次數(shù)向航空公司征稅，有些國家則依據(jù)噪音的生產(chǎn)量征稅。圖第三，完善稅收優(yōu)惠措施。()1在投資環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，允許此類固定資產(chǎn)加速折舊，鼓勵(lì)企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)。(2)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)以及綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在增值稅、所得稅等方面給予優(yōu)惠。對生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)，加重稅收。(3)在消費(fèi)環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)對環(huán)境無害的消費(fèi)行為，對消費(fèi)可循環(huán)利用物質(zhì)生產(chǎn)的產(chǎn)品、可再生能源等，征收較低的消費(fèi)稅。對環(huán)境污染嚴(yán)重或以不可再生資源為原材料的消費(fèi)品，如含鉛汽油、含磷洗滌劑、一次性不可降解用品、高含硫汽油等，征收較高的消費(fèi)稅。(4)在其他環(huán)節(jié)，一方面，對環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的研發(fā)、轉(zhuǎn)讓給予所得稅上的優(yōu)惠，通過稅收的差別引導(dǎo)人們選擇對環(huán)境友好的生產(chǎn)和消費(fèi)方式;另一方面，取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策，如取消為保護(hù)農(nóng)業(yè)而對農(nóng)膜、農(nóng)藥甚至是劇毒農(nóng)藥免征增值稅的規(guī)定。