審計(jì)處罰是指審計(jì)機(jī)關(guān)依琺對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反(審計(jì)法》的行為采取的處罰措施。

審計(jì)處罰包含著四層意思：審計(jì)處罰的實(shí)施者即審計(jì)處罰的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)處罰的依據(jù)是“法 ，即審計(jì)處罰要依法實(shí)施(這里的“法”應(yīng)作廣義理解，包括法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的規(guī)范性文件)；審計(jì)處罰的對(duì)象是違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為；審計(jì)處罰的實(shí)質(zhì)是實(shí)施懲罰、懲戒措施。

理解審計(jì)處罰的涵義應(yīng)區(qū)別幾個(gè)相關(guān)的概念。首先，應(yīng)當(dāng)區(qū)別審計(jì)處罰和行政處罰。行政處罰是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)依法對(duì)違反行政管理秩序的公民、法人或者其他組織實(shí)施的特定的行政制裁。審計(jì)處罰是屬于行政機(jī)關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的行政處罰，審計(jì)處罰是行政處罰的從屬概念。因此．一方面，行政處罰的基本原則，行政處罰的設(shè)定、實(shí)施、執(zhí)行以及行政處罰程序的原則規(guī)定，均適用于審計(jì)處罰。審計(jì)處罰不得和行政處罰的基本要求相違背，例如關(guān)于行政處罰時(shí)限、聽(tīng)證的要求等；另一方面，審計(jì)處罰在實(shí)施程序、處罰種類、處罰依據(jù)等方面也有其特殊規(guī)定，這些規(guī)定見(jiàn)之于審計(jì)琺律、琺規(guī)和規(guī)章中，是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)處罰必須遵守的。其次，還要區(qū)別審計(jì)處罰和審計(jì)處理。審計(jì)處理是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為采取的糾正措施。審計(jì)處罰和審計(jì)處理的根本區(qū)別在于審計(jì)處罰具有懲罰性，審計(jì)處理只具糾正性．不具有懲罰性。一般地說(shuō)，審計(jì)處理沒(méi)有違規(guī)行為時(shí)間的限制(法律法規(guī)另有規(guī)定的除外)，也不受行政處罰規(guī)定的約束。第三，區(qū)別審計(jì)處罰和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰。審計(jì)處罰是行政處罰，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位的內(nèi)部管理行為，其性質(zhì)和行為與審計(jì)處罰有著本質(zhì)不同。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有處罰權(quán)，依設(shè)立單位管理需要而定．其權(quán)力的行使不受行政處罰規(guī)定的約束。

審計(jì)處罰主體即審計(jì)處罰的實(shí)施者。依據(jù)現(xiàn)行法律，審計(jì)處罰主體包括口孫富軍山東省審計(jì)廳法制處縣以上各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)派出進(jìn)行審計(jì)工作的審計(jì)特派員辦事處及其它派出機(jī)構(gòu)。認(rèn)識(shí)審計(jì)處罰主體應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是審計(jì)處罰的主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，不包括}土?xí)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E7%BB%84" title="審計(jì)組">審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是審計(jì)處罰的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)及其授權(quán)的派出機(jī)構(gòu)，不是審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)審計(jì)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組，也不是審計(jì)機(jī)關(guān)的個(gè)人 .以下將具體討論三方面內(nèi)容：

第一，確定審計(jì)機(jī)關(guān)辦理交辦事項(xiàng)是否具有處罰主體資格。

依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，筆者認(rèn)為，應(yīng)主要看交辦事項(xiàng)是否為審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)．以及審計(jì)機(jī)關(guān)是否實(shí)施了法定的審計(jì)程序。(1)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或主要承擔(dān)辦理黨委、政府交辦的法定職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，并實(shí)施法定的審計(jì)程序的，審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計(jì)處理處罰。(2)審計(jì)機(jī)關(guān)主要承擔(dān)辦理或與其他機(jī)關(guān)共同辦理黨委、政府交辦的法定職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，未實(shí)施法定的審計(jì)程序，按黨委、政府要求或共同商定程序辦理的，應(yīng)依法向政府提出處理處罰的建議．審計(jì)機(jī)關(guān)不能自行處理處罰。(3)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或主要承擔(dān)辦理政府授權(quán)交辦的琺定職責(zé)范圍外的審計(jì)事項(xiàng)，已實(shí)施琺定的審計(jì)程序的．審計(jì)機(jī)關(guān)依琺提出處理處罰的意見(jiàn)，由政府依法處理；如果政府授權(quán)交辦時(shí)明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)依法處理的，審計(jì)機(jī)關(guān)依法處理處罰。(4)協(xié)助紀(jì)檢、監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)辦理經(jīng)濟(jì)案件，以及參與辦理與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)審查事項(xiàng)的，按商定的程序進(jìn)行審計(jì)查證，審計(jì)機(jī)關(guān)提供查證結(jié)果，不得實(shí)施審計(jì)處理處罰。

第二．根據(jù)兩辦國(guó)有企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定及審計(jì)實(shí)踐， 審計(jì)機(jī)關(guān)可委托社會(huì)審計(jì)組紐實(shí)施國(guó)有企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

社會(huì)審計(jì)組織按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì) 關(guān)的要求實(shí)旋審計(jì)．不具有對(duì)被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行處理處罰和提出處理處罰建議的權(quán)力 實(shí)施審計(jì)后向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告由也沒(méi)有相關(guān)內(nèi)容。委托審計(jì)情況下，如果發(fā)現(xiàn)敲審計(jì)單位存在違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，是否給予處罰?誰(shuí)來(lái)處罰?認(rèn)識(shí)不一。筆者認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)一般不宣直接處理處罰，目為這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)雖認(rèn)可社會(huì)審計(jì)組織審汁認(rèn)定的事實(shí)，并一定程度上對(duì)審計(jì)結(jié)果承擔(dān)了責(zé)任 但由于審計(jì)機(jī)關(guān)求實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序，審計(jì)機(jī)關(guān)直接處理處罰，、礙合法律法規(guī)規(guī)定。但審計(jì)機(jī)關(guān)可以提出審計(jì)建議書(shū)．提請(qǐng)有關(guān)部門處理處罰。有人認(rèn)為．依據(jù)行政效率原則及處罰法規(guī)定，考慮 社會(huì)審計(jì)組蛔已實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)程序，其審計(jì)結(jié)果具有擊定證明力．審計(jì)機(jī)關(guān)可 只就處理處罰事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)違一步落實(shí)后，既可做出處理處罰，沒(méi)有必要重新實(shí)施審計(jì)程序。這個(gè)觀點(diǎn)有一定道理．但考慮理行審計(jì)法律琺規(guī)沒(méi)青相應(yīng)趣定，從依法處罰的角度，審計(jì)機(jī)關(guān)如要實(shí)施處理處罰，還是應(yīng) 宙計(jì)機(jī)關(guān)名義 達(dá)審計(jì)通知書(shū)，實(shí)施必要的審計(jì)程序后，再依法對(duì)被審 單位處理處罰。

第三，目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)組織類型不一， 審計(jì)范圍差別較大。

對(duì)其是否具有審計(jì)處罰主體資格，需要具體分析，不能一概而論?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法報(bào)駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)的審計(jì)組織，依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)．進(jìn)行審計(jì)工作，具有審計(jì)處罰主體資格，可以行使審計(jì)處罰權(quán)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或農(nóng)業(yè)部門等設(shè)立的審計(jì)擔(dān)蛔 具有內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)，不具有審計(jì)處罰主體資格。當(dāng)然，這些審計(jì)組織依據(jù)授權(quán)也可實(shí)施一些處理處罰，但它們的處罰屬于內(nèi)部管理行為， 同審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處罰是截然不同的。

實(shí)施審計(jì)處罰，是糾正和制裁不合規(guī)經(jīng)濟(jì)行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序的客觀需要，是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力?，F(xiàn)行的作法是，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，以法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定作為處罰依據(jù)。但在實(shí)施審計(jì)處罰過(guò)程中．一些被審計(jì)單位對(duì)此屢屢提出質(zhì)疑，甚至業(yè)內(nèi)^士也有異議，他們認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有些經(jīng)濟(jì)違規(guī)行為的處罰是執(zhí)罰主體錯(cuò)誤。例如認(rèn)為高息攬儲(chǔ)、發(fā)票違規(guī)、抬高價(jià)格等問(wèn)題的處罰權(quán)不在審計(jì)機(jī)關(guān)。筆者認(rèn)為，這是一種片面認(rèn)識(shí)。應(yīng)該肯定審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)行作法是正確的。之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)楝F(xiàn)行的審計(jì)處罰依據(jù)是由三個(gè)方面的因索所決定的。

一、是由審計(jì)的基本職能所決定的

審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)《憲法》而設(shè)立的，審計(jì)監(jiān)督權(quán)是《憲法》賦予的．從這個(gè)意義上講，審計(jì)的權(quán)力是法律的權(quán)力，審計(jì)的效力是法律的效力，審計(jì)的權(quán)威是法律的權(quán)威。審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督．但不同于財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政、物價(jià)、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)等專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。后者是結(jié)合各自專業(yè)性工作進(jìn)行的、其監(jiān)督職能是從具體管理職能中派生出來(lái)的附帶職能，是為了執(zhí)行具體業(yè)務(wù)而進(jìn)行的監(jiān)督 而審計(jì)監(jiān)督卻是獨(dú)立的，由專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：審計(jì)是獨(dú)立于管理者之外，不參與具體管理活動(dòng)． 履行決策、計(jì)劃、組織指揮、協(xié)調(diào)職能．對(duì)財(cái)政 財(cái)務(wù)收支活動(dòng)專司監(jiān)察和督促的法定行為。因而審計(jì)監(jiān)督具有客觀性、公正性、權(quán)威眭和普遍性特點(diǎn)，是一種綜合性的、全方位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督=這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)全面履行監(jiān)督職能，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違紀(jì)問(wèn)題的揭露、處理、處罰力度，使審汁監(jiān)督的作用得到充分發(fā)揮 從這里可以看出：不同層次的部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)以及相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須接受審計(jì)監(jiān)督 而審計(jì)監(jiān)督權(quán)理所當(dāng)然包括審計(jì)處罰權(quán)

二、是準(zhǔn)確執(zhí)行法律、法規(guī)所決定的

關(guān)于審計(jì)處罰依據(jù)，《審計(jì)法》第44條、45條作r規(guī)定，《審}r法實(shí)施條例》第4條第2款規(guī)定更為明確具體：“審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定為審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰依據(jù)審計(jì)署對(duì)兩個(gè)審計(jì)案刪的批示充分印證了這一點(diǎn) 1999年．我省大清市審計(jì)局對(duì)本市^ 民醫(yī)院1998年度財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)，查出該單位擅自提高自制藥品價(jià)格、自行靠?jī)r(jià)收受藥品回扣、自立項(xiàng)目收費(fèi)、重收注射費(fèi)、提高血價(jià)收入，違規(guī)加價(jià)銷售一次性醫(yī)療材料等違反價(jià)格法的行為，并按照《價(jià)格法》有關(guān)條款進(jìn)行了處罰。但是當(dāng)?shù)匚飪r(jià)部門認(rèn)為違反價(jià)格法規(guī)問(wèn)題只能由物價(jià)部門處罰．審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)處罰。該市人民醫(yī)院以審計(jì)越權(quán)為由提起行政復(fù)義。省廳就此案向?qū)徲?jì)署請(qǐng)示，審計(jì)署明確答復(fù)：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反價(jià)格取得的收入，可以依照價(jià)格法和其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰 ”山東省審計(jì)廳1999年就事級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位適用審計(jì)處罰問(wèn)題向?qū)徲?jì)署請(qǐng)示，審計(jì)署批示：“只要法律、行政法規(guī)有明確處罰依據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中可以依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為進(jìn)行處罰 可 看出，審計(jì)署對(duì)上述兩個(gè)案例的批示，就是根據(jù)審計(jì)法規(guī)的規(guī)定作出的 2OOO年l1月．審計(jì)署在《關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的通報(bào)》中指出：不能“ 《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》代替專門財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行處罰”，進(jìn)一步闡明了對(duì)有些違規(guī)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該以現(xiàn)行的專門財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行處罰。

《行政處罰法》第24條規(guī)定：“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰 ”這其中包含丁這樣一層含義：不同的執(zhí)法部門小能對(duì)當(dāng)事人同一違法行為重復(fù)處理 筆者理解：當(dāng)當(dāng)事』、為部f J和單位時(shí)，奠 一也法行為職能管理部門可以處罰 審汁機(jī)關(guān)也可 處罰，但是不能重復(fù)處罰。前面陳述的高息攬儲(chǔ)、發(fā)票違規(guī)、抬高價(jià)格等問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)都可以依法依規(guī)進(jìn)行處罰，如果審計(jì)機(jī)關(guān)困執(zhí)罰主體的誤解不能處罰，那么審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施全面監(jiān)督就是一句空話

三 、是對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門實(shí)行再監(jiān)督的需要所決定的

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善是一個(gè)漸進(jìn)過(guò)程，這就決定r社會(huì)主義法制建設(shè)也需要一個(gè)過(guò)程?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》曾經(jīng)是審計(jì)機(jī)關(guān)處罰的主要依據(jù)，迄今已頒布l5年，其中有些條款明顯不適應(yīng)現(xiàn)行政策，但遲遲未能修改，究其原因，是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制未能完全定型，加之在這之后所頒布的《審計(jì)法》以及《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)審計(jì)處罰依據(jù)又作了明確規(guī)定：所 希望國(guó)家將審計(jì)機(jī)關(guān)的處罰權(quán)進(jìn)一步細(xì)化，井與有關(guān)的經(jīng)濟(jì)類法規(guī)中的執(zhí)罰主體從文字上進(jìn)行對(duì)接 尚需時(shí)日。但這并不影響現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行處罰權(quán)。如果片面強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)類法規(guī)的執(zhí)罰主體，而排斥審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，那幺一些行政執(zhí)法部門就會(huì)成為監(jiān)督的真空地帶。試想：如果稅務(wù)部門違反發(fā)票使用規(guī)定誰(shuí)來(lái)監(jiān)督?物價(jià)部門違反價(jià)格規(guī)定誰(shuí)來(lái)監(jiān)督 財(cái)政部門違反預(yù)算外資金管理規(guī)定誰(shuí)來(lái)監(jiān)督?失去監(jiān)督的權(quán)力就會(huì)有產(chǎn)生腐敗的危險(xiǎn) 審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家設(shè)立的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)．這些行政執(zhí)法部『1理應(yīng)在審計(jì)監(jiān)督的范之內(nèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)他們的違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行必要的處罰。相互監(jiān)督、相互約束，遮才體現(xiàn)了我國(guó)監(jiān)督制度的健全和完善

總之，現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)關(guān)處罰依據(jù)是明確的，也是符臺(tái)我國(guó)國(guó)情的 我們有必要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)審計(jì)的基車職能，全面貫徹落實(shí)審計(jì)法及其實(shí)施條例，這樣才能完整地行使好審計(jì)監(jiān)督權(quán).

一、審計(jì)處罰權(quán)的專有性特征

審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定》《簡(jiǎn)稱處理處罰規(guī)定” ．下同)第四條規(guī)定} “審計(jì)機(jī)關(guān)不得委托其他組織或個(gè)人實(shí)施審計(jì)處理、處罰 ．這就是說(shuō)審計(jì)處罰必須由審計(jì)機(jī)關(guān)行使，不管受委托組騫{是否符合實(shí)施行政處罰的條件，一律不得委托其他組織或個(gè)人行使．審計(jì)處罰權(quán)具有專有性的特征。

二、審計(jì)處罰具有內(nèi)容確定性的特征

《處理處罰規(guī)定》第七條規(guī)定，一是對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為給予處罰；二是對(duì)違反《審計(jì)法》的行為給予處罰。凡不屬于這兩者之一的行為不得實(shí)施審計(jì)處罰。

三、對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為崔2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的不再處罰的特征

《處理處罰規(guī)定》第十一條規(guī)定： “梭審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為在2年內(nèi)末被發(fā)現(xiàn)的． 審計(jì)機(jī)關(guān)不再給予審計(jì)處罰” 。但不彤響審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其行為的依法處理。不管是對(duì)同一被審計(jì)單位第一次實(shí)施審計(jì)監(jiān)督到第二次實(shí)施審計(jì)監(jiān)督聞孺時(shí)聞超過(guò)2年+還是從實(shí)施違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為之日起到審計(jì)查出違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為之日止時(shí)聞超過(guò)2年的．均不得再給予審計(jì)處罰。

四、處罰對(duì)象的廣泛性特征

這一特征是由于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的廣泛性決定的。根據(jù)《審計(jì)法》以及《審計(jì)法實(shí)蘸條例》和審計(jì)署發(fā)布的38個(gè)規(guī)范所規(guī)定的監(jiān)督對(duì)象包括： 與本級(jí)人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)(臺(tái)直屬單位)、審爿機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、武警部隊(duì)、政黨組織、民主黨派和社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位， 國(guó)有金融機(jī)構(gòu) 國(guó)有企業(yè)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目單位， 對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股或者主導(dǎo)地位的股份制公司以及對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的單位，這說(shuō)明審計(jì)監(jiān)督對(duì)象具有廣泛性。這些機(jī)關(guān)《部門、單位)、企業(yè)(公司l、個(gè)人．或有違反國(guó)家規(guī)定舳財(cái)務(wù)收支行為，或有違反《審計(jì)法》的行為，在審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中．有可能不同程度的受到諸如警告、通報(bào)批評(píng)； 罰款；投收違法所得等不同種類的審計(jì)處罰《如某行政機(jī)關(guān)違控購(gòu)置桑塔納小轎車一輛23萬(wàn)元，審計(jì)查出后，依有關(guān)法規(guī)按違控金額處以20％ 的罰款)。

五、告知聽(tīng)證“較大數(shù)額罰款” 的金額大的特征

《處理處罰規(guī)定》第十七條規(guī)定： “審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位處以違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額百分之五以上、且金額在10萬(wàn)元以上的罰款時(shí) 《作者注：兩者同時(shí)具備)以及“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人處以2000元以上的罰款時(shí)” 。應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。凡符合此條件的．審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽(tīng)證的權(quán)利作為審計(jì)處罰的前置。與《湖北省行政處罰聽(tīng)證規(guī)則》第二條 對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為處以1000元以上的罰款；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為．有非法所得的處以30000元以上。沒(méi)有違法所得的處以10000元以上的罰款 為“較大數(shù)額罰款” 的具體標(biāo)準(zhǔn)相比．金額大．一定程度上限制了聽(tīng)證程序發(fā)生的頻率。其原因有二。一是審計(jì)監(jiān)督是制度性， 日常性監(jiān)督，大額度限定聽(tīng)證程序的發(fā)生，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)集中精力。加大審計(jì)執(zhí)法力度；二是聽(tīng)證與否，審計(jì)處罰后，公民、法人或者其他組織對(duì)審計(jì)處罰決定不服，仍可以提出行政復(fù)議直至行政訴訟。其訴權(quán)沒(méi)有被剝奪。

六、審計(jì)處罰與審計(jì)建議并舉的特征

《處理處罰規(guī)定》第十六條規(guī)定： “審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反《審計(jì)法)負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員依法給予行政處分．或提出給予行政處分的建議。并可以依照有差規(guī)定給予行政處罰?！?以及《審計(jì)法》第四十九(二l項(xiàng)之規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)處罰的同時(shí)．對(duì)負(fù)甫直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政或者紀(jì)律處分的．向有關(guān)行政機(jī)關(guān)或者紀(jì)律 盤(pán)查部門提出給予行政或紀(jì)律處分的建議 這與其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)實(shí)施了吊銷證、照：行政拘留等行政處罰后，沒(méi)有提出行政或紀(jì)律處分的建議要求期比，審計(jì)處罰與審計(jì)建議并舉。是審計(jì)機(jī)關(guān)行政處罰所特有的。

(一)客觀因素

1、手段單一

現(xiàn)行國(guó)家宙計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)的違法違規(guī)問(wèn)題在作出審計(jì)處罰決定后，如未在期限內(nèi)執(zhí)行完畢或拒絕執(zhí)行時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)直接扣劃，刪審計(jì)機(jī)關(guān)只有依法中請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行、如遏人民法院公務(wù)繁忙、人員不足安排時(shí)，以及配合不夠時(shí)．就會(huì)導(dǎo)致行政處罰決定執(zhí)行不到位 無(wú)形中損害了審計(jì)處罰決定的權(quán)威性、強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性

2、法律空白．

《審計(jì)法》廈其實(shí)施條例，對(duì)不執(zhí)行審計(jì)處罰的單位和個(gè)人還沒(méi)有時(shí)其行為處理、處罰的相應(yīng)法規(guī)．給審計(jì)處罰決定的執(zhí)行帶來(lái)影響

3、體制因素

管理體制：現(xiàn)行審計(jì)礬關(guān)以屬地管理為主，特剝縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)處于最基層．面對(duì)縣本級(jí)各作部門和下級(jí) 鎮(zhèn)人民政府，在處理處罰時(shí)會(huì)受地方經(jīng)濟(jì)狀況和行政干預(yù)的搿響， 往往難以處罰到位。執(zhí)法體制：上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)下審一緞，其收入上繳上一級(jí)財(cái)政， 冉緞審計(jì)的收入繳同級(jí)財(cái)政，也套造成本級(jí)處罰難。財(cái)政體制：目前行政事業(yè)單位已實(shí)行收支兩條線，但受地方財(cái)力的制約，執(zhí)法單位在財(cái)政預(yù)算安排經(jīng)費(fèi)不足的情況下，有的按其罰沒(méi)款收入比例返回作辦公經(jīng)費(fèi)等。其后果是：部分執(zhí)法單位受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，進(jìn)行亂收亂罰，罰款多返回多，問(wèn)題大處理難，審計(jì)無(wú)法對(duì)其按法規(guī)處罰到位，處罰成了象征性。

4、處罰執(zhí)行因素。

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立專門的執(zhí)行機(jī)構(gòu)和人員，相對(duì)于I商、套安、法院等部門而言，其手段、力量都弱化，在涉及單位經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，阻力很大，收繳違紀(jì)款有時(shí)討價(jià)還價(jià)

(一)主觀因素

1、審計(jì)人員素質(zhì)不高。① 有少數(shù)I作人員法制觀念不強(qiáng)，不能依法辦事，審計(jì)項(xiàng)目成了人情項(xiàng)目、關(guān)系項(xiàng)目，對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題不能、不敢依法處罰 ②有的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題或未能掌握確鑿證據(jù)，則難以實(shí)施有力的處罰

2、思想誤區(qū)。① 審計(jì)項(xiàng)目自主安排占大多數(shù)，局限于人員崤的原因，一些單位未能及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，等到下一年問(wèn)題較多、性質(zhì)嚴(yán)重時(shí)，處罰則難以接受了．在處罰決定下發(fā)后無(wú)資金支付能力，只好從輕處罰算了。② “多得不如現(xiàn)得” 目前普遍存在執(zhí)法難、執(zhí)罰難的狀況，認(rèn)為收違紀(jì)款“多得不如現(xiàn)得”，所以在做處罰決定之前，雙方協(xié)商，在下達(dá)審計(jì)決定后，被審計(jì)單位叉提出協(xié)商，結(jié)果能收多少算多少，影響了決定的執(zhí)行，有時(shí)波及對(duì)其他單位的處理、處罰工作。

l、加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)審計(jì)威力審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的綜合部門，因此在立法、執(zhí)法方面要有強(qiáng)有力的硬件： 建議出臺(tái)一個(gè)執(zhí)行審計(jì)處罰決定的相關(guān)法規(guī)，對(duì)不自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)處罰決定的單位(個(gè)人)采取必要的行政、經(jīng)濟(jì)手段作出明確的規(guī)定=如：通知銀行扣劃、暫停財(cái)政撥款、在財(cái)政預(yù)算外專戶資金中扣劃等。

2、取得人大常委會(huì)、司法機(jī)關(guān)、新聞媒體等的支持和配合。① 在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下， 審計(jì)機(jī)關(guān)要積極爭(zhēng)取人大常委會(huì)的大力支持，對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)及嚴(yán)重違法亂紀(jì)問(wèn)題，可及時(shí)向人走常委會(huì)報(bào)告，以取得支持；( 加強(qiáng)與人民法院、財(cái)政、銀行等單位的協(xié)作和配合，被審計(jì)單位如不執(zhí)行審計(jì)處罰決定時(shí)．對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制扣劃；② 對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重、拒不執(zhí)行處罰決定的單位除采取經(jīng)濟(jì)措施外，還應(yīng)與新聞媒體配合，通過(guò)電視、報(bào)刊等方式披露，接受社會(huì)監(jiān)督。

3、理順體制，① 市、縣=級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的管理體制，建議采用I商行政管理部門的體制模式，實(shí)行省以下垂直管理一現(xiàn)行體制制約了審計(jì)機(jī)關(guān)職能的發(fā)揮，地方保護(hù)、來(lái)自各方面的阻力和干預(yù)，使經(jīng)濟(jì)處罰成了象征性。② 采取聯(lián)合審計(jì)、交叉審計(jì)的方式一市、縣=級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)三家聯(lián)合組成審計(jì)組，會(huì)因級(jí)別較高增強(qiáng)威懾力，手段不同力度更大，可減輕、排除一些阻力和干預(yù)。對(duì)重大、重點(diǎn)項(xiàng)目，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一布置，實(shí)行異地交叉審計(jì)，有利于打破地區(qū)界限、人際關(guān)系的禁錮，抵制地方保護(hù)主義，取得更佳的審計(jì)效果

4、提高審計(jì)作手段，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 在當(dāng)前科技快速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)人員用算盤(pán)、計(jì)算囂等落后手段進(jìn)行運(yùn)作．已不適應(yīng)形勢(shì)的需要，因此要加快更新?lián)Q代．更新I作硬件， 對(duì)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)．要堅(jiān)持做到：強(qiáng)化法制建設(shè)、注重思想建設(shè)、突出業(yè)務(wù)建設(shè)。只有這樣才能造就一支依法辦事、敢于碰硬、作風(fēng)正直的審計(jì)隊(duì)伍，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)I作的要求。