審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范，是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)準(zhǔn)則是把審計(jì)實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則。它雖不具備法令的強(qiáng)制力，但審計(jì)人員從事審計(jì)時(shí)必須遵循。美國審計(jì)總署（政府審計(jì)）于1972年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則中指出，“審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)所進(jìn)行的工作的質(zhì)量和充分性的總的衡量，它與審計(jì)師的專業(yè)資格有關(guān)?！?

英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（民間審計(jì)）指出，“審計(jì)準(zhǔn)則說明了在審計(jì)過程中工作人員希望遵循的基本原則和慣例?！泵绹鴥?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)1979年指出，“審計(jì)準(zhǔn)則是指用以評(píng)價(jià)和衡量內(nèi)部審計(jì)部門工作和用來闡明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)繩?！币陨蠋追N審計(jì)準(zhǔn)則的定義，分別來源于有關(guān)政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等不同的組織機(jī)構(gòu)，在表述上它們的著眼點(diǎn)和強(qiáng)調(diào)的程度雖各不相同，但其實(shí)質(zhì)是基本一致的?？偨Y(jié)以上幾種不同的定義，我們可以得出以下幾點(diǎn)共同的認(rèn)識(shí)：

(1)審計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)審計(jì)自身的需要和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。

(2)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體的規(guī)范和要求。它規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，并對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。

(3)審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。

(4)審計(jì)準(zhǔn)則一般由國家審計(jì)組織機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制訂頒布。

(5)審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格遵守。

綜合以上所述，我們認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則的定義為：審計(jì)準(zhǔn)則是由國家審計(jì)部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)審計(jì)主體的不同及其作用范圍的不同，審計(jì)準(zhǔn)則可分為民間審計(jì)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

民間審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范民間審計(jì)的行為規(guī)范，政府審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計(jì)的行為規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的行為依據(jù)。雖然他們所規(guī)范的主體不一樣，但由于民間審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間也存在著相同的基本特征，所以，各審計(jì)準(zhǔn)則之間也有其共性。

審計(jì)準(zhǔn)則既是審計(jì)理論的重要組成部分，又是直接用來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的作業(yè)規(guī)范。研究審計(jì)準(zhǔn)則的特性，更有利于從理論的高度去認(rèn)識(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，把握其外延。

要了解審計(jì)準(zhǔn)則的真正特性，首先應(yīng)了解審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)假設(shè)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（依據(jù)X審計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論的基石，又是審計(jì)工作的前提。而審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)假設(shè)的說明和支持，它既以審計(jì)假設(shè)為前提，又具體體現(xiàn)了審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是用以衡量、評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、有效性及經(jīng)濟(jì)資料的可靠性和公允性的尺度，它具有層次性、強(qiáng)制性。而審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)組織、審計(jì)人員和審計(jì)工作所提出的要求、提出的指南，具有權(quán)威性，一般不具有強(qiáng)制性。審計(jì)法規(guī)雖然也屬于審計(jì)規(guī)范體系，但審計(jì)法規(guī)屬于高層次的規(guī)范，而審計(jì)準(zhǔn)則是具體的規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是一種指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作的規(guī)范，但它們具體指導(dǎo)的對(duì)象不同，前者是指導(dǎo)審計(jì)人員的規(guī)范，后者是指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的規(guī)范，也即是會(huì)計(jì)核算化管理工作的規(guī)范。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范疇，它是審計(jì)人員用來判斷被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是非優(yōu)劣的重要依據(jù)。

從審計(jì)準(zhǔn)則基本涵義出發(fā)，以及在明確審計(jì)準(zhǔn)則與有關(guān)概念關(guān)系的基礎(chǔ)上，審計(jì)準(zhǔn)則的特性可以概括為權(quán)威性、規(guī)范性、可接受性、可操作性和相對(duì)穩(wěn)定性。

1、審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，

主要是指審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員行為具有普遍的約束力。審計(jì)人員必須按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求進(jìn)行審計(jì)工作，如有違反就有可能承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，一是來源于審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性，它不僅來源于審計(jì)實(shí)踐，而且是整個(gè)審計(jì)職業(yè)界公認(rèn)的慣例；二是來源于審計(jì)職業(yè)界權(quán)威機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)對(duì)它的審定、完善、頒布和監(jiān)督實(shí)施。

2、審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性，

首先表現(xiàn)為審計(jì)準(zhǔn)則本身就屬于審計(jì)規(guī)范的范疇，它是審計(jì)規(guī)范體系中的具體規(guī)范；其次是審計(jì)準(zhǔn)則本身必須具有統(tǒng)一性、條理性及準(zhǔn)則性，否則就不可能作為審計(jì)工作的指南。統(tǒng)一性要求審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容應(yīng)前后一致，相互協(xié)調(diào)；條理性要求審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、條用清晰、層次分明；準(zhǔn)則性要求審計(jì)準(zhǔn)則用詞恰當(dāng)、表達(dá)確切、易于理解、方便運(yùn)用。 審計(jì)準(zhǔn)則的可接受性，主要表現(xiàn)為審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)被審計(jì)人員、審計(jì)客體和廣大社會(huì)公眾所樂于接受，否則就不能成為其審計(jì)工作規(guī)范。對(duì)于審計(jì)主體而言，審計(jì)準(zhǔn)則集審計(jì)工作實(shí)施規(guī)則、審計(jì)操作程序和慣例于一體，是保證審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)性指南，如不能被審計(jì)人員所接受，那就從根本上失去了制訂審計(jì)準(zhǔn)則的意義。就審計(jì)客體和廣大社會(huì)公眾而言，審計(jì)準(zhǔn)則有助于他們了解審計(jì)人員應(yīng)該做什么和不應(yīng)該做什么，以及在什么樣的情況下審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任，如果審計(jì)準(zhǔn)則不能被他們所接受，既說明了審計(jì)準(zhǔn)則沒有客觀地反映他們對(duì)審計(jì)工作的基本要求，也說明了他們對(duì)審計(jì)工作不能理解，最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則不可能成為審計(jì)人員自我保護(hù)的措施。

3、審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，

主要表現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)則可以直接用來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。在審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐之間，審計(jì)準(zhǔn)則起了溝通的橋梁作用。也即是審計(jì)理論只有通過審計(jì)準(zhǔn)則才能指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐；而審計(jì)實(shí)踐只有先歸納總結(jié)為審計(jì)準(zhǔn)則而言才能上升為審計(jì)理論。要想使審計(jì)準(zhǔn)則具有可操作性，首先要使審計(jì)準(zhǔn)則具有鮮明的層次性。如一般準(zhǔn)則和實(shí)施、報(bào)告準(zhǔn)則等，并要明確每個(gè)層次的準(zhǔn)則所要服務(wù)的目標(biāo)，也即是每個(gè)層次的準(zhǔn)則要與具體的審計(jì)工作相聯(lián)系；其次是審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容務(wù)必明確、可行便于審計(jì)人員理解和遵照?qǐng)?zhí)行。

4、審計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)穩(wěn)定性，

是指審計(jì)準(zhǔn)則一旦確定和發(fā)布，就不能輕易改動(dòng)，要保持一個(gè)相對(duì)的穩(wěn)定的時(shí)期。它不僅是指制定審計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)涉及面廣而又復(fù)雜的工作，同時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)、主要內(nèi)容及其要求變動(dòng)頻繁不利于審計(jì)人員接受和貫徹執(zhí)行，也不利于社會(huì)公眾的理解。但是，審計(jì)準(zhǔn)則只具有相對(duì)的穩(wěn)定性。因?yàn)?，社?huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的改變，都會(huì)引起審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方法的變化和發(fā)展，都會(huì)對(duì)審計(jì)工作提出更高的要求，作為審計(jì)工作規(guī)范的準(zhǔn)則，也勢(shì)必要作相應(yīng)的調(diào)整，刪除過時(shí)的、不適宜的內(nèi)容，增加新的、適應(yīng)需要的精神。也就是說審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，而得到不 斷的完善。

審計(jì)準(zhǔn)則在各國審計(jì)界受到重視，不僅是因?yàn)樗趯徲?jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著重要作用，還因?yàn)樗淖饔梅秶呀?jīng)超過了審計(jì)業(yè)務(wù)工作的范圍，對(duì)整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

(1)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以為規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作提供依據(jù)，有助于審計(jì)工作規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)。

(2)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，為衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)，從而有助于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

(3)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任。

(4)審計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施，有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，使得他們免受不公正的指責(zé)和控告。

(5)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于推動(dòng)審計(jì)理論的研究和審計(jì)人才的培養(yǎng)。

(6)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于改革開放的順利進(jìn)行和審計(jì)事業(yè)的國際化。

審計(jì)準(zhǔn)則是總結(jié)廣大審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)時(shí)代需要，為保障審計(jì)的職業(yè)聲譽(yù)而產(chǎn)生的。世界上最早的審計(jì)準(zhǔn)則是美國的民間審計(jì)準(zhǔn)則。早期的民間審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑自己的經(jīng)驗(yàn)審查賬目，如何進(jìn)行審計(jì)、應(yīng)進(jìn)行到何種程度，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，也就是說，衡量審計(jì)工作質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承擔(dān)法律責(zé)任和職業(yè)道德方面沒有恰當(dāng)?shù)暮饬砍叨取榱颂岣?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%B4%A8%E9%87%8F" title="審計(jì)質(zhì)量">審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)工作，美國職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1947 年公布了世界上最早的審計(jì)準(zhǔn)則——《審計(jì)準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍》，以后又曾多次修改。日本在1956年2月由大藏省企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)參照美國的審計(jì)準(zhǔn)則，制訂了日本的審計(jì)準(zhǔn)則，1976年經(jīng)第三次修改后，形成了《審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則及審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》。世界上其他國家，也相繼參照美國的做法制訂發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則，如加拿大從1968年開始發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則；澳大利亞1951年制訂了正式的審計(jì)準(zhǔn)則；德國1964年正式發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則；英國是民間審計(jì)產(chǎn)生最早的國家之一，但在制訂審計(jì)準(zhǔn)則方面卻是西方發(fā)達(dá)國家中較晚的一個(gè)，直到1980年才制訂出全國統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。

考察世界范圍審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，我們可以發(fā)現(xiàn)各種審計(jì)準(zhǔn)則正在不斷趨向國際統(tǒng)一，國際化已經(jīng)成為審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史趨勢(shì)。究其原因主要有社會(huì)需求的國際化、審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)特性和國際審計(jì)組織的積極貢獻(xiàn)。在政府審計(jì)方面，1977年在聯(lián)合國支持下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在秘魯首都利馬舉行的會(huì)議上通過了一份關(guān)于國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)規(guī)則的國際性文件《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》。此后該組織又多次召開有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則問題的國際研討會(huì)，并設(shè)立審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)國際政府審計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作。在民間審計(jì)方面，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到國際間協(xié)調(diào)化做出最大貢獻(xiàn)的是1977年成立的國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。它的7個(gè)常設(shè)委員會(huì)之一的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)先后發(fā)表了一系列的《國際審計(jì)指南》，對(duì)各國審計(jì)界產(chǎn)生了重大的影響。在內(nèi)部審計(jì)方面，國際化傾向也日趨明顯。美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)20世紀(jì)50年代以后逐步發(fā)展成為一個(gè)國際性學(xué)術(shù)組織，目前已有100多個(gè)會(huì)員國。

職業(yè)道德準(zhǔn)則是整個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界在為社會(huì)提供各種服務(wù)時(shí)都應(yīng)遵守的行為準(zhǔn)則，它屬社會(huì)道德規(guī)范的范疇。

職業(yè)道德準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們之間的區(qū)別是：

第一，職業(yè)道德準(zhǔn)則是統(tǒng)馭整個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界提供各種服務(wù)的行為規(guī)范；而審計(jì)準(zhǔn)則只是約束會(huì)計(jì)師職業(yè)界在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)的行為。

第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則著重從社會(huì)道德的角度對(duì)執(zhí)業(yè)人員的行為提出要求；而審計(jì)準(zhǔn)則則著重從技術(shù)的角度對(duì)審計(jì)人員的行為提出要求。它們之間的聯(lián)系是：由于審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)師職業(yè)界提供的全部服務(wù)的一個(gè)組成部分，因此在制訂規(guī)范審計(jì)行為的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須以職業(yè)道德準(zhǔn)則為依據(jù)，即在審計(jì)準(zhǔn)則中充分反映職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求。

質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師職業(yè)界為保證各事務(wù)所在辦理審計(jì)業(yè)務(wù)中達(dá)到公認(rèn)職業(yè)道德準(zhǔn)則和技術(shù)準(zhǔn)則（審計(jì)準(zhǔn)則）而建立的有關(guān)質(zhì)量控制的系統(tǒng)要求。

審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則，兩者都為控制審計(jì)工作質(zhì)量提供指導(dǎo)，因此兩者的目標(biāo)相同。但是兩者又有區(qū)別，主要在于：質(zhì)量控制準(zhǔn)則是要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，從總體上控制，保證其眼務(wù)質(zhì)量的準(zhǔn)則，而審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。前者用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所，側(cè)重于質(zhì)量控制，適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的各種專業(yè)服務(wù)；后者用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師，側(cè)重于技術(shù)要求，主要適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。