稅收征納矛盾是征稅主體和納稅主體之間，基于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款、納稅人繳納稅款這一基本關(guān)系而發(fā)生的各種類(lèi)型的矛盾。

(一)偷稅與反偷稅的矛盾長(zhǎng)期存在。

這是以納稅人為主要起因的一類(lèi)矛盾，也是稅收征納矛盾最常見(jiàn)最基本最典型的表現(xiàn)形式?？梢哉f(shuō)，納稅人偷稅與政府反偷稅的矛盾長(zhǎng)期存在于社會(huì)發(fā)展之中?，F(xiàn)實(shí)生活中，諸如“要想富，吃稅務(wù)”的順口溜成為這種矛盾的真實(shí)寫(xiě)照。我們看到，打偷稅主意的不僅僅是哪些小本經(jīng)營(yíng)、不成規(guī)模的 “閃商飛戶”，一些較大或者是知名企業(yè)，不管是國(guó)有的，還是私營(yíng)的，他們往往也把眼睛盯在如何偷逃國(guó)家稅收上，也因此近年來(lái)被稅務(wù)部門(mén)查處和曝光的偷稅案件才會(huì)成倍增加。2000年全國(guó)稅務(wù)部門(mén)稽查共檢查納稅人260萬(wàn)戶，查出有問(wèn)題的納稅人142萬(wàn)戶，占54.7%。2007年，全國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)查補(bǔ)稅款430億元，比2006年增長(zhǎng)1%，其中立案查處涉稅違法案件26.2萬(wàn)件，移送公安機(jī)關(guān)5832件；稅款超過(guò)百萬(wàn)元的案件5142件，查補(bǔ)收入 177.4億元。多年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)為了打擊偷逃騙稅行為，不斷加大稅收稽查力度，充分利用高科技手段加強(qiáng)對(duì)稅收的管理和監(jiān)控。加強(qiáng)與公安、工商、法院等部門(mén)的合作，廣建社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。但是，道高一尺，魔高一丈，當(dāng)稅務(wù)部門(mén)大力開(kāi)展反偷稅工作的時(shí)候，稅收違法分子也在與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行著不間斷的偷稅較量，偷稅手段不斷翻新，而且更加狡猾、隱蔽。在偷稅與反偷稅的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的關(guān)系變成了貓和老鼠的關(guān)系。一方把另一方自覺(jué)不自覺(jué)地當(dāng)成了對(duì)立面，和諧的征納關(guān)系當(dāng)然無(wú)從談起。偷稅與反偷稅的矛盾使稅收政策本身所具有的公平性和正義性遭受破壞，對(duì)構(gòu)建和諧稅收秩序形成嚴(yán)重威脅，對(duì)建設(shè)公平競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系是極為不利的。

(二)依法治稅與有法不依的矛盾時(shí)有發(fā)生。

這是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主要起因的一類(lèi)矛盾，也是隨著我國(guó)法治進(jìn)程加快和社會(huì)公民維權(quán)意識(shí)加強(qiáng)而表現(xiàn)出的與之不和諧的地方。具體表現(xiàn)為，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收過(guò)程中，由于違反法律規(guī)定程序，或者稅務(wù)行政處罰有失適當(dāng)合理，被提起復(fù)議或訴訟，使得納稅人對(duì)稅收及稅務(wù)工作產(chǎn)生消極評(píng)價(jià)和抵觸情緒。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，1994年至2006年，國(guó)家稅務(wù)總局共辦理行政復(fù)議案件88件，其中78件是2000年以后辦理的。復(fù)議決定維持的約占55%，復(fù)議決定撤銷(xiāo)或者責(zé)令省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷(xiāo)的約占45%。1994年至2005年，全國(guó)地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還發(fā)生了1399件稅務(wù)行政訴訟案，其中77%發(fā)生在2000年以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴與敗訴的比例約為55∶45。行政復(fù)議和行政訴訟本身是解決爭(zhēng)議的機(jī)制，復(fù)議撤銷(xiāo)或行政訴訟敗訴，足見(jiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法中還存在許多問(wèn)題，而作為納稅一方在這個(gè)過(guò)程中也不是被動(dòng)接受的，運(yùn)用法律救濟(jì)手段獲得權(quán)益保障，盡管它反映了納稅人法治意識(shí)和維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，應(yīng)值得肯定。但是，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不積極改進(jìn)，執(zhí)法隨意性得不到有效遏制。一旦使以上情況由個(gè)案變得多發(fā)，就會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍陷入被動(dòng)，稅收?qǐng)?zhí)法行為遭受非議和質(zhì)疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)形象受損，稅收難度增加，稅收效率降低，征納關(guān)系很有可能處于僵化狀態(tài)，并且由于問(wèn)題的存在對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法嚴(yán)肅性的消解，容易刺激或助長(zhǎng)納稅人發(fā)生稅收違法行為的不良心理，阻礙稅收法治環(huán)境的改善。

(三)嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的矛盾逐漸顯現(xiàn)。

這是以征納雙方各有所重為主要起因的一類(lèi)矛盾，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在政府職能從管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變過(guò)程中所面臨的一個(gè)新問(wèn)題。按照建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，稅務(wù)部門(mén)要對(duì)納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。無(wú)論是從政府優(yōu)化本地投資環(huán)境，還是從納稅人提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益來(lái)講，都需要稅務(wù)部門(mén)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。但是，在舊有的習(xí)慣思維中，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先是國(guó)家稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)，嚴(yán)格執(zhí)法是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的最基本要求，而嚴(yán)格執(zhí)法就是板起面孔，一是一，二是二，決不允許和納稅人走得過(guò)于親近。因?yàn)?，?jīng)驗(yàn)告訴我們，只有這樣保持征納之間的適當(dāng)距離，才可以比較好的防止稅務(wù)人員被拉攏腐蝕而與納稅人沆瀣一氣，導(dǎo)致發(fā)生危害國(guó)家稅收利益的問(wèn)題。在這個(gè)意義上，受習(xí)慣思維影響，嚴(yán)格執(zhí)法容易沖淡優(yōu)質(zhì)服務(wù)，優(yōu)質(zhì)服務(wù)又容易沖淡嚴(yán)格執(zhí)法，尤其是在納稅人依法誠(chéng)信納稅意識(shí)沒(méi)有完全形成的情況下，一旦優(yōu)化納稅服務(wù)與嚴(yán)格執(zhí)法的關(guān)系處理不當(dāng)，使社會(huì)公眾把稅務(wù)機(jī)關(guān)作為執(zhí)法部門(mén)的性質(zhì)與作為社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)完全混同，就會(huì)強(qiáng)化納稅人無(wú)視稅法權(quán)威的肆意，反而對(duì)依法履行納稅義務(wù)滋生消極的對(duì)抗心態(tài)，危及稅收?qǐng)?zhí)法嚴(yán)格而有效地開(kāi)展。同時(shí)，對(duì)作為政府執(zhí)法部門(mén)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能轉(zhuǎn)變?cè)斐伞肮Ｗ琛?，不利于高效、?guī)范、協(xié)調(diào)、透明的稅務(wù)行政體制的形成。

(四)稅收成本與稅收效率的矛盾還很突出。

這是以稅收征收績(jī)效評(píng)估為主要起因的一類(lèi)矛盾，是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)要求出發(fā)重新審視稅收工作而存在的不相適應(yīng)的地方。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，1994年稅制改革前，我國(guó)稅收征收成本率為3.12%，1994年稅制改革和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，征收成本有所上升，到 1996年約為4.73%。據(jù)估算，到上世紀(jì)末中國(guó)的稅收成本率約為5%～8%。與之相比較，據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局1992年年報(bào)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年稅收征收成本65 億美元，占稅收收入總額11207億美元的0.58%。新加坡的征收成本率為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國(guó)為1.76%。稅收成本高，稅收效率低，與建設(shè)廉潔又廉價(jià)的政府這一宗旨相背離，導(dǎo)致納稅人有意見(jiàn)有怨言，不但沖擊著和諧稅收征納關(guān)系的建立，而且影響了稅收職能作用的充分發(fā)揮，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的進(jìn)程受到一定制約。

(五)稅與費(fèi)的矛盾依然嚴(yán)峻。

這是以中央與地方稅收利益劃分為主要起因的一類(lèi)矛盾，是分稅制財(cái)政預(yù)算體制之下一個(gè)一直困擾稅收征納關(guān)系的難題。上世紀(jì)90年代以來(lái)，各種收費(fèi)項(xiàng)目急劇膨脹，地方政府為滿足地方財(cái)政支出，以費(fèi)擠稅，稅費(fèi)格局嚴(yán)重失調(diào)。全面清理和規(guī)范收費(fèi)，逐步實(shí)施“費(fèi)改稅”的稅費(fèi)改革由此成為國(guó)務(wù)院一項(xiàng)重點(diǎn)工作而鋪開(kāi)。國(guó)務(wù)院決定2006年全部取消農(nóng)業(yè)稅，使農(nóng)村稅費(fèi)改革取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。然而，以費(fèi)為形式的非稅收入在當(dāng)前仍是政府收入的重要組成部分，2006 年全國(guó)非稅收入的規(guī)模為16206.71 億元，相當(dāng)于同期全國(guó)財(cái)政收入39373.2億元的41.16 %。從現(xiàn)行地方收費(fèi)主體看，涉及地方財(cái)政部門(mén)、交通部門(mén)、國(guó)土管理部門(mén)、工商部門(mén)、衛(wèi)生監(jiān)督部門(mén)、公安、司法、質(zhì)檢、城建、環(huán)保、教育等管理部門(mén)，每個(gè)部門(mén)都有收費(fèi)名目，甚至一個(gè)部門(mén)收取多種費(fèi)。有的地方和部門(mén)收費(fèi)罰款缺乏基本標(biāo)準(zhǔn)，由具體執(zhí)行人員掌握，收多收少、收與不收彈性大，隨意性強(qiáng)，侵害了納稅人的合法權(quán)益，損害了法律的權(quán)威與尊嚴(yán)。同時(shí)，由于社會(huì)公眾對(duì)稅與費(fèi)的概念模糊不清，把繳費(fèi)和納稅等同起來(lái)，抱怨稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，甚至把其他執(zhí)法部門(mén)收費(fèi)中存在的種種問(wèn)題歸罪于稅務(wù)部門(mén)，與稅務(wù)部門(mén)形成了對(duì)立，甚至以稅負(fù)繁重為由進(jìn)而對(duì)國(guó)家產(chǎn)生不滿情緒，影響社會(huì)穩(wěn)定。

(六)稅收法律級(jí)次與稅收法律效力的矛盾仍未解決。

這是以稅收制度規(guī)定為主要起因的一類(lèi)矛盾，在實(shí)施依法治稅方略下是稅收征納矛盾的最高最抽象的表現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律規(guī)范級(jí)次為：憲法性稅收法律規(guī)范；稅收法律和有關(guān)規(guī)范性文件；稅收行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件；關(guān)于稅收的部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件；關(guān)于稅收的地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件，以及關(guān)于稅收和自治條例或單行條例等。這在形式上具備比較嚴(yán)密的結(jié)構(gòu)，但是在實(shí)質(zhì)上與稅收法律體系建設(shè)及稅收地位存在不小差距。比如，我國(guó)憲法僅56條規(guī)定了公民有納稅的義務(wù)，稅收的憲法性資源嚴(yán)重不足，不能全面反映現(xiàn)代稅法的理念，也不利于對(duì)納稅人的憲法性保護(hù)。我國(guó)稅收立法把稅收基本立法列為國(guó)家立法的范圍，但在現(xiàn)行稅收法律淵源中，由國(guó)家立法機(jī)關(guān)即全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律極少，只有《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》屬于稅收法律，稅收法律體系主要組成部分仍然是以稅收法規(guī)為主，這不符合稅收法律主義原則。特別是在世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化趨勢(shì)日益加劇的情況下，稅收立法級(jí)次低，稅收法制不健全，影響了我國(guó)稅收在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中的權(quán)威性。同時(shí)既不利于對(duì)納稅人的全面保護(hù)，也不利于征稅機(jī)關(guān)依法有效地行使征稅權(quán)力，造成稅款征收與繳納和社會(huì)整體發(fā)展相脫節(jié)，稅收征納關(guān)系處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，而且稅法漏洞往往會(huì)成為稅收的漏洞，應(yīng)收盡收的稅收組織原則就很難得到徹底的貫徹。

以上稅收征納矛盾，在邏輯關(guān)系上是從微觀到宏觀的種種表現(xiàn)，也只是現(xiàn)存稅收征納矛盾的幾個(gè)突出方面。由于新情況新問(wèn)題層出不窮，稅收征納矛盾也因社會(huì)變化而演化，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，須隨時(shí)注意，特別是對(duì)那些萌芽狀態(tài)的矛盾，更要見(jiàn)微知著，以便及時(shí)全面地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。

辯證法強(qiáng)調(diào)矛盾是事物內(nèi)部所包含的兩個(gè)對(duì)立面既相互依賴又相互排斥的關(guān)系。稅收征納矛盾的產(chǎn)生，既有其內(nèi)部屬性的規(guī)定，又受到外部環(huán)境的影響，是多種因素綜合作用的結(jié)果。

(一)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期伴生的社會(huì)問(wèn)題是稅收征納矛盾產(chǎn)生的前提。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家胡鞍鋼認(rèn)為中國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型有四大新特點(diǎn)：第一，中國(guó)是一個(gè)越來(lái)越流動(dòng)的社會(huì)，這使得中國(guó)充滿活力；第二，中國(guó)是一個(gè)越來(lái)越多元化、分散化的社會(huì)，這使得中國(guó)的社會(huì)結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜；第三，中國(guó)是一個(gè)越來(lái)越分化的社會(huì)，這使得中國(guó)的發(fā)展趨于多極；第四，中國(guó)是一個(gè)越來(lái)越開(kāi)放的社會(huì)，這使得中國(guó)更快地融入全球化浪潮。我們分析這四大新特點(diǎn)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它們其實(shí)既包含了成績(jī)，也反映了問(wèn)題，流動(dòng)社會(huì)的不穩(wěn)定性，多元化、分散化的社會(huì)對(duì)傳統(tǒng)文化和民族凝聚力的沖擊，社會(huì)分化之下貧富差距日益加劇，在擴(kuò)大開(kāi)放、與國(guó)際接軌的同時(shí)如何處理西方腐朽思想的侵襲等，這些問(wèn)題滲透在經(jīng)濟(jì)社會(huì)、理論實(shí)踐的方方面面，國(guó)家稅收活動(dòng)自然也深受影響。與之相對(duì)應(yīng)，在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收自身面臨的社會(huì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收同樣存在新舊制度的矛盾，稅收立法穩(wěn)定性與稅收政策多變的矛盾，稅收效率與稅收成本的矛盾，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、地區(qū)不均衡性與稅負(fù)差異的矛盾，中國(guó)企業(yè)和外資企業(yè)關(guān)于“國(guó)民待遇”的矛盾，中央政策與地方保護(hù)主義的矛盾，國(guó)稅地稅分工與納稅人負(fù)擔(dān)的矛盾等，它們?yōu)橐陨鐣?huì)轉(zhuǎn)型引發(fā)的矛盾為前提，又構(gòu)成社會(huì)矛盾的組成部分，而這些矛盾又直接體現(xiàn)在稅收征納過(guò)程之中，最后變成了稅收征納矛盾，這是一個(gè)連鎖反應(yīng)。

(二)稅收法律關(guān)系的不同主體劃分是稅收征納矛盾產(chǎn)生的內(nèi)在因素。

稅收本質(zhì)是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)管理職能，按照法律規(guī)定，參與國(guó)民收入分配的一種規(guī)范形式。在現(xiàn)代法治國(guó)家，稅收關(guān)系說(shuō)到底是一種法律關(guān)系，它更直觀地表為稅收征納過(guò)程，亦即征納雙方主體行使征納權(quán)利從事一系列征稅行為和納稅行為的法律活動(dòng)。征納行為是稅法主體、征納權(quán)利義務(wù)指向的主要對(duì)象和客體，是創(chuàng)建稅收征納法律關(guān)系的主要法律事實(shí)。在這個(gè)過(guò)程中，稅收征收與繳納相對(duì)應(yīng)，稅收權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一，形成對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。因此，對(duì)立是一個(gè)方面，統(tǒng)一是另一個(gè)方面，這就為征納矛盾發(fā)生的可能性埋下了伏筆。如果單從“經(jīng)濟(jì)人”角度分析，對(duì)個(gè)體覺(jué)悟因素不加考慮，納稅人的目標(biāo)自然在于如何使在成本最小的情況下，偷逃最多的稅款，把國(guó)家稅收利益轉(zhuǎn)化為自己的經(jīng)濟(jì)利益。而稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是依法征收到盡可能多的稅款，或者從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度以及稅收的效率原則來(lái)看，它首先是應(yīng)該以盡可能少的征管成本依法征收到盡可能多的稅款。由此可見(jiàn)，征納雙方從成立征納法律關(guān)系之日起，一征一納之間潛藏了發(fā)生矛盾的可能性，而當(dāng)它一旦變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，就會(huì)表現(xiàn)為偷稅與反偷稅、逃稅與反逃稅、避稅與反避稅等矛盾關(guān)系。當(dāng)然，這只是一種可能性。因?yàn)樵诙哂袡C(jī)統(tǒng)一起來(lái)，并考慮納稅人覺(jué)悟因素的時(shí)候，這種可能性就難以轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

(三)稅收體制機(jī)制的不完善不健全是稅收征納矛盾產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。

體制機(jī)制問(wèn)題是一個(gè)根本性的問(wèn)題，對(duì)于稅收征納矛盾也是如此。舉例而言，由于中央與地方的財(cái)權(quán)和事權(quán)劃分還不十分清晰，激勵(lì)機(jī)制缺失，監(jiān)管力量不夠、懲戒力度不足，地方政府自尋財(cái)路的傾向日益強(qiáng)烈，所謂“正門(mén)不通走旁門(mén)”，稅權(quán)不夠就濫用收費(fèi)權(quán)，預(yù)算外收入比例不斷提升，稅與費(fèi)的矛盾越來(lái)越突出。另外，稅收信息機(jī)制不健全，稅收征納雙方信息不對(duì)稱，納稅人出于減少稅收成本考慮而有目的隱瞞信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理手段不夠有力，難以及時(shí)有效掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)由于種種原因，稅收信息披露不暢通，稅收“透明度”不夠高，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏信任感。值得一提的是，現(xiàn)行國(guó)稅和地稅兩個(gè)稅收征管機(jī)關(guān)，按照不同的稅種劃分各自的征管權(quán)限，形成了同一個(gè)納稅人在同一個(gè)區(qū)域內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，卻要經(jīng)常到兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。如果兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)配合協(xié)作不夠有效，導(dǎo)致一個(gè)納稅人要辦兩個(gè)稅務(wù)登記證、報(bào)送兩份納稅資料、甚至開(kāi)一份發(fā)票要到兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納兩次稅，這些現(xiàn)象的存在無(wú)形中造成了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不滿。

(四)缺乏堅(jiān)實(shí)可靠的稅企信賴環(huán)境是稅收征納矛盾產(chǎn)生的外部因素。

無(wú)論是稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟案件的發(fā)生，還是納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見(jiàn)，都說(shuō)明稅收征納雙方缺乏信賴。一方面由于稅法宣傳還不夠到位，納稅人對(duì)稅收政策特別是稅收優(yōu)惠政策以及稅法知識(shí)了解不夠，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅程序掌握不熟練，如果政務(wù)公開(kāi)工作滯后，在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間造成稅務(wù)信息不對(duì)稱，使納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在誤解，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不能確保納稅人是否依法誠(chéng)信納稅，征納雙方不能達(dá)成信賴，造成稅企信賴的缺失，雙方在心理上彼此持懷疑態(tài)度，相反進(jìn)一步加劇了稅收征納矛盾。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)還沒(méi)有完全達(dá)到納稅人的心理預(yù)期。個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員不能樹(shù)立征納雙方法律地位平等的服務(wù)理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)要求應(yīng)予滿足的理念，沒(méi)有很好地做到依法、公正、文明服務(wù)，重管理、輕服務(wù)，使納稅人享受不到依法納稅后的光榮感與自豪感，不自覺(jué)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員產(chǎn)生對(duì)立情緒，不積極履行義務(wù)，不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，容易造成相互扯皮，導(dǎo)致稅收征納之間的矛盾。

(五)各種利益主體之間的相互博弈是稅收征納矛盾產(chǎn)生的誘發(fā)因素。

博弈論是研究具有斗爭(zhēng)或競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)現(xiàn)象的理論和方法，是指某個(gè)個(gè)人或是組織，面對(duì)一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則約束下，依靠所掌握的信息，從各自選擇的行為或是策略進(jìn)行選擇并加以實(shí)施，并從各自取得相應(yīng)結(jié)果或收益的過(guò)程。分析國(guó)家的稅收政策、各級(jí)政府的稅收活動(dòng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管行為和納稅人的稅收繳納行為以及稅收集權(quán)和分權(quán)、稅收征管活動(dòng)中的各種博弈關(guān)系。比如，中央與地方的財(cái)權(quán)利益之間存在 “非零和博弈”，雙方的關(guān)系不是一方受損、一方受益，而是雙方相互制約，在對(duì)待稅收征納的態(tài)度上也便有了微妙的變化，地方政府對(duì)稅務(wù)部門(mén)的違反稅收政策規(guī)定的行政干預(yù)由此產(chǎn)生。同時(shí)我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策，中央有目的地對(duì)特定區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，這一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但另一方面也導(dǎo)致了一些不公平的現(xiàn)象，當(dāng)多個(gè)沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠的地方政府出于相關(guān)利益或共同利益一起向中央政府討價(jià)還價(jià)時(shí)，就形成了中央與地方關(guān)于稅收征納的新矛盾。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律授權(quán)嚴(yán)格履行自己的稅收征管權(quán)力與納稅人千方百計(jì)偷逃稅行為之間的“零和博弈”，各種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體的出現(xiàn)及其對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追逐，納稅人試圖減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的愿望和沖動(dòng)更為迫切，納稅人采取行賄、引誘等手段與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員勾結(jié)偷逃騙稅，加之稅收制度、體制、政策及征管方式等方面存在著一些不完善的地方，征納雙方產(chǎn)生博弈和矛盾不可避免。

社會(huì)轉(zhuǎn)型期既是稅收發(fā)展的機(jī)遇期，也是稅收征納矛盾的凸顯期。矛盾可以轉(zhuǎn)化，由矛盾到和諧，這是一個(gè)加強(qiáng)建設(shè)和促進(jìn)發(fā)展的過(guò)程。前面所列征納矛盾是從微觀到宏觀的順序，亦即從最直觀的現(xiàn)象到比較隱蔽的不為普通人所感知的順序，而要化解稅收征納矛盾，卻要遵循從宏觀到微觀的相反路徑依次推進(jìn)。唯其如此，才能從根本上解決好這一問(wèn)題。為此，在社會(huì)大環(huán)境得到不斷改善的基礎(chǔ)上，僅就稅收工作而言，當(dāng)前關(guān)鍵是要按照中央關(guān)于建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，服從和維護(hù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，以充分發(fā)揮稅收職能作用為著眼點(diǎn)，以化解稅收征納矛盾為切入點(diǎn)，轉(zhuǎn)變觀念、完善制度、規(guī)范管理、優(yōu)化服務(wù)，通過(guò)牢固樹(shù)立“六個(gè)觀念”，切實(shí)抓好“六個(gè)統(tǒng)籌”，著力促進(jìn)“六個(gè)和諧”，持續(xù)推進(jìn)稅收征納關(guān)系的改善，確保建立稅收征納雙方良性互動(dòng)的和諧關(guān)系。

(一)樹(shù)立稅收經(jīng)濟(jì)觀，統(tǒng)籌稅收收入與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的和諧發(fā)展

化解稅收征納矛盾首先還得從稅收本身做起。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。稅收工作要正確認(rèn)識(shí)和把握稅收與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系，稅收制度的設(shè)計(jì)要遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，稅收征收要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。一方面，要根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，繼續(xù)按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則和實(shí)行有利于增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、科技進(jìn)步和能源資源節(jié)約的稅收制度的要求，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀調(diào)控的需要，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅制改革，繼續(xù)推進(jìn)稅費(fèi)改革，注重中央和地方的財(cái)權(quán)劃分，規(guī)范預(yù)算外收入管理，把發(fā)揮中央的宏觀調(diào)控能力和調(diào)動(dòng)地方政府主觀能動(dòng)性有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

另一方面，稅收工作要始終圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅收運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良性互動(dòng)。一要處理好經(jīng)濟(jì)質(zhì)量與稅收質(zhì)量的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)決定稅源，管理決定稅收，經(jīng)濟(jì)質(zhì)量決定稅收質(zhì)量，稅收質(zhì)量體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量。要牢固樹(shù)立服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念，積極發(fā)揮稅收職能作用，不斷提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，大力推進(jìn)稅收管理精細(xì)化、規(guī)范化和信息化，提高稅源監(jiān)控能力和稅收管理質(zhì)量，始終保持和不斷增強(qiáng)稅收的可持續(xù)增長(zhǎng)能力。二要處理好經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅收規(guī)模的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收結(jié)構(gòu)，稅收結(jié)構(gòu)影響稅收規(guī)模。只有合理的稅收結(jié)構(gòu)，才能保持稅收的可持續(xù)增長(zhǎng)。稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段之一，體現(xiàn)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。稅收工作要有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于調(diào)整好國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)利益，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行、持續(xù)發(fā)展。全面發(fā)揮稅收的職能作用，就是要充分發(fā)揮稅收的調(diào)控職能和獎(jiǎng)勵(lì)限制作用，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更新?lián)Q代，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大稅收規(guī)模。三要處理好執(zhí)行政策與應(yīng)收盡收的關(guān)系。堅(jiān)持把嚴(yán)格執(zhí)行政策貫穿于組織收入工作的始終，努力使稅款實(shí)征數(shù)量不斷接近法定應(yīng)征數(shù)量，最大限度地保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)，不給納稅人增加份外負(fù)擔(dān)，不讓國(guó)家稅收利益受到損失，實(shí)現(xiàn)稅收征收與繳納的良性互動(dòng)。

(二)樹(shù)立稅收法治觀，統(tǒng)籌依法征稅與誠(chéng)信納稅的和諧發(fā)展

防止有法不依現(xiàn)象發(fā)生，必須堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)依法治稅工作。有法必依是以有法可依為前提的，依法征稅首先要有一個(gè)健全的稅收法律體系，這也是理順稅收征納關(guān)系、從源頭上化解稅收征納矛盾的必然要求。為此，要改變我國(guó)現(xiàn)行稅收正式立法少、行政法規(guī)多、主體稅種還沒(méi)有立法、稅收基本法尚未出臺(tái)的現(xiàn)狀，切實(shí)加強(qiáng)我國(guó)稅收法制建設(shè)工作，盡快出臺(tái)稅收基本法，健全稅收實(shí)體法和程序法，提高多數(shù)適用的暫行條例、補(bǔ)充規(guī)定的法律級(jí)次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。同時(shí)要把稅收立法融入社會(huì)主義法制體系建設(shè)之中，使稅收立法工作和國(guó)家的財(cái)政、預(yù)算等立法同步進(jìn)行，加快費(fèi)改稅進(jìn)程，以法律形式規(guī)范各種非稅收入，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)行稅法的權(quán)力，減少政府對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程的干預(yù)，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法剛性。在強(qiáng)化稅收立法的同時(shí)，要正確處理執(zhí)法和守法關(guān)系，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合與相互統(tǒng)一，消除稅收法律關(guān)系中主體對(duì)立產(chǎn)生矛盾的可能性。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征納活動(dòng)中，一方面通過(guò)依法行政，保證稅收?qǐng)?zhí)法的公平公正，取信于納稅人。另一方面通過(guò)優(yōu)化稅收服務(wù)，將依法征稅、誠(chéng)信納稅意識(shí)滲透到每一位征稅主體和納稅主體，增強(qiáng)稅收征納之間的信任度和認(rèn)同感。

一要堅(jiān)持依法征稅與誠(chéng)信納稅的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，感召納稅人誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅、履行義務(wù)，帶動(dòng)社會(huì)各界關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會(huì)提供財(cái)力支持。二要堅(jiān)持優(yōu)化服務(wù)與規(guī)范管理的原則。統(tǒng)一規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)流程、服務(wù)時(shí)限，塑造統(tǒng)一、規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)形象，使納稅服務(wù)逐步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、便捷化，在優(yōu)化服務(wù)中促進(jìn)規(guī)范管理，在規(guī)范管理中體現(xiàn)優(yōu)化服務(wù)。三要堅(jiān)持法定權(quán)責(zé)與法定程序的原則。按照法定權(quán)責(zé)與程序執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律和政策，做到征收按政策、管理按程序、減免按權(quán)限，維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，注重事前防范。規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的行使。通過(guò)事中控制，監(jiān)督稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力運(yùn)行，加強(qiáng)事后考評(píng)，科學(xué)評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量。以落實(shí)明晰具體的崗位職責(zé)為基礎(chǔ)，解決誰(shuí)來(lái)干，干什么的問(wèn)題。以遵循規(guī)范效率的工作規(guī)程為重點(diǎn)，解決怎么干的問(wèn)題。主動(dòng)的預(yù)防各種不作為、亂作為行為的發(fā)生，不斷提高執(zhí)法水平。

(三)樹(shù)立稅收公平觀，統(tǒng)籌稅收職能與社會(huì)進(jìn)步的和諧發(fā)展

各種利益主體的博弈導(dǎo)致稅收征納矛盾，除了謀求個(gè)體利益最大化的“自私”心態(tài)外，這種博弈往往是基于對(duì)社會(huì)公平信賴度的喪失?；舛愂照骷{矛盾，必須牢固樹(shù)立公平的觀念。公平的實(shí)現(xiàn)要以看得見(jiàn)的方式，這樣才能使社會(huì)公眾感知公平、信服公平，從而自覺(jué)調(diào)整自己的行為。樹(shù)立稅收征收的權(quán)威性，就要使納稅人充分感知稅收公平性的價(jià)值所在。為此，要正確把握稅收與社會(huì)發(fā)展的辯證關(guān)系.實(shí)現(xiàn)由片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)優(yōu)先向經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)并重轉(zhuǎn)變，推動(dòng)社會(huì)全面進(jìn)步。一要發(fā)揮稅收推動(dòng)公共事業(yè)發(fā)展的作用。用足用好國(guó)家制定的促進(jìn)科技創(chuàng)新、文化進(jìn)步、教育發(fā)展、衛(wèi)生體育、救災(zāi)防疫等優(yōu)惠政策，以及環(huán)境治理、生態(tài)保護(hù)、資源綜合利用等稅收政策，為建設(shè)人本和諧型、資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。二要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。切實(shí)落實(shí)好下崗失業(yè)人員再就業(yè)、增值稅起征點(diǎn)調(diào)高、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的一系列稅收優(yōu)惠政策，緩解就業(yè)壓力，縮小城鄉(xiāng)差距，扶持社會(huì)弱勢(shì)群體，維護(hù)社會(huì)的公平和穩(wěn)定。三要發(fā)揮稅收規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序的作用。嚴(yán)格執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)和政策的宣傳，堅(jiān)決打擊各種涉稅違法行為，加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治，營(yíng)造法治、公平、文明、效率的稅收環(huán)境，保護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)。

(四)樹(shù)立稅收創(chuàng)新觀，統(tǒng)籌基礎(chǔ)工作與改革創(chuàng)新的和諧發(fā)展

社會(huì)在變化，稅收征納矛盾也在發(fā)生變化，只有與時(shí)俱進(jìn)，以創(chuàng)新的精神化解前進(jìn)道路上碰到的各種問(wèn)題，稅收工作才能永葆活力。一要堅(jiān)持鞏固基礎(chǔ)與深化應(yīng)用相結(jié)合。完善組織體系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化稅收管理，深化信息應(yīng)用，規(guī)范稅務(wù)稽查，提升服務(wù)水平，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，做到專業(yè)化和信息化相結(jié)合，征管查相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，人機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步夯實(shí)稅收管理基礎(chǔ)。二要堅(jiān)持繼承借鑒與創(chuàng)新發(fā)展相結(jié)合。立足現(xiàn)實(shí)，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、打破封閉、鼓勵(lì)創(chuàng)新，繼續(xù)推行有效的經(jīng)驗(yàn)和做法，廣泛借鑒一切有益的方法和措施，按照精細(xì)化、專業(yè)化、信息化、規(guī)范化管理的要求，繼續(xù)完善多元化申報(bào)、“一窗式”辦稅，“一站式”服務(wù)、“一條龍” 管理、“一戶式”查詢、“一網(wǎng)式”辦稅，不斷提高稅收管理質(zhì)量和效率。三要堅(jiān)持重點(diǎn)突破與整體推進(jìn)相結(jié)合。以完善稅收管理員制度為重點(diǎn)，整體推進(jìn)稅收征管，以“金稅工程”三期實(shí)施為重點(diǎn)，整體推進(jìn)稅收信息化建設(shè)；以推行能級(jí)管理為重點(diǎn)，整體推進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)。

(五)樹(shù)立稅收人才觀，統(tǒng)籌稅收事業(yè)與人才價(jià)值的和諧發(fā)展

稅收征納關(guān)系的最終實(shí)現(xiàn)要?dú)w結(jié)于稅務(wù)干部和納稅人身上。以人為本，是構(gòu)建和諧社會(huì)的根本出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。作為稅收征收機(jī)關(guān)，必需牢固樹(shù)立以人為本的發(fā)展觀，大力實(shí)施人才興稅戰(zhàn)略，通過(guò)高素質(zhì)干部隊(duì)伍的高質(zhì)量執(zhí)法和服務(wù)贏得納稅人的認(rèn)可與尊重，使稅收征納關(guān)系走上和諧發(fā)展的軌道。一要搭建需求型的教育培訓(xùn)平臺(tái)。按照“缺什么補(bǔ)什么，干什么學(xué)什么”的原則，按需施教、因崗施教、因人施教。全面實(shí)施干部教育培訓(xùn)工程，使全體稅務(wù)人員在學(xué)中干、干中學(xué)，實(shí)現(xiàn)工作學(xué)習(xí)化、學(xué)習(xí)工作化，真正做到學(xué)有所獲，學(xué)有所用。二要搭建能力型的素質(zhì)提升平臺(tái)。著眼社會(huì)發(fā)展的需要，在優(yōu)化公務(wù)員隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，抓好經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)等知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力。三要搭建激勵(lì)型的績(jī)效評(píng)價(jià)平臺(tái)。全面推行稅務(wù)人員能級(jí)管理工作，不斷引入競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制，營(yíng)造人盡其才、才盡其用和重能力、重實(shí)績(jī)、重貢獻(xiàn)的選人用人機(jī)制，逐步建立一套科學(xué)合理的表彰、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)全體干部的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

(六)樹(shù)立稅務(wù)文化觀，統(tǒng)籌敬業(yè)盡職與團(tuán)結(jié)協(xié)作的和諧發(fā)展

和諧的稅收征納關(guān)系在更高層面上體現(xiàn)為一種先進(jìn)的稅務(wù)文化。稅務(wù)文化是在長(zhǎng)期稅收工作實(shí)踐中所創(chuàng)造的獨(dú)具稅收特色的優(yōu)秀物質(zhì)成果和先進(jìn)精神成果的總和。它是實(shí)現(xiàn)制度與目標(biāo)的思想保障，是制度創(chuàng)新與工作創(chuàng)新的觀念基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)行為規(guī)范的內(nèi)在約束，是稅務(wù)機(jī)關(guān)活力的內(nèi)在源泉。建設(shè)先進(jìn)的稅收文化更是化解稅收征納矛盾的思想保障、精神動(dòng)力和智力支持，對(duì)和諧稅收征納關(guān)系起到潛移默化的重要作用。稅務(wù)部門(mén)要把稅收文化建設(shè)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。一要建設(shè)主題鮮明、奮發(fā)有為的精神文化。大力弘揚(yáng)不斷進(jìn)取，爭(zhēng)創(chuàng)一流的創(chuàng)新精神，弘揚(yáng)奮發(fā)有為、敢為人先的開(kāi)拓精神，弘揚(yáng)知難而進(jìn)、樂(lè)于奉獻(xiàn)的拼博精神，顧全大局、同心協(xié)力的團(tuán)隊(duì)精神，做到思想同識(shí)、目標(biāo)同向、工作同力。二要建設(shè)文明和諧、精細(xì)高效的行為文化。依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、文明服務(wù)、精細(xì)管理，一心一意強(qiáng)征管，集中精力抓收入。樹(shù)立忠于職守、公正無(wú)私的執(zhí)法形象，務(wù)實(shí)創(chuàng)新、清正廉潔的公仆形象，規(guī)范優(yōu)質(zhì)、文明高效的服務(wù)形象，聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民的稅務(wù)形象。三要建設(shè)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范有序的制度文化。進(jìn)一步制定和完善業(yè)務(wù)、政務(wù)、事務(wù)等方面的規(guī)章制度，堅(jiān)持按制度辦事、靠制度管人，確保各項(xiàng)工作有章可循、有據(jù)可依、有條不紊，著力營(yíng)造干事創(chuàng)業(yè)、團(tuán)結(jié)向上、積極進(jìn)取、健康發(fā)展的工作氛圍。