所謂稅收法律關(guān)系，是指由稅法所調(diào)整而形成的，在稅收活動(dòng)中各稅收法律關(guān)系主體之間發(fā)生的具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。對(duì)這一概念的理解需要把握以下三點(diǎn)：一是這種法律關(guān)系是受稅法所調(diào)整而形成的社會(huì)關(guān)系，一定的社會(huì)關(guān)系經(jīng)由稅法調(diào)整就成為稅收法律關(guān)系；二是這種法律關(guān)系是發(fā)生在稅收活動(dòng)中的社會(huì)關(guān)系，是否發(fā)生在稅收活動(dòng)中是判定一個(gè)法律關(guān)系是否屬于稅收法律關(guān)系的重要標(biāo)準(zhǔn)；三是這種關(guān)系是以權(quán)利義務(wù)為內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系，這是所有法律關(guān)系的共同特征。

1、稅收法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)是稅收分配關(guān)系在法律上的表現(xiàn)。從財(cái)政角度看，稅收是一種收入分配關(guān)系，國(guó)家取得財(cái)政收入的直接目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家的職能。稅收法律關(guān)系反映并決定于稅收分配關(guān)系，屬于上層建筑范疇。當(dāng)一種稅收分配關(guān)系隨著社會(huì)形態(tài)的更替而被新的稅收關(guān)系所取代，必然引起舊的稅收法律關(guān)系的消滅和新的稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。

2、稅收法律關(guān)系的主體一方只能是國(guó)家或國(guó)家授權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。稅收法律關(guān)系實(shí)質(zhì)上是納稅人與國(guó)家之間的法律關(guān)系，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使稅收征收管理權(quán)，稅收法律關(guān)系便表現(xiàn)為征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

3、稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性。這是稅收法律關(guān)系與民事法律關(guān)系在內(nèi)容上的區(qū)別。在民事法律關(guān)系中，主體權(quán)利義務(wù)的設(shè)立與分配既完全對(duì)等又表現(xiàn)出直接性；在稅收法律關(guān)系中，稅法作為一種義務(wù)性法律規(guī)范，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較多的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)成為權(quán)力主體，納稅人成為義務(wù)主體。這種權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等性是由稅收無(wú)償性和強(qiáng)制性的特征所決定的。但是，稅收法律關(guān)系并非是一種完全單向性的支配關(guān)系，即是說(shuō)，納稅人在一般情況下是義務(wù)主體，但在某些特定場(chǎng)合又可能轉(zhuǎn)化為權(quán)利主體，不對(duì)等也不是絕對(duì)的。

4、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的事實(shí)行為為前提。稅法事實(shí)行為是產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的前提或根據(jù)。只要納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的事實(shí)和行為，稅收法律關(guān)系就相應(yīng)產(chǎn)生了，征稅主體就必須依法履行征稅職能，納稅主體就必須依法履行納稅義務(wù)。

稅收法律關(guān)系的本質(zhì)是公平價(jià)值與平等原則，它們體現(xiàn)了契約精神，貫穿在稅收法律關(guān)系的各個(gè)層面上。要認(rèn)清稅收法律關(guān)系的本質(zhì)，就是必須正確認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系中，納稅人與征稅機(jī)關(guān)和國(guó)家之間法律地位的平等性問(wèn)題。

首先，前面已經(jīng)將稅收征納法律關(guān)系的基本性質(zhì)，界定為一種公法上的債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系。既然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，盡管具有公法性質(zhì)，也不可避免地內(nèi)含有“平等”的因素。因?yàn)椤胺申P(guān)系”這一來(lái)源于19世紀(jì)大陸法系民法學(xué)的基本范疇，自產(chǎn)生之初就帶有“平等”的烙印，這就給稅收法律關(guān)系的平等性提供了理論上的淵源。

其次，稅收行政法律關(guān)系是稅法與行政法的交叉領(lǐng)域，而在行政法領(lǐng)域，契約精神一樣可以體現(xiàn)在行政法律關(guān)系中。西方現(xiàn)代行政法學(xué)認(rèn)為，政府與公眾之間不平等的“命令與服從”關(guān)系，早已被平等的“服務(wù)與合作”關(guān)系所取代。

在行政法領(lǐng)域引入“契約精神”是十分必要的，在稅收活動(dòng)中更多地融入“服務(wù)與合作”的觀念，這是國(guó)家行政管理體制的必然選擇。

第三，在稅收憲法性關(guān)系中，國(guó)家征稅，也是為了能夠有效地滿足人們對(duì)國(guó)家的要求。所以，納稅與征稅在時(shí)間上的邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)是，人民先同意納稅，并進(jìn)行授權(quán)，然后才有國(guó)家征稅。通過(guò)考察稅收從“取之于民”到“用之于民”這個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程，能看出權(quán)利和義務(wù)在其間的雙向流動(dòng)，平等原則在其中得到了體現(xiàn)。

一、稅收法律關(guān)系的主體

稅收法律關(guān)系的主體，即稅法主體，是指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在稅收法律關(guān)系中，最重要的主體是征稅主體和納稅主體。下文對(duì)征稅主體和納稅主體作一簡(jiǎn)要介紹。

(一)征稅主體

征稅主體是指參加稅收法律關(guān)系，享有國(guó)家稅收征管權(quán)力和履行國(guó)家稅收征管職能，依法對(duì)納稅主體進(jìn)行稅收征收管理的國(guó)家機(jī)關(guān)。從嚴(yán)格意義上講，只有國(guó)家才是征稅主體，但是國(guó)家征稅的權(quán)力總是通過(guò)立法授權(quán)具體的國(guó)家職能機(jī)關(guān)來(lái)行使。在具體的稅收征納法律關(guān)系中，行使征稅權(quán)的征稅主體包括：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。財(cái)政部和地方各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅和契稅的征管，海關(guān)總署和地方各級(jí)海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅，以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅的征管。除此之外的其他大部分稅收均由國(guó)家稅務(wù)總局和地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管。其中，地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還根據(jù)分稅制財(cái)政體制分設(shè)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)國(guó)家主要的稅收征管，是人們普遍認(rèn)為的征稅主體，也是最重要的征稅主體。

(二)納稅主體

根據(jù)《稅收征管法》第4條的規(guī)定以及關(guān)于納稅主體的通行觀念，我國(guó)稅法上的納稅主體包括兩類：納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。此外，不同的稅種根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)可以對(duì)納稅人進(jìn)行劃分。在增值稅方面，根據(jù)納稅人銷售額的高低和會(huì)計(jì)核算的健全與否，把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；在所得稅方面，根據(jù)征稅權(quán)行使范圍的不同，可以把納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人；等等。

扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人又可以分為代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人是指負(fù)有代扣代繳義務(wù)，代替稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人扣繳應(yīng)納稅款的納稅主體；代收代繳義務(wù)人是指負(fù)有代收代繳義務(wù)，代替稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人收繳稅款的納稅主體。

二、稅收法律關(guān)系的客體

法律關(guān)系的客體是指法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對(duì)象。對(duì)法律關(guān)系的客體具體包括的種類，在國(guó)內(nèi)外法學(xué)界是個(gè)長(zhǎng)期爭(zhēng)論不休的問(wèn)題。法理學(xué)的研究表明，法律關(guān)系的具體客體是無(wú)限多樣的，把它們抽象化，可以概括為：國(guó)家權(quán)力、人身和人格、行為、法人、物、精神產(chǎn)品、信息等。上述各種客體可以進(jìn)一步抽象為“利益”或“利益載體”等更一般的概念。由此可以說(shuō)，法律關(guān)系的客體就是一定的利益。對(duì)稅收法律關(guān)系的客體也可以作如上理解。我們認(rèn)為，稅收法律關(guān)系的客體主要包括稅收權(quán)力(權(quán)益)、物和行為。稅收憲法性法律關(guān)系和稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系的客體是稅收權(quán)力，國(guó)際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系的客體是稅收權(quán)益，稅收征納法律關(guān)系的客體是按照一定的稅率計(jì)算出來(lái)的稅款，稅收救濟(jì)法律關(guān)系的客體是行為，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管活動(dòng)中作出的相關(guān)行為。上述各種客體又可以進(jìn)一步抽象為“稅收利益”。

三、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以為或不可以為的行為，以及違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)的法律責(zé)任。

(1)征稅主體的權(quán)力和義務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力與義務(wù)更多的體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)和職責(zé)，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在稅收征收管理中的實(shí)體法與程序法方面的權(quán)力與義務(wù)。為了代表國(guó)家行使征稅權(quán)，發(fā)揮好稅收籌集收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的職能，法律必然要賦予征稅主體在稅收征收管理中的具體權(quán)力，例如稅收行政立法權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅收優(yōu)先權(quán)、稅務(wù)處罰權(quán)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)是國(guó)家行政權(quán)力的有機(jī)組成部分，具有強(qiáng)制力和程序性，并非僅僅是一種權(quán)利資格，這種權(quán)力不能由行使機(jī)關(guān)自由放棄或轉(zhuǎn)讓。同時(shí)，有權(quán)力必有義務(wù)和責(zé)任，征稅主體在享有法律賦予的權(quán)力之時(shí)，還必須履行法律所規(guī)定的義務(wù)和職責(zé)。必須依法征收稅款，不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款、提前征收、延緩征收或者攤派稅款；必須嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序?qū)嵤┒愂照鞴埽坏眠`反法律、法規(guī)的規(guī)定濫用權(quán)力，不得侵害納稅人的合法權(quán)益。職權(quán)與職責(zé)必須對(duì)等，征稅主體的權(quán)力是稅法有效實(shí)施的保障，征稅主體的義務(wù)是其實(shí)施權(quán)力的必然要求，也是納稅主體行使權(quán)利和履行義務(wù)的重要保證，征稅主體在享有國(guó)家權(quán)力的同時(shí)必須履行義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

(2)納稅主體的權(quán)利和義務(wù)。

此處所謂"納稅主體"，包括納稅人和扣繳義務(wù)人。法律、法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅主體的權(quán)利有廣義和狹義之分。廣義的納稅主體的權(quán)利包括自然權(quán)利和稅收法律關(guān)系中的權(quán)利。此處所指納稅主體的權(quán)利采取狹義概念，即納稅主體在稅收法律關(guān)系所享有的權(quán)利，既包括實(shí)體法方面的權(quán)利，也包括程序法方面的權(quán)利。同樣，納稅人的義務(wù)也區(qū)分為廣義(包括所有法律意義上的義務(wù))和狹義(僅指稅收法律關(guān)系中的義務(wù))，這里采取狹義概念。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅主體在享有法律賦予的知情權(quán)、保密權(quán)、依法申請(qǐng)稅收優(yōu)惠權(quán)、依法申請(qǐng)延期申報(bào)納稅權(quán)、稅收救濟(jì)權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)等權(quán)利的同時(shí)，也必須履行法律所規(guī)定的依法誠(chéng)信納稅、接受稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查等方面的義務(wù)。

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。由于稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。而納稅義務(wù)產(chǎn)生的標(biāo)志應(yīng)當(dāng)是納稅主體進(jìn)行的應(yīng)當(dāng)課稅的行為如銷售貨物、取得應(yīng)稅收入等，不應(yīng)當(dāng)是征稅主體或其他主體的行為。國(guó)家頒布新稅法、出現(xiàn)新的納稅主體都可能引發(fā)新的納稅行為出現(xiàn)，但其本身并不直接產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。

稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因是多方面的，歸納起來(lái)，主要有以下幾點(diǎn):

1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化。例如:納稅人發(fā)生改組、分設(shè)、合并、聯(lián)營(yíng)、遷移等情況，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或重新登記，從而引起稅收法律關(guān)系的變更。

2.由于納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化。例如:某企業(yè)由工業(yè)生產(chǎn)變?yōu)榉巧唐方?jīng)營(yíng)，則由繳納增值稅改為繳納營(yíng)業(yè)稅，稅收法律關(guān)系因此而變更。

3.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化。例如:國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分設(shè)后，某些納稅人需要變更稅務(wù)登記;申報(bào)大廳的設(shè)立，也會(huì)帶來(lái)稅收法律關(guān)系的某些變更。

4.由于稅法的修訂或調(diào)整。例如:1994年實(shí)行新稅制以后，原有的許多個(gè)案減免稅取消，納稅人由享受一定的減免稅照顧變?yōu)橐婪{稅，類似的稅法修訂或調(diào)整，都使稅收法律關(guān)系發(fā)生量或質(zhì)的變更。

5.因不可抗拒力造成的破壞。例如:由于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因，納稅人往往遭受重大財(cái)產(chǎn)損失，被迫停產(chǎn)、減產(chǎn)。納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減稅得到批準(zhǔn)的，稅收法律關(guān)系發(fā)生變更。

稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個(gè)方面:

1.納稅人履行納稅義務(wù)。這是最常見的稅收法律關(guān)系消滅原因，它包括納稅人依法如期履行納稅義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)采取必要的法律手段，使納稅義務(wù)強(qiáng)制地履行這兩類情況。

2.納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅。我國(guó)稅法規(guī)定，未征、少征稅款的一般追繳期限為3年。超過(guò)3年，除法定的特殊情況外，即使納稅人沒(méi)有履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能再追繳稅款，稅收法律關(guān)系因而消滅。

3.納稅義務(wù)的免除。即納稅人符合免稅條件，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，納稅義務(wù)免除，稅收法律關(guān)系消滅。

4.某些稅法的廢止。例如:1994年我國(guó)實(shí)行新稅法后，原有的"燒油特別稅"廢止，由此產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系歸于消滅。

5.納稅主體的消失。沒(méi)有納稅主體，納稅無(wú)法進(jìn)行，稅收法律關(guān)系因此而消滅。