稅法主體是稅收法律關(guān)系得以產(chǎn)生和運(yùn)行的前提和載體。運(yùn)用法律手段調(diào)整稅收征納關(guān)系，主要是通過(guò)確立相關(guān)稅收關(guān)系參加人在稅收征納活動(dòng)中的主體資格，賦予其從事征納稅活動(dòng)必需的權(quán)力（利），并設(shè)定其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和義務(wù)來(lái)進(jìn)行的。因此，認(rèn)真研究稅法主體問(wèn)題，對(duì)于建立和完善我國(guó)的稅法主體制度，明確稅收征納當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)，保障和規(guī)范征稅主體依法行使國(guó)家專屬的征稅權(quán)力，防止征稅權(quán)的不當(dāng)使用，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益有著重要意義。同時(shí)，由于稅法主體是稅收實(shí)體法和稅收程序法上共通的要素，所以對(duì)稅法主體問(wèn)題的研究還有助于建構(gòu)完整的稅法要素理論。

稅法主體是指在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征稅主體和納稅主體兩類。認(rèn)定和理解這一概念，應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題：

（1）稅法主體是指稅收法律關(guān)系的主體。任何組織和個(gè)人，只有參加到稅收法律關(guān)系中來(lái)才能成為稅法主體，換言之，稅收關(guān)系只有被稅法調(diào)整時(shí)，其參加人才能成為稅法上的主體。

（2）稅法主體是指在稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)的承受者。作為稅法主體，必須要對(duì)外能以自己的名義從事活動(dòng)，并獨(dú)立承擔(dān)權(quán)利和義務(wù)。因此，征稅人員、征稅機(jī)關(guān)委托的組織和個(gè)人、稅務(wù)代理人等，不是稅法主體。

（3）稅法主體是指稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人。在行政法和程序法學(xué)上，當(dāng)事人一般是指為了實(shí)現(xiàn)實(shí)體權(quán)利義務(wù)關(guān)系所確定的內(nèi)容，以自己的名義進(jìn)行執(zhí)法和程序活動(dòng)，旨在保護(hù)合法權(quán)益，并能引起法律活動(dòng)發(fā)生、變更或者消滅的人。根據(jù)對(duì)當(dāng)事人概念的這一通常界定，稅法上的當(dāng)事人是指為了實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)體法上的權(quán)利義務(wù)，以自己的名義進(jìn)行稅收征納活動(dòng)，旨在保護(hù)國(guó)家稅收利益和法定的正當(dāng)權(quán)益，并能引起稅收征納活動(dòng)的啟動(dòng)、發(fā)展和終結(jié)的組織和個(gè)人。據(jù)此，稅法的當(dāng)事人一般包括征稅機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等，而征稅機(jī)關(guān)委托的人和納稅人的稅務(wù)代理人、協(xié)稅義務(wù)人、證人、鑒定人、翻譯人員等征納程序參與人不是稅收活動(dòng)的當(dāng)事人，因而他們也就不能成為稅法的主體。實(shí)際上，他們屬于稅收法律關(guān)系的其他參加人。另外，狹義上的稅收法律關(guān)系是發(fā)生在稅收征納活動(dòng)中的征納關(guān)系，具有具體性、微觀性的特征。因此，不僅稅收立法活動(dòng)中的立法機(jī)關(guān)不屬于稅法主體，而且作為潛在意義上的稅收憲法性法律關(guān)系主體的國(guó)家和人民也不是稅法主體，或者說(shuō)它們是廣義上的稅法主體。

征稅主體與納稅主體違反法定義務(wù)，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。具體說(shuō)來(lái)，稅法主體承擔(dān)的主要是行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

例如，納稅主體違反其依法納稅的義務(wù)，從事偷稅，欠稅，抗稅等行為，尚未構(gòu)成犯罪的，應(yīng)給予行政處罰；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。此外，納稅人違反有關(guān)稅務(wù)管理方面的義務(wù)時(shí)，應(yīng)在限期內(nèi)履行義務(wù)，否則將被處以罰款等行政處罰。

又如，征稅主體違反其依法征稅的義務(wù)，違法擅自決定稅收的開征，停征或者減稅，免稅，退稅，補(bǔ)稅的，應(yīng)依法撤銷其違法決定，改按實(shí)體法和程序法的規(guī)定征稅，并由該征稅機(jī)關(guān)主體的上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接責(zé)任人員的行政責(zé)任。如果征稅的工作人員玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，應(yīng)對(duì)其依法追究刑事責(zé)任或給予行政處分。

征稅主體與納稅主體的具體責(zé)任承擔(dān)，體現(xiàn)在稅法，刑法以及其它相關(guān)法律的規(guī)定之中。為了優(yōu)化稅法的實(shí)效，保障征納雙方的權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，許多國(guó)家都規(guī)定了較為嚴(yán)格的法律責(zé)任。這也是體現(xiàn)稅法嚴(yán)肅性的一個(gè)重要方面。