稅收效率是指政府得到的稅款與為其所付出的一切成本代價(jià)之比，其中包括因?yàn)檎鞫愃档偷纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)效率。

一、稅收導(dǎo)致效率損失

(一)稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)

稅收的超額負(fù)擔(dān)是指政府稅收導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入，從而形成稅外負(fù)擔(dān)，引起效率損失。稅收的超額負(fù)擔(dān)可以消費(fèi)者利余凈損失說明

(二)稅收改變消費(fèi)選擇

稅收引起超額負(fù)擔(dān)導(dǎo)致效率損失的主要原因，是因?yàn)檎鞫惛蓴_了由市場(chǎng)決定的納稅人消費(fèi)、生產(chǎn)等方面的選擇，從而使資源配置偏離了最優(yōu)配置狀態(tài)，

稅收對(duì)消費(fèi)選擇的影響

二、稅收改善資源配置效率

在經(jīng)濟(jì)處于資源最優(yōu)配置時(shí)，征稅引起的資源重新配置導(dǎo)致效率損失。即在經(jīng)濟(jì)處于完全競(jìng)爭(zhēng)，并沒有外部因素影響時(shí)，征稅將導(dǎo)致效率損失。然而，在經(jīng)濟(jì)沒有處于資源最優(yōu)配置時(shí)，征稅引起的資源重新配置有可能改善配置效率，也就是當(dāng)經(jīng)濟(jì)沒有處于完全競(jìng)爭(zhēng)，或存在外部因素影響情況下，征稅有可能改善配置效率。

(一)稅收與外部經(jīng)濟(jì)性商品

稅收與外部經(jīng)濟(jì)性商品，可分為稅收與產(chǎn)生外部成本商品和稅收與產(chǎn)生外部收益商品兩種情況。

1 、稅收與外部成本商品

外部成本是相對(duì)于內(nèi)在成本而言，也就是在私人成本中沒有得到反映的成本，或者說是私人成本和社會(huì)成本之間的差額。如企業(yè)污染就屬于比較典型的沒有計(jì)入企業(yè)成本，不需由企業(yè)負(fù)擔(dān)補(bǔ)償，卻給社會(huì)帶來?yè)p害的外部成本。對(duì)于產(chǎn)生外部成本商品征稅可以增進(jìn)社會(huì)福利，提高資源配置效率。

2 、稅收與外部收益商品。

在存在外部收益的情況下，按企業(yè)內(nèi)部收益計(jì)算的產(chǎn)出必然小于按社會(huì)收益計(jì)算的產(chǎn)出，按企業(yè)內(nèi)部收益計(jì)算的商品價(jià)格也低于按社會(huì)收益計(jì)算的商品價(jià)格。如果對(duì)產(chǎn)生外部收益的商品減稅，或給予補(bǔ)貼，減稅或補(bǔ)貼相當(dāng)于邊際外部收益，也可以使企業(yè)達(dá)到按社會(huì)收益計(jì)算的產(chǎn)出生產(chǎn)，增加負(fù)超額負(fù)擔(dān)，即社會(huì)福利。

(二)稅收與社會(huì)有益 ( 有害 ) 商品。

對(duì)于有益商品應(yīng)受到社會(huì)鼓勵(lì)，而有害商品應(yīng)受到社會(huì)限止。從政府角度來講，除了在法律上予以規(guī)范以外，也可以通過對(duì)有益商品給予減稅或補(bǔ)貼，對(duì)于有害商品提高稅率，以鼓勵(lì)有益商品發(fā)展，限制有害商品發(fā)展。

(三)稅收與計(jì)劃定價(jià)商品

以稅收配合計(jì)劃價(jià)格達(dá)到政府提高效率的意圖。

稅收征收一方面導(dǎo)致效率損失，另一方面又能起到改善資源配置效率作用因此，從效率出發(fā)，稅收的目標(biāo)應(yīng)是：在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以減少效率損失；在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無效的情況下，強(qiáng)化稅收杠桿作用，提高資源配置效率。

一、稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率

稅收中性是指稅收應(yīng)采取不偏不倚姿態(tài)，不干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收的干預(yù)必然會(huì)使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導(dǎo)致效率損失，這時(shí)，稅收的目標(biāo)應(yīng)選擇中性稅收，以取得稅收收入為目的，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)，減少效率損失。由于效率損失是以超額負(fù)擔(dān)的大小為依據(jù)，因此，減少效率損失也就是使超額負(fù)擔(dān)極小化。

(一)稅種選擇

在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，又沒有外部因素影響情況下，對(duì)商品征稅導(dǎo)致的效率損失大于所得稅。

(二)稅基選擇

從資源配置效率角度分析，一般商品稅的超額負(fù)擔(dān)小于選擇性商品稅，因此，一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。

商品稅和所得稅的效率影響比較

(三)稅率選擇

對(duì)于一般商品稅，有單一稅率和差別稅率兩種。一般商品稅如果選擇單一稅率，即所有商品都按相同稅率征收；一般商品稅如果選擇差別稅率征收，即對(duì)于不同商品按不同稅率征收。在實(shí)行一般商品稅的情況下，如果選擇差別稅率，從資源配置的效率角度分析，對(duì)資源配置的影響相當(dāng)于選擇性商品稅。因?yàn)椴顒e稅率影響到不同商品的比價(jià)關(guān)系，從而影響到由市場(chǎng)決定的商品選擇，在市場(chǎng)所決定的資源配置處于最優(yōu)的情況下，將使資源偏離最優(yōu)配置狀態(tài)。

(四)價(jià)格彈性

實(shí)行差別稅率的一般商品稅和選擇性商品稅比較，從資源配置的效率角度分析，具有相似的影響，因此劣于實(shí)行單一稅率的一般商品稅。為減少效率損失，應(yīng)選擇單一稅率的一般商品稅。但如果必須實(shí)行差別稅率的一般商品稅或選擇性商品稅，那么，依據(jù)反彈性法則選擇商品征稅或設(shè)計(jì)差別稅率，才能夠減少效率損失。所謂反彈性法則也就是征稅商品選擇或稅率高低差異應(yīng)同價(jià)格彈性相反。

價(jià)格彈性和超額負(fù)擔(dān)

二、稅收杠桿與經(jīng)濟(jì)效率

(一)糾正外部成本和收益

(二)配合價(jià)格平衡產(chǎn)銷供求

(三)以稅代費(fèi)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益

(四)有益商品和有害商品的稅收引導(dǎo)

稅收成本與稅收效率有一定的聯(lián)系。稅收成本雖然不是反映稅收效率的唯一指標(biāo)，但它是重要的、主要的標(biāo)志之一。在正常情況下，某一時(shí)期稅收成本降低，說明稅收效率的提高，反映這一時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀態(tài)呈良好的態(tài)勢(shì)，稅收制度較為合理，稅收征管水平正在逐步提高。相反，某一時(shí)期稅收成本提高，稅收效率降低，則說明這一時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀欠佳，稅收制度有待進(jìn)一步完善，稅收征管工作有待進(jìn)一步提高。同時(shí)我們必須用辨證的、發(fā)展的觀點(diǎn)來看待稅收成本與稅收效率的關(guān)系問題，稅收成本高并不能說明稅收效率一定降低，并且稅收成本與稅收效率之間還存在相互轉(zhuǎn)化的問題。

所謂效率是成本與效益、投入與產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系。投入少、產(chǎn)出多，就意味著效率高，反之就低。稅收效率原則就是要求政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，要用盡可能少的稅收成本，取得符合稅法規(guī)定的盡可能多的稅收效益。稅收的效率原則可分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)效率和行政效率三個(gè)方面。

(一)稅收的經(jīng)濟(jì)效率

稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，旨在考察稅收對(duì)社會(huì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況。檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。即稅收分配必須有利于發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效率的提高。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)效率，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)此提出了“帕累托最優(yōu)”概念。帕累托最優(yōu)是指資源配置達(dá)到這樣的狀態(tài)：已不可能再增加任何一個(gè)人的福利而不減少其他一些人的福利，也就是不可能通過改變資源配置來使一些人得到利益的同時(shí)又不使另一些人受到損失。也可以解釋為：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的任何措施都應(yīng)當(dāng)使“得者的所得多于失者的所失”?；蛘邚娜鐣?huì)看，宏觀上的所得要大于宏觀上的所失。如果做到了這一點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可說是具有效率的。

把 “帕累托效率”概念應(yīng)用于稅收，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，稅收征收活動(dòng)同樣存在著“得者的所得和失者的所失”的比較問題。在他們看來，稅收在將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響。若這種影響限于征稅數(shù)額本身，乃為稅收的正常影響(負(fù)擔(dān))；若除這種正常影響(負(fù)擔(dān))之外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到干擾和阻礙，社會(huì)利益因此而受到削弱，便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)；若除正常影響(負(fù)擔(dān))之外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還因此而得到促進(jìn)，社會(huì)利益因此而得到增加，便產(chǎn)生了稅收的額外收益。

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家所說稅收的額外負(fù)擔(dān)，指的是征稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)生了不良影響，干擾了私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正?；蜃罴褯Q策，同時(shí)相對(duì)價(jià)格和個(gè)人行為方式隨之變更，說明經(jīng)濟(jì)處于無效率或低效率的狀態(tài)。稅收的額外負(fù)擔(dān)越大，意味著給社會(huì)帶來的消極影響越大。

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”。所謂稅收中性原則，是要求稅收保持中立，盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，國(guó)家征稅不要影響納稅人正常的經(jīng)濟(jì)決策，不要使納稅人因征稅而扭曲投資行為或消費(fèi)行為，從而產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)。具體包括兩方面的含義：其一，政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會(huì)承受其他的經(jīng)濟(jì)犧牲或額外負(fù)擔(dān)；其二，政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行發(fā)生不良影響，特別是不能超越市場(chǎng)而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的力量，應(yīng)當(dāng)依靠市場(chǎng)機(jī)制的那只“看不見的手”。后一種含義在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界占有較重要地位。

嚴(yán)格的稅收中性實(shí)際上只是一種理論假設(shè)。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是稅收分配的內(nèi)在屬性，稅收的課征必然會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)能力和行為選擇產(chǎn)生影響，這是在任何情況下都難以避免的。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不可能限于征稅數(shù)額本身而保持“中性”。也就是說，稅收額外負(fù)擔(dān)的發(fā)生通常不可避免。因此，倡導(dǎo)稅收中性的實(shí)際意義在于：盡可能減少(并非完全避免)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾作用“度”，盡量壓低(并非完全取消)因征稅而使納稅人或社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)“量”。

(二)稅收的社會(huì)效率

稅收的社會(huì)效率原則主要是要求稅收分配要有利于消除和緩和社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)的安定和繁榮。

要使稅收分配帶來良好的社會(huì)效益，首先要求稅收分配合理、公平和平等，沒有稅收歧視，使社會(huì)形成一個(gè)平等的關(guān)系、和諧的氣氛。

在社會(huì)主義初級(jí)階段，我們既要反對(duì)平均主義，也要防止兩極分化。因此，稅收分配要有利于調(diào)節(jié)人們的收入。既要調(diào)節(jié)人們因客觀差異所造成的利益分配上的懸殊，也要有效地防止和調(diào)節(jié)少數(shù)人行為能力的超時(shí)代發(fā)展所造成的過分懸殊的利益分配格局，調(diào)節(jié)某些人通過倒賣、壟斷或利用特權(quán)等不正當(dāng)手段所形成的收入，發(fā)揮稅收對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和人們收入不平等的抑制功能和平抑效用。通過調(diào)節(jié)縮小過分懸殊的貧富差距，協(xié)調(diào)社會(huì)成員之間的關(guān)系，尤其是不同社會(huì)階層的利益關(guān)系，強(qiáng)化機(jī)會(huì)平等，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，避免人們利益沖突。

同時(shí)在經(jīng)濟(jì)生活中，國(guó)家還可以通過稅收分配，抑制和消除通貨膨脹的影響，消除經(jīng)濟(jì)生活中其他各種不穩(wěn)定因素，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

另外，國(guó)家還可以通過稅收分配和稅收優(yōu)惠，建立社會(huì)福利基金，支持、促進(jìn)社會(huì)福利事業(yè)的發(fā)展，為社會(huì)成員創(chuàng)造更多的社會(huì)福利。例如，通過開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，籌集社會(huì)保障資金，完善社會(huì)保障制度和保障體系，解除勞動(dòng)者的后顧之憂。這既有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又有利于維護(hù)社會(huì)安定，提高稅收的社會(huì)效率。

(三)稅收的行政效率原則

稅收的行政效率原則，旨在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況。而檢驗(yàn)稅收行政效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收成本占稅收收入的比重。即是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入。或者，稅收的“名義收入”(含稅收成本)與“實(shí)際收入”(扣除稅收成本)的差距是否最小。

所謂稅收成本，是指在稅收征納過程中所發(fā)生的各類費(fèi)用支出和時(shí)間耗用。它有狹義和廣義之分。狹義的稅收成本亦稱“稅收征收費(fèi)用”，專指稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用。具體包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工資、薪金和獎(jiǎng)金支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用具和辦公設(shè)備支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中因?qū)嵤┗虿捎酶鞣N辦法、措施而支出的費(fèi)用；稅務(wù)機(jī)關(guān)為進(jìn)行及適應(yīng)稅制改革而付出的費(fèi)用，等等。廣義的稅收成本除稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的行政管理費(fèi)用外，還包括納稅人在按照稅法規(guī)定納稅過程中所支付的費(fèi)用，即“納稅執(zhí)行費(fèi)用”。具體包括：納稅人因填寫納稅申報(bào)表而雇用會(huì)計(jì)師、稅務(wù)顧問或職業(yè)報(bào)稅者所花費(fèi)的費(fèi)用；企業(yè)廠商為個(gè)人代繳稅款所花費(fèi)的費(fèi)用；納稅人花在申報(bào)納稅方面的時(shí)間(機(jī)會(huì)成本)和交通費(fèi)用；納稅人為逃稅、避稅所花費(fèi)的時(shí)間、精力以及因逃、避稅未成功而受的懲罰，等等。

稅收征收費(fèi)用相對(duì)來說容易計(jì)算，即使有些數(shù)字不明顯，也可估價(jià)解決，故可用稅收征收費(fèi)用占全部稅收收入的比重來衡量。納稅執(zhí)行費(fèi)用則相對(duì)不易計(jì)算，特別是納稅人所花費(fèi)的時(shí)間、心理方面的代價(jià)，更無法用金錢來計(jì)算，故沒有精確的指標(biāo)加以衡量。亦有人將其稱為“稅收隱蔽費(fèi)用”。所以各國(guó)政府對(duì)其稅收行政效率的考察，基本上是以稅收征收費(fèi)用占全部稅收收入的比重?cái)?shù)字為主要依據(jù)的。比重越低，說明稅收成本越小，以較小的稅收成本來?yè)Q取了較多的稅收收入；比重越高，說明稅收成本越大，取得稅收收入是以相當(dāng)多的稅收成本為代價(jià)的。

稅收征收費(fèi)用占稅收收入的比重這一指標(biāo)的作用也是多方面的。除了作為考察衡量政府稅收行政是否具有效率之外，還可用于考察分析許多有關(guān)的理論和實(shí)際問題。例如，通過計(jì)算每一個(gè)稅種所要花費(fèi)的征收費(fèi)用占該稅種全部收入的百分比，可便于比較分析哪個(gè)稅種的效果最佳；通過計(jì)算不同時(shí)期稅收的征收費(fèi)用占稅收收入的百分比，可有助于反映稅收效率的發(fā)展變化狀況；通過計(jì)算不同國(guó)家稅收征收費(fèi)用占稅收收入的百分比，還可比較不同國(guó)家的稅收征收費(fèi)用及其稅收行政效率的情況，等等。

降低稅收成本占稅收收入的比重，提高稅收行政效率的途徑大體有三：一是要運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的方法管理稅務(wù)，防止稅務(wù)人員貪污舞弊，以節(jié)約征收費(fèi)用；二是要簡(jiǎn)化稅制，使納稅人易于理解掌握，并盡量給納稅人以方便，以降低納稅執(zhí)行費(fèi)用；三是盡可能將納稅人所花費(fèi)的納稅執(zhí)行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)所支出的征收費(fèi)用，以減少納稅人負(fù)擔(dān)或費(fèi)用分布的不公，進(jìn)而達(dá)到壓縮稅收成本的目的。

(一)效率與公平的相容性

稅收的效率與公平是密切相關(guān)的，甚至可以認(rèn)為它們是互為前提、互相促進(jìn)的。一方面，效率是公平的前提。沒有效率，公平只是淺層次的公平，即使形式上留有公平的痕跡，也不過是無本之木。另一方面，公平也是效率的前提。因?yàn)槭チ硕愂盏墓骄筒豢赡軐?shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)，效率的標(biāo)志就無法反映。可見，效率與公平的選擇不能顧此失彼，應(yīng)該將相容性發(fā)揮得淋漓盡致。

(二)公平與效率的不相容性

公平與效率歷來是一對(duì)難解的矛盾，其間存在著很深的排他性。要么強(qiáng)調(diào)效率以犧牲公平為代價(jià)，換取效率的提高；要么強(qiáng)調(diào)公平，以犧牲效率為代價(jià)，換取公平的實(shí)現(xiàn)。

(三)效率與公平的選擇

通過上述分析，必須正確處理好稅收效率與公平的關(guān)系。在“魚”和“熊掌”不能兼得的情況下，要注重解決主要矛盾。新稅制條件下，我國(guó)效率與公平的選擇應(yīng)該是效率優(yōu)先，兼顧公平。