稅收服務(wù)是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向稅務(wù)行敢相對(duì)人提供的一種法定服務(wù)，其行為的性質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于相對(duì)人所實(shí)施的一種具體的行政行為。納稅人享有稅收服務(wù)的權(quán)利有實(shí)體性權(quán)利和程序性權(quán)利。稅收服務(wù)行為作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定職責(zé)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不能履行或者不能恰當(dāng)?shù)芈男蟹?wù)的義務(wù)時(shí)，納稅人有權(quán)尋求法律救濟(jì)。優(yōu)化稅收服務(wù)，提高辦稅效率和質(zhì)量，促進(jìn)稅收管理，才能推動(dòng)稅收工作的全面進(jìn)步，使稅收事業(yè)得到穩(wěn)步發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮，國(guó)家富強(qiáng)。

為納稅人服務(wù)，最早起源于“二戰(zhàn)”末期的美國(guó)。后經(jīng)過(guò)短暫起伏，逐步趨于完善，并迅速輻射到北美、拉美、歐洲以及東亞、東南亞和澳洲等許多國(guó)家和地區(qū)，成為當(dāng)代社會(huì)文明的標(biāo)志之一。

在日常的生活中，我們似乎已經(jīng)明晰了它的基本的含義和現(xiàn)實(shí)形態(tài)，但從理論上來(lái)說(shuō)，稅收服務(wù)的概念卻很不完善，帶有很多的描述性的色彩，如將“稅收服務(wù)” 籠統(tǒng)地界定為稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供的便利等。由于這種概念上的模糊性，就使人們對(duì)于稅收服務(wù)的范圍無(wú)從把握，進(jìn)一步的問(wèn)題就是納稅人尋求稅收服務(wù)法律救濟(jì)的范圍如何來(lái)確定。因此，探討稅收服務(wù)的法律救濟(jì)問(wèn)題，理清“稅收服務(wù)”的概念是一個(gè)基本的前提。理解稅收服務(wù)的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握：

(一)稅收服務(wù)的主體

在人們?nèi)粘５纳娑愂马?xiàng)中，有三種類型的組織與我們?cè)谥庇^意義上所標(biāo)明的稅收服務(wù)有著關(guān)系。其一是稅務(wù)機(jī)關(guān)；其二是中介機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)師、律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等：其三就是社會(huì)媒體。在這三種一般意義上的稅收服務(wù)主體中，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)才真正具有行政法意義上的稅收服務(wù)的主體資格。原因在于，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)才與納稅人在稅收服務(wù)方面形成了行政法律關(guān)系。中介機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是一種服務(wù)與被服務(wù)的平等主體之間的有償?shù)拿袷路申P(guān)系。這種民事法律關(guān)系并不是本文探討的范圍。媒體所提供的稅收服務(wù)，與納稅人之間并元對(duì)等關(guān)系。由此可以得出：稅務(wù)行政相對(duì)人就稅收服務(wù)提起的行政救濟(jì)只能針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(二)稅收服務(wù)的客體

在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收服務(wù)在不同的地區(qū)，針對(duì)不同的人員在形式和內(nèi)容上有很大的區(qū)別，那么，這些行為是否都是可以提起行政救濟(jì)的稅收服務(wù)行為?回答是否定的。因?yàn)?，不具體規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收服務(wù)的種類或方式，將在法律責(zé)任上加重稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供個(gè)性化的服務(wù)這一方向值得提倡。但是，從法律的角度，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供元所不包的服務(wù)是不可能的。事實(shí)和法律的規(guī)定要求：提起稅務(wù)行政救濟(jì)的只能是法律規(guī)定的稅收服務(wù)行為。

(三)稅收服務(wù)的對(duì)象

稅收服務(wù)的對(duì)象就是接受稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收服務(wù)的行政相對(duì)人?！抖愂照魇展芾矸ā返谄邨l規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)?！边@就標(biāo)明了稅收服務(wù)是一種法律行為，因此，所有的納稅人都有接受這種服務(wù)的權(quán)利。由此，我們也可以得出：稅收服務(wù)行政救濟(jì)的提起具有普遍性，稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)行為有較大的危險(xiǎn)性。

綜上所述。我們可以將稅收服務(wù)行為界定為：稅收服務(wù)是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向稅務(wù)行政相對(duì)人提供的一種法定服務(wù)。

我國(guó)對(duì)于稅收服務(wù)行為性質(zhì)的認(rèn)識(shí)隨著稅收服務(wù)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)逐步深入的過(guò)程。具有現(xiàn)代意義的稅收服務(wù)概念的提出是在1993年12月全國(guó)稅制改革工作會(huì)議上。其確立是在1996年7月的全國(guó)稅收征管改革工作會(huì)議上。這一時(shí)期，稅收服務(wù)得到了全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的充分重視。稅收服務(wù)的形式不斷更新，在服務(wù)的規(guī)范上也有了一定的提高，但是，所有的這些變化都始終沒(méi)有解決或者說(shuō)是人們還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到稅收服務(wù)的法律地位這一基本的問(wèn)題。直到2001年4月28日新的《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則頒布實(shí)施以后，將稅收服務(wù)寫進(jìn)了法律，才正式確立了稅收服務(wù)的法律地位?！?a href="/wiki/%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9C%8D%E5%8A%A1" title="納稅服務(wù)">納稅服務(wù)已經(jīng)成為稅收?qǐng)?zhí)法行為的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)和義務(wù)之一”。這一認(rèn)識(shí)說(shuō)明了稅收服務(wù)行為的性質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于相對(duì)人所

實(shí)施的一種具體行政行為。明晰稅收服務(wù)的性質(zhì)，至少在以下三個(gè)方面具有重要的意義：

(一)明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)

在法律規(guī)定稅收服務(wù)之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為納稅人提供稅收服務(wù)，也可以不提供稅收服務(wù)，稅收服務(wù)行為無(wú)論是在納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)看來(lái)似乎都是一種額外負(fù)擔(dān)。對(duì)于稅收服務(wù)的這種認(rèn)識(shí)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度為納稅人提供良好的服務(wù)。將稅收服務(wù)以法律的形式加以規(guī)定，就使得稅收服務(wù)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為提供了法律的依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不但不能回避自己的職責(zé)，而且必須按照有關(guān)的質(zhì)量要求履行好職責(zé)。

(二)為規(guī)范稅收服務(wù)提供了前提

截止目前，在稅收服務(wù)領(lǐng)域存在的比較突出的問(wèn)題之一就是稅收服務(wù)缺乏規(guī)范性。這種不規(guī)范不僅體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在服務(wù)方式上千差萬(wàn)別。而且。即使在同一稅務(wù)機(jī)關(guān)之中，相同的服務(wù)方式往往也沒(méi)有一個(gè)操作性比較強(qiáng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。有些即使有一些標(biāo)準(zhǔn)，大多也是些定性式的、口號(hào)式標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致這種情況，直接的原因就在于稅收服務(wù)在法律上沒(méi)有地位，更沒(méi)有單項(xiàng)的法規(guī)對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中缺乏確切的依據(jù)，行為的方式難以規(guī)范。

(三)為納稅人尋求法律救濟(jì)提供了依據(jù)

“有權(quán)利必有救濟(jì)”，這句古老的法律格言充分說(shuō)明了權(quán)利與救濟(jì)的關(guān)系。稅收服務(wù)法律地位的確立引起的最大變化在于為納稅人提供了尋求法律救濟(jì)的依據(jù)。稅收服務(wù)既然被確定為行政機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，那么在稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)起對(duì)納稅人提供法定服務(wù)義務(wù)的同時(shí)。納稅人也相應(yīng)地獲得了享受法定服務(wù)的權(quán)利。在這種權(quán)利不能實(shí)現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)不當(dāng)時(shí)，權(quán)利人就可以按照法律所提供的救濟(jì)方式尋求幫助。同時(shí)，納稅人的這種尋求救濟(jì)的權(quán)利能夠有效地監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收服務(wù)行為．使其不斷提高服務(wù)水平，以適應(yīng)法律的要求。

(一)征管方面服務(wù)現(xiàn)狀

l、征管的內(nèi)涵。征收管理部門是稅務(wù)系統(tǒng)與納稅人直接接觸的主要部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)此部門向納稅人發(fā)布和解釋稅收法律、法規(guī)，對(duì)納稅人實(shí)行稅收行政管轄權(quán)。宣傳稅收政策，引導(dǎo)和管理納稅人怎樣計(jì)算稅款、繳納稅款，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。征收管理部門代表國(guó)家直接參與納稅人的收入分配活動(dòng)，直接負(fù)責(zé)稅款入庫(kù)征收管理工作。它行使著《稅收征收管理法》所賦予的權(quán)力。體現(xiàn)著稅收的強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性。

2、申報(bào)服務(wù)現(xiàn)狀。從1994年稅收體制改革以來(lái)，申報(bào)納稅制度在稅務(wù)征收管理中全面推行，到現(xiàn)在已形成了一種制度。納稅人依照相關(guān)稅收法律，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳納的稅金。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員依照各稅申報(bào)繳納期限，足額限時(shí)解繳稅款入庫(kù)。而在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人瞞報(bào)、漏報(bào)、少報(bào)稅金現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，或是拖延報(bào)交稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)又不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，致使稅款流失或被挪用，給國(guó)家造成不必要的人為損失，使稅務(wù)申報(bào)服務(wù)流于形式。

3、征收服務(wù)現(xiàn)狀。征收管理部門的征收管理員的職責(zé)就是依率計(jì)稅，依法征稅。按照稅法中規(guī)定各稅征收實(shí)施細(xì)則、條例規(guī)定，及時(shí)足額解繳稅款入庫(kù)，保證國(guó)家資金使用。在當(dāng)前工作中，常會(huì)發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)人員或稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員全不顧稅法尊嚴(yán)，任意踐踏稅法，擅自減征或緩征稅款入庫(kù)，致使國(guó)家稅款無(wú)償被使用或流失；還有些企業(yè)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員合伙弄虛作假，虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，少計(jì)收入，少繳稅款。

4、辦稅服務(wù)廳服務(wù)現(xiàn)狀。由于資金不到位，辦稅服務(wù)廳基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備根本跟不上經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，稅收票據(jù)仍是手工填寫。管理手段落后，現(xiàn)代辦公設(shè)備不齊全，完稅憑證掌握在各個(gè)征收員、管理員手中，這就使得稅收票據(jù)和完稅憑證填開上自由度很大，對(duì)征稅、納稅行為不能進(jìn)行有效監(jiān)控。有的征收員、管理員為了完成按月下達(dá)的稅收收入任務(wù)，混淆稅款級(jí)次入庫(kù)，致使銀行、企業(yè)、稅務(wù)局“三家”資金帳簿不同。監(jiān)督手段不盡完善，監(jiān)督制約機(jī)制沒(méi)起到實(shí)質(zhì)性的作用，管理服務(wù)水平跟不上，服務(wù)項(xiàng)目不全，使辦稅服務(wù)廳形同虛設(shè)。

(二)稽查方面服務(wù)現(xiàn)狀

稅務(wù)稽查局作為稅收管理手段的必要補(bǔ)充。它在懲治腐敗，打擊偷稅、逃稅、漏稅、騙稅、抗稅等違反稅收法律、法規(guī)的案件中，顯示了強(qiáng)大的威懾力。有力的維護(hù)了稅法尊嚴(yán)，保護(hù)了國(guó)家和人民的利益，使稅收工作正常、有序的開展。

稅務(wù)稽查一方面是通過(guò)對(duì)企業(yè)的外部審計(jì)，堵塞征管中的漏洞，打擊偷漏稅或不合法經(jīng)營(yíng)，以此推進(jìn)稅負(fù)公平；另一方面是對(duì)內(nèi)部稅務(wù)征管執(zhí)法行為的一種審計(jì)，是一個(gè)既對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，又監(jiān)督稅務(wù)干部執(zhí)法的具有雙重職能的服務(wù)部門。而如今一些稽查員全沒(méi)有服務(wù)意識(shí)，借手中的權(quán)力，在處理一些違反稅法案件時(shí)，以“我”為準(zhǔn)， “我”就是“稅法” ，或與納稅人勾結(jié)，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)和稅款。執(zhí)法不依法，執(zhí)法不公平。稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境沒(méi)有得到很好的治理和整頓，致使經(jīng)濟(jì)案件層出不窮，依法納稅風(fēng)尚難以形成。

(一)納稅意識(shí)淡薄，征稅服務(wù)意識(shí)差。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)公民納稅意識(shí)不強(qiáng)，納稅觀念淡薄。公民沒(méi)有嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員也沒(méi)有很好地履行征稅義務(wù)，沒(méi)有使其得到全面的服務(wù)待遇。

(二)稅法宣傳不夠。稅法宣傳，是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人宣傳稅收知識(shí)，講解稅收政策的主要形式，是喚起人們納稅意識(shí)的根本途徑。隨著改革開放的逐步深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，我國(guó)的稅法也打破了以往的“界線”，從企業(yè)走向行政、事業(yè)單位。把稅法送進(jìn)各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體內(nèi)部，使稅法普及到各行各業(yè)，讓社會(huì)所有公民都認(rèn)識(shí)到，稅法就在身邊，我就是納稅主體。

(三)監(jiān)督制約機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都有相應(yīng)的監(jiān)審部門，負(fù)責(zé)對(duì)本級(jí)或下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同納稅人在征納過(guò)程中的監(jiān)察審計(jì)。由于該部門的人力、物力配備不齊全，監(jiān)督制約機(jī)制又沒(méi)有很好地運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)施，造成了監(jiān)督上的不得力，致使征納行為過(guò)程仍具有隱蔽性、不公開性。

(四)征管手段落后，服務(wù)質(zhì)量差。由于征管經(jīng)費(fèi)緊張?；菊鞴茉O(shè)施和設(shè)備都無(wú)法配備，造成征管手段落后，征管信息不暢，征管現(xiàn)狀已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的要求。這是制約服務(wù)質(zhì)量提高的一個(gè)原因。

(一)加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，大力推進(jìn)依法治稅

首先，要完善稅收法律體系。一是研究制定稅收基本法，建立起具有權(quán)威性的稅收制度，明確立法宗旨、基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。二是要完善稅收實(shí)體法和程序法。提高已比較成熟的稅種條例的法律級(jí)次，由人大以法律形式頒布。增強(qiáng)稅法的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性?！抖愂照魇展芾矸ā返牟糠忠?guī)定已不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，必須作相應(yīng)修改，以適應(yīng)征管改革和社會(huì)發(fā)展的需要；三是要制定《稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法》、《稅務(wù)司法保障法》等配套法律，理順關(guān)系，明確執(zhí)法權(quán)限和主體資格。通過(guò)加快稅收立法，使依法治稅做到有法可依。

其次，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法行為。不斷改善干部知識(shí)結(jié)構(gòu)。全面提高干部的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。牢固樹立依法治稅觀念，嚴(yán)格按照稅法和稅收管理?xiàng)l例辦事。此外，還要推行政務(wù)公開制度，建立執(zhí)法崗位責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)追究制，不斷增強(qiáng)稅務(wù)干部依法辦事的自覺(jué)性，嚴(yán)格規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第三，切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。一要強(qiáng)化案頭稽查。即對(duì)納稅人的納稅申報(bào)資料逐項(xiàng)稽核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理，解決納稅申報(bào)不實(shí)，弄虛作假問(wèn)題；二要擴(kuò)大調(diào)帳稽查。即將稽查對(duì)象財(cái)務(wù)帳簿資料調(diào)至稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稽查人員在機(jī)關(guān)內(nèi)部檢查稽核；三要進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合辦公。由于國(guó)稅和地稅部門分開征收，但確定收入或是附加稅種計(jì)稅依據(jù)都是同一類收入，為簡(jiǎn)化工作程序，配合企業(yè)工作，應(yīng)把國(guó)稅和地稅共同管理的企業(yè)實(shí)行國(guó)地稅稽查互相認(rèn)同，提高辦稅效率和質(zhì)量。

(二)搞好制度創(chuàng)新，建立良好的稅務(wù)服務(wù)機(jī)制

總的目標(biāo)是用制度管人管事。用制度管人，就是要?jiǎng)?chuàng)新人事管理制度，在干部管理中引入競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)干部活力。認(rèn)真研究干部入口、晉升和出口三個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度，建立健全以欲進(jìn)必考，定期試用為主要內(nèi)容的進(jìn)人管理機(jī)制；以培訓(xùn)、競(jìng)爭(zhēng)、試用、輪崗為主要內(nèi)容的任職管理機(jī)制；以考試、考核、獎(jiǎng)懲為主要內(nèi)容的崗位管理機(jī)制；以分流、內(nèi)退、辭職為主要內(nèi)容的減員管理機(jī)制。各種制度互相銜接，相互配套，形成一個(gè)有機(jī)整體。

按制度管事，就是要理順工作職責(zé)，以崗定責(zé)，以責(zé)定人，以勞定酬，按勞評(píng)獎(jiǎng)。利用機(jī)構(gòu)改革解決機(jī)構(gòu)重疊。職責(zé)交叉等問(wèn)題。利用人事分配制度解決干部動(dòng)力不足．活力不夠，苦樂(lè)不均等問(wèn)題。提高服務(wù)質(zhì)量，我們應(yīng)把握三個(gè)原則：一是責(zé)權(quán)不能交叉。哪個(gè)機(jī)構(gòu)、哪個(gè)崗位承擔(dān)什么責(zé)任，應(yīng)有嚴(yán)格的界定；二是責(zé)任不能空檔。不能因?yàn)闄C(jī)構(gòu)調(diào)整精簡(jiǎn)，出現(xiàn)工作“真空”，所有的工作都要有人負(fù)責(zé)；再次是權(quán)力不能失控。各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)工種、各個(gè)崗位之間都要相互監(jiān)督。相互制約。

(三)加快科技興稅步伐，提高稅務(wù)服務(wù)水平

隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)管理網(wǎng)絡(luò)化、征管手段電子化、辦公自動(dòng)化的步伐。開發(fā)征管軟件，用好軟件。加強(qiáng)對(duì)稅源監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)防偽稅控，將所有增值稅一般納稅人納人防偽稅控系統(tǒng)，加強(qiáng)交叉稽查管理。預(yù)防發(fā)票犯罪。搞好稅務(wù)系統(tǒng)，銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，把辦稅服務(wù)廳的功能建立健全。使辦稅服務(wù)廳既作為稅款征收單位，又作為開戶銀行，實(shí)現(xiàn)納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)庫(kù)三點(diǎn)一線，稅款征 收劃解，入庫(kù)三位一體；實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公，啟用公文處理軟件，取消紙質(zhì)文件。建立適合自己地區(qū)實(shí)際情況的區(qū)域網(wǎng)絡(luò)，加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)程，借助計(jì)算機(jī)，優(yōu)化服務(wù)組合，提高服務(wù)質(zhì)量。