稅收執(zhí)法監(jiān)督是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)行政職權(quán)和法律規(guī)定，對本機(jī)關(guān)、下級機(jī)關(guān)及其公務(wù)員是否合理合法地行使行政職權(quán)實(shí)施“全過程、全方位”的督察、糾偏的活動。

稅收執(zhí)法監(jiān)督源于國家法律監(jiān)督，主要包括兩個方面：一是稅務(wù)系統(tǒng)外部監(jiān)督，主要指有關(guān)國家機(jī)關(guān)、社會組織和公民對各種稅收法律活動的合法性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促和督導(dǎo)；二是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督，主要指上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法活動所進(jìn)行的監(jiān)控、檢查和調(diào)整，也包括同級監(jiān)督。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視并采取切實(shí)有效的措施，做好執(zhí)法監(jiān)督工作。

一、稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督

1.國家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督。這是指各級人民代表大會及其常委會對稅收法律活動所進(jìn)行的監(jiān)督。這種監(jiān)督的內(nèi)容主要包括法律監(jiān)督和工作監(jiān)督。法律監(jiān)督主要是對稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)的情況進(jìn)行檢查、調(diào)查或評議，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政規(guī)章、規(guī)范性文件進(jìn)行審查或備案，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)全面貫徹落實(shí)國家法律法規(guī)，撤消稅務(wù)機(jī)關(guān)的違規(guī)“立法”行為。工作監(jiān)督主要是深入稅收征管一線，聽取和審議稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作匯報(bào)，或向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出涉稅質(zhì)詢案。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為國家權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施有效監(jiān)督創(chuàng)造條件。

2.行政監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)督。主要是國家行政監(jiān)察機(jī)關(guān)，對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員執(zhí)行國家法律、法規(guī)、政策和決定、命令的情況，以及違法違紀(jì)行為所進(jìn)行的監(jiān)察。稅務(wù)機(jī)關(guān)對行政監(jiān)察機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)行政違法違紀(jì)行為，要嚴(yán)格按照國家法紀(jì)規(guī)定予以處理。

3.國家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料和國家法律、法規(guī)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動、遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況所進(jìn)行的審核和檢查活動。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)方法、審計(jì)方式和審計(jì)報(bào)告，徹底糾正審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題。

4.檢察機(jī)關(guān)的監(jiān)督。這是指檢察機(jī)關(guān)通過對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的行政執(zhí)法活動進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并制裁各類稅務(wù)職務(wù)犯罪行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)除積極配合檢察機(jī)關(guān)預(yù)防并打擊貪污、受賄等以稅謀私之類的犯罪行為外，更應(yīng)該注重對失職、瀆職犯罪的防范與打擊。

5.審判機(jī)關(guān)的監(jiān)督。主要是人民法院通過行政訴訟，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為的合法性所進(jìn)行的審查活動。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從稅務(wù)行政訴訟敗訴案件中吸取教訓(xùn)，改進(jìn)稅務(wù)行政執(zhí)法活動，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量。

6.各級黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督。主要是通過黨的各級紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)、各級政法委員會和各級政府法制工作機(jī)構(gòu)等部門，對稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹黨和國家方針政策的監(jiān)督，保障政令暢通，防止各級干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部濫用權(quán)力。

7.各種社會監(jiān)督。主要包括各種社會組織和人民團(tuán)體的監(jiān)督、社會輿論的監(jiān)督、人民群眾的監(jiān)督。這種監(jiān)督具有反應(yīng)速度快、傳播范圍廣、影響大等特點(diǎn)，對促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政作用巨大。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該一如既往地重視、研究、運(yùn)用各種社會監(jiān)督，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高行政效率，樹立良好的執(zhí)法形象。

二、稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督

隨著外部監(jiān)督的加強(qiáng)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督日益重視，實(shí)行了諸如規(guī)范性文件會簽制度、重大稅務(wù)案件審理制度、執(zhí)法檢查制度、行政聽證制度、行政復(fù)議制度等內(nèi)部監(jiān)督制度，取得了一定的效果，但監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，在監(jiān)督主體、監(jiān)督權(quán)力、監(jiān)督客體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督形式等方面還有許多問題亟待研究、完善。

1.監(jiān)督主體。即由誰來實(shí)施同級稅收執(zhí)法監(jiān)督，執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)具備什么樣的資格。從重大稅務(wù)案件審理制度、執(zhí)法檢查制度、行政聽證制度看，由負(fù)責(zé)稅收法制工作的機(jī)構(gòu)實(shí)施稅收執(zhí)法監(jiān)督。但是，許多地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)至今沒有專門的法制機(jī)構(gòu)，縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不設(shè)法制機(jī)構(gòu)，由其他職能機(jī)構(gòu)代行執(zhí)法監(jiān)督等職責(zé)，這樣難免被代行機(jī)構(gòu)的“正業(yè)”所淹沒?？h級稅務(wù)機(jī)關(guān)不設(shè)稅收法制機(jī)構(gòu)，違背了執(zhí)法規(guī)范、執(zhí)法監(jiān)督、執(zhí)法救濟(jì)的主要任務(wù)就在縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)的事實(shí)。因此，完善地市以下稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收法制機(jī)構(gòu)設(shè)置，充實(shí)骨干人才，是適應(yīng)稅收法制工作要求的必由之路。

2.監(jiān)督權(quán)力。這是涉及執(zhí)法監(jiān)督做到什么程度的問題。一定的執(zhí)法監(jiān)督權(quán)，對于有效開展執(zhí)法監(jiān)督，以權(quán)力制約權(quán)力，防止權(quán)力濫用，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法監(jiān)督的目的具有重要意義。如果沒有相應(yīng)的執(zhí)法監(jiān)督權(quán)，執(zhí)法監(jiān)督就形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，在確立稅收法制機(jī)構(gòu)執(zhí)法監(jiān)督主體資格的同時，應(yīng)賦予其相應(yīng)的權(quán)力。

3.監(jiān)督內(nèi)容。監(jiān)督內(nèi)容是監(jiān)督客體的執(zhí)法行為的合法性和恰當(dāng)性。執(zhí)法監(jiān)督的首要內(nèi)容是執(zhí)法行為的合法性，應(yīng)主要從執(zhí)法主體資格、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法目的、執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法程序、適用法律法規(guī)六個方面去審核。其次是審查執(zhí)法行為的恰當(dāng)性，主要是針對稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的行使有無畸輕畸重現(xiàn)象，有無執(zhí)法惡意，有無故意放縱，有無隨意放棄執(zhí)法權(quán)力。

4.監(jiān)督程序。即執(zhí)法監(jiān)督按照什么時間、步驟、順序和形式進(jìn)行。這實(shí)際是執(zhí)法監(jiān)督如何啟動的問題。執(zhí)法監(jiān)督的形式目前主要有以下幾種：稅收規(guī)范性文件會簽備案、重大稅務(wù)案件審理、執(zhí)法檢查、行政聽證、行政復(fù)議等。其中，行政聽證、行政復(fù)議是法定形式，其他形式是稅務(wù)系統(tǒng)制度性規(guī)定。規(guī)范性文件會簽備案制度應(yīng)在報(bào)送時間、報(bào)送步驟、報(bào)送責(zé)任、會簽形式和簽署責(zé)任等方面進(jìn)一步規(guī)范。重大稅務(wù)案件審理制度應(yīng)從提高審理效率和質(zhì)量的角度出發(fā)，作出更具有操作性的規(guī)定。執(zhí)法檢查是執(zhí)法監(jiān)督日常化的重要形式，要堅(jiān)持日常化、隨時化，要定期檢查與不定期抽查相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正問題，最大限度地減少問題的積累。

外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督是相輔相成、相互促進(jìn)的。外部監(jiān)督是促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)化劑，是促進(jìn)稅收規(guī)范執(zhí)法不可或缺的條件。加強(qiáng)日常化的內(nèi)部監(jiān)督，是積極配合外部監(jiān)督的重要方式，是自我規(guī)范執(zhí)法行為的有效方法。

從目前的稅收執(zhí)法實(shí)踐來看，執(zhí)法隊(duì)伍的素質(zhì)與依法治稅的要求存在較大的差距。執(zhí)法監(jiān)督制約的科學(xué)機(jī)制尚未形成。執(zhí)法監(jiān)督不力、手段有限、效果欠佳和多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象同時存在。因此，加強(qiáng)對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，是稅收執(zhí)法實(shí)踐的客觀要求。稅收執(zhí)法監(jiān)督的作用集中表現(xiàn)在：

(一)稅收執(zhí)法監(jiān)督是規(guī)范稅收執(zhí)法行為，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的有力保障。

從稅收執(zhí)法工作的現(xiàn)狀來看，在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面，我國已經(jīng)有了比較完善的法律制度。侵害納稅人合法權(quán)益總是與不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為相關(guān)聯(lián)，解決這個問題，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督是有效手段之一。稅收執(zhí)法監(jiān)督，通過規(guī)范稅收執(zhí)法行為，從而維護(hù)納稅人合法權(quán)益，具有立竿見影的作用。

(二)稅收執(zhí)法監(jiān)督是高效執(zhí)法的助推器。

在日常生活中我們可以切身感受到，管理有序是提高效率的主要手段。稅收執(zhí)法也一樣，執(zhí)法行為規(guī)范，也有利于提高執(zhí)法效率。反之，如果我們執(zhí)法不規(guī)范，就會產(chǎn)生一系列的執(zhí)法隱患和不良后果。這肯定會嚴(yán)重影響執(zhí)法效率。所以，稅收執(zhí)法監(jiān)督可以監(jiān)督、規(guī)范執(zhí)法行為，及時發(fā)現(xiàn)根除執(zhí)法隱患，防微杜漸，促進(jìn)執(zhí)法水平的提高，從而助推執(zhí)法效率的提高。

(三)稅收執(zhí)法監(jiān)督是保護(hù)稅收執(zhí)法人員的具體措施。

稅務(wù)干部在執(zhí)法工作中面臨較大風(fēng)險。由于目前法制不夠完善，稅收執(zhí)法水平和能力存在許多不盡如人意之處，社會上的腐敗氛圍和執(zhí)法人員面臨親情友情的干擾，以及權(quán)力對執(zhí)法的掣肘等原因，再加上與執(zhí)法對象間的直接利害沖突明顯，這些因素造成了稅收執(zhí)法工作是一個比較容易犯錯誤的工作。稅收執(zhí)法監(jiān)督是稅收執(zhí)法行為的緊箍咒，是執(zhí)法警鐘。古人云“嚴(yán)是愛，縱是害”，稅收執(zhí)法監(jiān)督是對稅收執(zhí)法行為的嚴(yán)管措施，但它有利于稅收執(zhí)法人員不犯錯誤，少犯錯誤，是保護(hù)稅收執(zhí)法干部的具體措施。

當(dāng)前稅收執(zhí)法監(jiān)督方面存在的主要問題：

1、對干部稅收執(zhí)法監(jiān)督內(nèi)容的教育不到位，教育具有片面性。實(shí)施稅收執(zhí)法監(jiān)督并非一勞永逸，什么問題都可以解決，必須與黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的其它措施結(jié)合起來，才能形成合力，取得好的效果。特別是必須把監(jiān)督與教育結(jié)合起來。實(shí)踐證明，教育是一項(xiàng)很重要的預(yù)防措施，教育搞好了，思想政治素質(zhì)提高了，稅務(wù)干部廉潔自律的自覺性增強(qiáng)了，很多問題就可以防患于未然。

2、事前監(jiān)督和事中監(jiān)督不到位，稅收執(zhí)法內(nèi)、外部監(jiān)督不平衡。部分人員偏重于對稅務(wù)執(zhí)法行為完成后的監(jiān)督，以追究了稅務(wù)執(zhí)法人員多少過錯為體現(xiàn)執(zhí)法監(jiān)督工作成績的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，而對于執(zhí)法主體資格、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法目的、執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法程序、適用法律法規(guī)等并不明確，對執(zhí)法依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確，崗位職責(zé)是否明確，工作規(guī)程是否詳細(xì)、具體等問題忽視，由此造成了事前監(jiān)督和事中監(jiān)督的不到位。另外，有時只采取內(nèi)部考核評議等內(nèi)部監(jiān)督行為，沒有正確地開展社會監(jiān)督和納稅人監(jiān)督等外部形式，沒有納稅人的參與，不能準(zhǔn)確地反映出稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法水平、執(zhí)法效果等情況，考核結(jié)果難以做到真實(shí)和全面。在稅收執(zhí)法監(jiān)督的過程中，同樣也存在人為干預(yù)。如在稅收處罰方面，來自政府部門的干預(yù)和方方面面的“說情風(fēng)”應(yīng)接不暇，由此令執(zhí)法監(jiān)督的效果大打折扣。

3、稅收執(zhí)法監(jiān)督力度欠缺，懲罰機(jī)制有待改進(jìn)。在稅收執(zhí)法監(jiān)督過程中，上級對下級的層級監(jiān)督做得較好，但深度和廣度不夠，同級執(zhí)法監(jiān)督力度也還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，特別是在監(jiān)督主體、監(jiān)督權(quán)力、監(jiān)督客體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督形式等方面還存在一些問題，而執(zhí)法檢查作為執(zhí)法監(jiān)督日?；闹匾问?，也沒有真正做到日常化、隨時化，從而不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。在實(shí)際工作中，執(zhí)法過錯責(zé)任追究的落實(shí)是整個執(zhí)法責(zé)任制取得成效理想與否的重要保證。但目前大多數(shù)的責(zé)任追究僅限于警告或扣發(fā)獎金，對執(zhí)法過錯人員和其他執(zhí)法人員的震動并不大，影響了執(zhí)法責(zé)任制的實(shí)施效果。

4、部分稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)水平低，依法監(jiān)督意識差，執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。稅收執(zhí)法工作專業(yè)性強(qiáng)，標(biāo)準(zhǔn)高，要求嚴(yán)，但部分稅務(wù)人員執(zhí)法思想落后，執(zhí)法隨意性大，廉潔自律意識不強(qiáng)，依法監(jiān)督意識差，特別是在處理有自由裁量權(quán)的稅收執(zhí)法事項(xiàng)中，容易出現(xiàn)濫用職權(quán)收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“態(tài)度稅”等問題，從而大大削弱了稅收執(zhí)法的權(quán)威。

1、加強(qiáng)教育，引導(dǎo)稅務(wù)人員樹立正確的權(quán)力觀。大力開展教育培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，強(qiáng)化依法行政意識和按程序辦事意識，促使稅收執(zhí)法人員轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識，自覺規(guī)范和約束自己的執(zhí)法行為，杜絕隨意執(zhí)法行為的發(fā)生。一是加強(qiáng)稅收執(zhí)法人員的法治教育，提高執(zhí)法道德水平，從根本上預(yù)防和杜絕濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為的發(fā)生；二是對稅務(wù)干部開展理想信念教育、職業(yè)道德教育、勤政廉潔教育，使稅務(wù)干部樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀和道德觀。把權(quán)力當(dāng)作責(zé)任，謹(jǐn)慎行使權(quán)力，不用手中掌握的權(quán)力為自己謀取私利。要利用正面典型來教育干部，用反面典型來警示干部，提高執(zhí)法能力，樹立廉潔從政意識，自覺接受監(jiān)督；三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)知識培訓(xùn)，特別是對民族干部綜合素質(zhì)的培訓(xùn)工作，盡快提高稅收執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)知識水平和執(zhí)法水平。

2、建立健全監(jiān)督制約機(jī)制。一是建立規(guī)范的執(zhí)法運(yùn)行機(jī)制。用相互制約的運(yùn)行機(jī)制規(guī)范稅收執(zhí)法行為，以達(dá)到減少和杜絕引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險的行為發(fā)生。要從定崗定責(zé)、設(shè)置工作流程入手，對執(zhí)法崗位實(shí)施有效的責(zé)任考核，降低執(zhí)法中的風(fēng)險和不確定性。我們正在開展的機(jī)制創(chuàng)新、橫向監(jiān)督和“稅收執(zhí)法、征管質(zhì)量評價體系”工作就是為了有效解決這些問題；二是進(jìn)一步加快計(jì)算機(jī)應(yīng)用步伐，運(yùn)用現(xiàn)代科技手段管理稅收事務(wù)，通過計(jì)算機(jī)的剛性管理，盡量減少人為因素，防止權(quán)力濫用；三是健全集體審理、審核制度，堅(jiān)持對重大稅務(wù)案件、稅務(wù)稽查案件和減免緩稅款以及雙定戶核定稅額的集體審理審核，進(jìn)行事前、事中監(jiān)督，防止一人獨(dú)斷專權(quán)和暗箱操作；四是解決對“自由裁量權(quán)”的監(jiān)督監(jiān)控問題。目前在稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約上重點(diǎn)就是對“自由裁量權(quán)”的監(jiān)督監(jiān)控問題。在稅收征管的實(shí)際工作中，一些崗位具有一定的“自由裁量權(quán)”(如定額核定、稅務(wù)稽查、減免稅審批等崗位等)，確保辦事程序的制度化、規(guī)范化、公開化。同時，強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督的考核力度，對稅收執(zhí)法監(jiān)督各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況按季考核，考核結(jié)果與崗位目標(biāo)責(zé)任制掛鉤，與個人收入掛鉤。稅收執(zhí)法監(jiān)督應(yīng)在加強(qiáng)自身內(nèi)部監(jiān)督的同時，積極發(fā)揮外部監(jiān)督的重要作用。如要加強(qiáng)辦稅公開制度，最大限度地向納稅人明示稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政要件，包括職責(zé)范圍、執(zhí)法內(nèi)容、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法程序、行為時限以及違法責(zé)任懲戒方法等，保證納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。在執(zhí)法公開化的基礎(chǔ)上，適時組織納稅人和社會各界對稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法情況進(jìn)行外部評議。

3、強(qiáng)化執(zhí)法過錯追究，以責(zé)任來制約。從拜城縣地稅局這幾年工作實(shí)踐看，落實(shí)責(zé)任追究既是對權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督的重點(diǎn)，同時也是一個難點(diǎn)。難就難在它是權(quán)力監(jiān)督全過程中最實(shí)際的部分，直接觸動個人和單位的切身利益，是落實(shí)稅收執(zhí)法監(jiān)督工作中難度最大的環(huán)節(jié)。因此，只有在抓責(zé)任追究的落實(shí)上狠下功夫，認(rèn)真解決落實(shí)責(zé)任追究中出現(xiàn)的困難和問題，排除落實(shí)責(zé)任追究中遇到的干擾和阻力，在落實(shí)責(zé)任追究上取得突破，才能使稅收執(zhí)法監(jiān)督得到真正落實(shí)。