管理會計學(xué)是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)的條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。

管理會計與管理會計學(xué)是兩個不同的概念。管理會計屬于現(xiàn)代企業(yè)會計工作實踐的范疇；管理會計學(xué)則屬于會計學(xué)科分類的范疇，是有關(guān)管理會計工作經(jīng)驗的理論總結(jié)和知識體系。

管理會計學(xué)的內(nèi)容應(yīng)包括五個方面：

第一，組織論：從系統(tǒng)的觀點出發(fā)，對會計管理組織進(jìn)行研究的理論。如會計工作管理體制，會計制度管理體制，會計人員管理體制，會計組織結(jié)構(gòu)形態(tài)，組織原則，組織效率，權(quán)力結(jié)構(gòu)，在企業(yè)組織中的地位和作用等等，

第二，預(yù)測論：管理重心在經(jīng)營，經(jīng)營重心在決策，抉策前提在予測，予測正確在信息，信息渠道在會計。會計如何運用科學(xué)的方法，根據(jù)過去的資料，分析發(fā)展的趨勢，對未來做出判斷或估計，為決策提供可靠的依據(jù)；

第三，決策論：包括參與決策的程度、內(nèi)容、方法、步驟和組織形式；

第四，控制論：如果把會計工作看成是企業(yè)管理這個大系統(tǒng)中的分系統(tǒng)，則這個分系統(tǒng)的整個管理過程(信息流)是：

第五：信息論：包括會計信息的內(nèi)容，信息匯集，處理和傳遞。

由于會計管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，因此，會計管理學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的分支。會計管理學(xué)研究的對象是會計管理工作。在商品經(jīng)濟(jì)的條件下，會計管理的內(nèi)容是價值運動，因而會計管理學(xué)也是以價值運動的管理為主要研究對象。在社會主義社會，則以研究資金運動管理為主要對象。

由于會計管理涉及生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系、上層建筑，具有綜臺性、系統(tǒng)性、廣泛性的特點。因而，以會計管理作為研究對象的會計管理學(xué)，必然涉及自然科學(xué)和社會科學(xué)的廣泛領(lǐng)域，具有邊緣科學(xué)的性質(zhì)。同時，會計管理的屬性，也決定了會計管理學(xué)同樣具有技術(shù)性和社會性雙重屬性。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域來說，會計管理學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的分支，因而，會計管理學(xué)主要是一門應(yīng)用科學(xué)。具有實踐性的特點。

社會主義會計管理學(xué)的建設(shè)，更要遵循理論與實踐統(tǒng)一的原則。在四化建設(shè)的今天，尤其要貫徹為現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的方針。

管理會計學(xué)還是一門發(fā)展中的科學(xué)。目前處于新的發(fā)展階段，它會隨著經(jīng)濟(jì)條件的變化，隨著會計工作的發(fā)展而不斷發(fā)生變化。由于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性和多因素性，會計管理學(xué)需要探索會計管理的客觀規(guī)律，使人們按照客觀規(guī)律的要求，從實際出發(fā)，實行創(chuàng)造性的管理。隨著人們對會計管理客觀規(guī)律的認(rèn)識逐步深化，會計管理學(xué)也在不斷發(fā)展。

現(xiàn)代財務(wù)管理與管理會計是兩個不同的系統(tǒng),其中,財務(wù)管理是對企業(yè)財務(wù)活動及其體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系進(jìn)行管理的系統(tǒng),而管理會計是通過解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來,為內(nèi)部利害關(guān)系人決策提供信息支持的信息系統(tǒng),二者作為不同的系統(tǒng),在研究對象、目的、機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)容上存在著顯著區(qū)別。

(一)研究對象不同

財務(wù)管理學(xué)研究的對象是企業(yè)財務(wù),即財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系。財務(wù)活動是指在貨幣轉(zhuǎn)化為資本的前提下,企業(yè)資金的籌集、投放、回收及其分配等一系列活動。財務(wù)關(guān)系是指理財活動主體在財務(wù)活動中所形成的與其他利益主體的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系共同形成企業(yè)財務(wù)的完整內(nèi)涵。

管理會計學(xué)的研究對象是現(xiàn)金流動,即現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流動具有很強的綜合性,貫穿于管理會計的始終,企業(yè)生產(chǎn)中的現(xiàn)金流入與流出有兩種差別,即數(shù)量上的差別和時間上的差別。數(shù)量上的差別制約著企業(yè)的贏利水平,從長期來看,企業(yè)現(xiàn)金凈流入的數(shù)額等于企業(yè)贏利的數(shù)額;在時間上的差別制約著企業(yè)的資金占用水平,而且時間上的差別還可以通過資金時間價值予以轉(zhuǎn)化,使時間性的差別也表現(xiàn)為數(shù)量上的差別。通過現(xiàn)金流動,我們可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要方面和主要過程全面系統(tǒng)地反映出來。因此,應(yīng)把現(xiàn)金流動作為管理會計學(xué)的研究對象。

(二)目標(biāo)不同

從終極意義上看,企業(yè)組織財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系的根本目的是服從和服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。企業(yè)價值是指企業(yè)未來收益的現(xiàn)值,它的大小取決于企業(yè)未來的獲利能力及風(fēng)險的大小。由于企業(yè)價值最大化的目標(biāo)既科學(xué)地考慮了資金的時間價值,也考慮了投資的報酬與風(fēng)險的關(guān)系,所以財務(wù)管理把它定義為財務(wù)目標(biāo)。而管理會計作為會計信息系統(tǒng),其主要目標(biāo)是為內(nèi)部利害關(guān)系人(如經(jīng)理、董事會)作出決策提供信息支持,以實現(xiàn)利潤最大化。近年來,在“計算機集成制造系統(tǒng)”(Computer Intergrated Manufacturing Sys-tem,CIMS)大背景下,管理會計作為決策支持系統(tǒng)的職能向以在CIMS為背景的“控制協(xié)同系統(tǒng)”發(fā)展,但這并沒有改變管理會計為內(nèi)部決策者決策提供信息支持的目標(biāo)。

(三)機構(gòu)設(shè)置不同

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,一般應(yīng)設(shè)置會計和財務(wù)管理的工作組織———財務(wù)部,其主要負(fù)責(zé)人必須是財務(wù)副總經(jīng)理,他直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。在財務(wù)副總經(jīng)理之下,平行設(shè)置財務(wù)經(jīng)理與會計經(jīng)理(在西方企業(yè)稱為Treasures and Controller,譯為財務(wù)長和主計長或者司庫和總會計師)?，F(xiàn)代企業(yè)會計包括:財務(wù)會計、成本會計和管理會計,財務(wù)會計主要為外部利害關(guān)系人決策提供信息服務(wù),后兩者主要是為內(nèi)部利害關(guān)系人決策提供信息支持,因此,在會計經(jīng)理下應(yīng)設(shè)置三個部門:財務(wù)會計組、管理會計組、成本會計組。其中,管理會計組在會計經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)組織管理會計工作;財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)組織財務(wù)管理工作。

需要指出的是,企業(yè)最基本的會計信息系統(tǒng)只有一個:財務(wù)會計信息系統(tǒng)。會計機構(gòu)中的財務(wù)會計工作組織不因企業(yè)大小而變動,而管理會計和財務(wù)管理的工作組織則因企業(yè)大小而決定其存在的必要性,小型企業(yè)一般不設(shè)置單獨的財務(wù)管理和管理會計工作組織。

(四)工作內(nèi)容不同

財務(wù)管理工作一般有如下內(nèi)容:(1)籌集資金,包括籌集多少資金、以何種方式籌集資金(負(fù)債方式還是吸收權(quán)益資本方式)、籌集資金的成本測定及企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的確定等內(nèi)容;(2)投資管理,通過對投資項目的可行性分析與風(fēng)險分析,確定應(yīng)投資什么行業(yè)、如何投資等;(3)股利分配,即協(xié)助董事會處理股利分配問題,盡量滿足股東對其財富的利益要求;(4)信用與收款,即制定具體的信用政策,對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理;(5)財務(wù)分析,即對財務(wù)指標(biāo)的完成情況及是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行分析,定期進(jìn)行財務(wù)報告分析和不定期進(jìn)行專題分析,財務(wù)分析的對象不僅局限于財務(wù)報告,還包括企業(yè)的日常核算資料。

管理會計工作的內(nèi)容包括:(1)對內(nèi)提供決策報告,加工整理與經(jīng)營決策有關(guān)的各種信息,并編制成管理報告,提供給內(nèi)部決策者;(2)計劃控制,制定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動計劃,并與實際情況對比,找出差距,以控制企業(yè)的經(jīng)營活動。財務(wù)管理與管理會計的聯(lián)系表現(xiàn)在:二者共同服務(wù)于企業(yè)的管理,是平行的,不存在包含與被包含的關(guān)系。它們的資料可以相互借鑒,管理會計加工生成的數(shù)據(jù)是進(jìn)行財務(wù)決策的基礎(chǔ),財務(wù)決策后的運行效果要在管理會計的資料中得到驗證。

雖然財務(wù)管理與管理會計在理論上有許多不同的方面,但二者在教學(xué)內(nèi)容上重復(fù)頗多,如資金的時間價值、投資的風(fēng)險價值、資本成本、杠桿原理及風(fēng)險、全面預(yù)算體系、存貨控制、標(biāo)準(zhǔn)成本、對內(nèi)投資決策、責(zé)任會計等內(nèi)容基本相同。知識經(jīng)濟(jì)時代要求把素質(zhì)教育放在首位,目前,我國對會計本科教育實行“寬基礎(chǔ)知識教育,窄專業(yè)知識教育”的改革,大量壓縮專業(yè)教學(xué)課時,擴(kuò)充基礎(chǔ)教學(xué)課時。財務(wù)管理與管理會計在教學(xué)內(nèi)容上的大量重復(fù),客觀上造成一方面重復(fù)講授,另一方面課時短缺,很難在有限的時間內(nèi)把兩門課程的全部內(nèi)容講授完畢。因此,尋求二者在教學(xué)實踐上的合理分工對“寬基礎(chǔ),窄專業(yè)”的會計素質(zhì)教育具有重要意義。筆者對財務(wù)管理和管理會計的內(nèi)容做了新的設(shè)計。

資金的時間價值與投資的風(fēng)險價值的基本原理,對于財務(wù)管理和管理會計都具有重要意義,但對現(xiàn)代理財學(xué)不僅要求掌握基本的計算原理,更重要的是在決策時充分考慮這兩種基本價值觀念。因此,建議把這一內(nèi)容放在財務(wù)管理學(xué)課程中。資本成本、杠桿原理與資本結(jié)構(gòu),是企業(yè)籌資過程中出現(xiàn)的特殊問題,應(yīng)歸屬到財務(wù)管理課程中。全面預(yù)算體系、存貨控制、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任會計等內(nèi)容,能充分體現(xiàn)管理會計的計劃與控制職能,是管理會計的傳統(tǒng)內(nèi)容,應(yīng)放在管理會計課程中講述。投資決策中,對內(nèi)投資決策基本原理與方法是會計為決策者進(jìn)行投資決策提供信息支持的方法,具有明顯的內(nèi)部性,應(yīng)放在管理會計中。對外投資決策的基本原理與方法(主要包括證券投資的估價原理及證券組合的原理及證券風(fēng)險控制)是在資本市場日益發(fā)達(dá)的背景下,理性理財主體必須掌握的基本內(nèi)容,因此應(yīng)歸屬于財務(wù)管理學(xué)。

綜上分析,財務(wù)管理和管理會計課程包含的內(nèi)容如下:

財務(wù)管理:(1)總論,主要介紹財務(wù)管理的含義、基本內(nèi)容、理財環(huán)境、財務(wù)管理的基本假設(shè)、財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)管理基本價值觀念,即貨幣的時間價值和投資的風(fēng)險價值、財務(wù)管理的方法等內(nèi)容;(2)資金籌集的管理,主要包括資本成本、杠桿原理及風(fēng)險和資本結(jié)構(gòu);(3)資金投放的管理,主要包括證券投資的估價基本原理、證券投資的組合及其風(fēng)險衡量等;(4)日常營運資本的管理原理與方法,包括貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款及流動負(fù)債的管理等內(nèi)容;(5)收益分配的管理,包括收益的形成、股利政策的制定、股利分配方式及其對企業(yè)的影響等;(6)財務(wù)分析的基本方法;(7)企業(yè)兼并破產(chǎn)與重組概要。

管理會計:(1)總論,介紹現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展、管理會計的對象、方法、基本特性、職能、作用等;(2)本量利分析及變動成本計算法;(3)決策與計劃會計的基本內(nèi)容,包括預(yù)測的基本方法、短期經(jīng)營決策、對內(nèi)長期投資決策等內(nèi)容;(4)執(zhí)行會計的主要內(nèi)容,包括全面預(yù)算體系、責(zé)任會計、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)等;(5)國際管理會計概述。