管理會(huì)計(jì)學(xué)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

管理會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)學(xué)是兩個(gè)不同的概念。管理會(huì)計(jì)屬于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的范疇；管理會(huì)計(jì)學(xué)則屬于會(huì)計(jì)學(xué)科分類的范疇，是有關(guān)管理會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的理論總結(jié)和知識(shí)體系。

管理會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容應(yīng)包括五個(gè)方面：

第一，組織論：從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)管理組織進(jìn)行研究的理論。如會(huì)計(jì)工作管理體制，會(huì)計(jì)制度管理體制，會(huì)計(jì)人員管理體制，會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)形態(tài)，組織原則，組織效率，權(quán)力結(jié)構(gòu)，在企業(yè)組織中的地位和作用等等，

第二，預(yù)測(cè)論：管理重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)重心在決策，抉策前提在予測(cè)，予測(cè)正確在信息，信息渠道在會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)如何運(yùn)用科學(xué)的方法，根據(jù)過(guò)去的資料，分析發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)未來(lái)做出判斷或估計(jì)，為決策提供可靠的依據(jù)；

第三，決策論：包括參與決策的程度、內(nèi)容、方法、步驟和組織形式；

第四，控制論：如果把會(huì)計(jì)工作看成是企業(yè)管理這個(gè)大系統(tǒng)中的分系統(tǒng)，則這個(gè)分系統(tǒng)的整個(gè)管理過(guò)程(信息流)是：

第五：信息論：包括會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，信息匯集，處理和傳遞。

由于會(huì)計(jì)管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，因此，會(huì)計(jì)管理學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的分支。會(huì)計(jì)管理學(xué)研究的對(duì)象是會(huì)計(jì)管理工作。在商品經(jīng)濟(jì)的條件下，會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，因而會(huì)計(jì)管理學(xué)也是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理為主要研究對(duì)象。在社會(huì)主義社會(huì)，則以研究資金運(yùn)動(dòng)管理為主要對(duì)象。

由于會(huì)計(jì)管理涉及生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系、上層建筑，具有綜臺(tái)性、系統(tǒng)性、廣泛性的特點(diǎn)。因而，以會(huì)計(jì)管理作為研究對(duì)象的會(huì)計(jì)管理學(xué)，必然涉及自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的廣泛領(lǐng)域，具有邊緣科學(xué)的性質(zhì)。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理的屬性，也決定了會(huì)計(jì)管理學(xué)同樣具有技術(shù)性和社會(huì)性雙重屬性。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)管理學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的分支，因而，會(huì)計(jì)管理學(xué)主要是一門應(yīng)用科學(xué)。具有實(shí)踐性的特點(diǎn)。

社會(huì)主義會(huì)計(jì)管理學(xué)的建設(shè)，更要遵循理論與實(shí)踐統(tǒng)一的原則。在四化建設(shè)的今天，尤其要貫徹為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的方針。

管理會(huì)計(jì)學(xué)還是一門發(fā)展中的科學(xué)。目前處于新的發(fā)展階段，它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)條件的變化，隨著會(huì)計(jì)工作的發(fā)展而不斷發(fā)生變化。由于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性和多因素性，會(huì)計(jì)管理學(xué)需要探索會(huì)計(jì)管理的客觀規(guī)律，使人們按照客觀規(guī)律的要求，從實(shí)際出發(fā)，實(shí)行創(chuàng)造性的管理。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)管理客觀規(guī)律的認(rèn)識(shí)逐步深化，會(huì)計(jì)管理學(xué)也在不斷發(fā)展。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的系統(tǒng),其中,財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及其體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行管理的系統(tǒng),而管理會(huì)計(jì)是通過(guò)解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái),為內(nèi)部利害關(guān)系人決策提供信息支持的信息系統(tǒng),二者作為不同的系統(tǒng),在研究對(duì)象、目的、機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)容上存在著顯著區(qū)別。

(一)研究對(duì)象不同

財(cái)務(wù)管理學(xué)研究的對(duì)象是企業(yè)財(cái)務(wù),即財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)活動(dòng)是指在貨幣轉(zhuǎn)化為資本的前提下,企業(yè)資金的籌集、投放、回收及其分配等一系列活動(dòng)。財(cái)務(wù)關(guān)系是指理財(cái)活動(dòng)主體在財(cái)務(wù)活動(dòng)中所形成的與其他利益主體的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系共同形成企業(yè)財(cái)務(wù)的完整內(nèi)涵。

管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是現(xiàn)金流動(dòng),即現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流動(dòng)具有很強(qiáng)的綜合性,貫穿于管理會(huì)計(jì)的始終,企業(yè)生產(chǎn)中的現(xiàn)金流入與流出有兩種差別,即數(shù)量上的差別和時(shí)間上的差別。數(shù)量上的差別制約著企業(yè)的贏利水平,從長(zhǎng)期來(lái)看,企業(yè)現(xiàn)金凈流入的數(shù)額等于企業(yè)贏利的數(shù)額;在時(shí)間上的差別制約著企業(yè)的資金占用水平,而且時(shí)間上的差別還可以通過(guò)資金時(shí)間價(jià)值予以轉(zhuǎn)化,使時(shí)間性的差別也表現(xiàn)為數(shù)量上的差別。通過(guò)現(xiàn)金流動(dòng),我們可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要方面和主要過(guò)程全面系統(tǒng)地反映出來(lái)。因此,應(yīng)把現(xiàn)金流動(dòng)作為管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象。

(二)目標(biāo)不同

從終極意義上看,企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系的根本目的是服從和服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值是指企業(yè)未來(lái)收益的現(xiàn)值,它的大小取決于企業(yè)未來(lái)的獲利能力及風(fēng)險(xiǎn)的大小。由于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)既科學(xué)地考慮了資金的時(shí)間價(jià)值,也考慮了投資的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,所以財(cái)務(wù)管理把它定義為財(cái)務(wù)目標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),其主要目標(biāo)是為內(nèi)部利害關(guān)系人(如經(jīng)理、董事會(huì))作出決策提供信息支持,以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。近年來(lái),在“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)”(Computer Intergrated Manufacturing Sys-tem,CIMS)大背景下,管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的職能向以在CIMS為背景的“控制協(xié)同系統(tǒng)”發(fā)展,但這并沒(méi)有改變管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部決策者決策提供信息支持的目標(biāo)。

(三)機(jī)構(gòu)設(shè)置不同

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,一般應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的工作組織———財(cái)務(wù)部,其主要負(fù)責(zé)人必須是財(cái)務(wù)副總經(jīng)理,他直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。在財(cái)務(wù)副總經(jīng)理之下,平行設(shè)置財(cái)務(wù)經(jīng)理與會(huì)計(jì)經(jīng)理(在西方企業(yè)稱為Treasures and Controller,譯為財(cái)務(wù)長(zhǎng)和主計(jì)長(zhǎng)或者司庫(kù)和總會(huì)計(jì)師)?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)包括:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為外部利害關(guān)系人決策提供信息服務(wù),后兩者主要是為內(nèi)部利害關(guān)系人決策提供信息支持,因此,在會(huì)計(jì)經(jīng)理下應(yīng)設(shè)置三個(gè)部門:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組、管理會(huì)計(jì)組、成本會(huì)計(jì)組。其中,管理會(huì)計(jì)組在會(huì)計(jì)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)工作;財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)組織財(cái)務(wù)管理工作。

需要指出的是,企業(yè)最基本的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只有一個(gè):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作組織不因企業(yè)大小而變動(dòng),而管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的工作組織則因企業(yè)大小而決定其存在的必要性,小型企業(yè)一般不設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)工作組織。

(四)工作內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)管理工作一般有如下內(nèi)容:(1)籌集資金,包括籌集多少資金、以何種方式籌集資金(負(fù)債方式還是吸收權(quán)益資本方式)、籌集資金的成本測(cè)定及企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的確定等內(nèi)容;(2)投資管理,通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性分析與風(fēng)險(xiǎn)分析,確定應(yīng)投資什么行業(yè)、如何投資等;(3)股利分配,即協(xié)助董事會(huì)處理股利分配問(wèn)題,盡量滿足股東對(duì)其財(cái)富的利益要求;(4)信用與收款,即制定具體的信用政策,對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理;(5)財(cái)務(wù)分析,即對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況及是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行分析,定期進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析和不定期進(jìn)行專題分析,財(cái)務(wù)分析的對(duì)象不僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告,還包括企業(yè)的日常核算資料。

管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容包括:(1)對(duì)內(nèi)提供決策報(bào)告,加工整理與經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)的各種信息,并編制成管理報(bào)告,提供給內(nèi)部決策者;(2)計(jì)劃控制,制定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃,并與實(shí)際情況對(duì)比,找出差距,以控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在:二者共同服務(wù)于企業(yè)的管理,是平行的,不存在包含與被包含的關(guān)系。它們的資料可以相互借鑒,管理會(huì)計(jì)加工生成的數(shù)據(jù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ),財(cái)務(wù)決策后的運(yùn)行效果要在管理會(huì)計(jì)的資料中得到驗(yàn)證。

雖然財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)在理論上有許多不同的方面,但二者在教學(xué)內(nèi)容上重復(fù)頗多,如資金的時(shí)間價(jià)值、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資本成本、杠桿原理及風(fēng)險(xiǎn)、全面預(yù)算體系、存貨控制、標(biāo)準(zhǔn)成本、對(duì)內(nèi)投資決策、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容基本相同。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求把素質(zhì)教育放在首位,目前,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)本科教育實(shí)行“寬基礎(chǔ)知識(shí)教育,窄專業(yè)知識(shí)教育”的改革,大量壓縮專業(yè)教學(xué)課時(shí),擴(kuò)充基礎(chǔ)教學(xué)課時(shí)。財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)在教學(xué)內(nèi)容上的大量重復(fù),客觀上造成一方面重復(fù)講授,另一方面課時(shí)短缺,很難在有限的時(shí)間內(nèi)把兩門課程的全部?jī)?nèi)容講授完畢。因此,尋求二者在教學(xué)實(shí)踐上的合理分工對(duì)“寬基礎(chǔ),窄專業(yè)”的會(huì)計(jì)素質(zhì)教育具有重要意義。筆者對(duì)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容做了新的設(shè)計(jì)。

資金的時(shí)間價(jià)值與投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的基本原理,對(duì)于財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都具有重要意義,但對(duì)現(xiàn)代理財(cái)學(xué)不僅要求掌握基本的計(jì)算原理,更重要的是在決策時(shí)充分考慮這兩種基本價(jià)值觀念。因此,建議把這一內(nèi)容放在財(cái)務(wù)管理學(xué)課程中。資本成本、杠桿原理與資本結(jié)構(gòu),是企業(yè)籌資過(guò)程中出現(xiàn)的特殊問(wèn)題,應(yīng)歸屬到財(cái)務(wù)管理課程中。全面預(yù)算體系、存貨控制、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容,能充分體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的計(jì)劃與控制職能,是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)內(nèi)容,應(yīng)放在管理會(huì)計(jì)課程中講述。投資決策中,對(duì)內(nèi)投資決策基本原理與方法是會(huì)計(jì)為決策者進(jìn)行投資決策提供信息支持的方法,具有明顯的內(nèi)部性,應(yīng)放在管理會(huì)計(jì)中。對(duì)外投資決策的基本原理與方法(主要包括證券投資的估價(jià)原理及證券組合的原理及證券風(fēng)險(xiǎn)控制)是在資本市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)的背景下,理性理財(cái)主體必須掌握的基本內(nèi)容,因此應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理學(xué)。

綜上分析,財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)課程包含的內(nèi)容如下:

財(cái)務(wù)管理:(1)總論,主要介紹財(cái)務(wù)管理的含義、基本內(nèi)容、理財(cái)環(huán)境、財(cái)務(wù)管理的基本假設(shè)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理基本價(jià)值觀念,即貨幣的時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、財(cái)務(wù)管理的方法等內(nèi)容;(2)資金籌集的管理,主要包括資本成本、杠桿原理及風(fēng)險(xiǎn)和資本結(jié)構(gòu);(3)資金投放的管理,主要包括證券投資的估價(jià)基本原理、證券投資的組合及其風(fēng)險(xiǎn)衡量等;(4)日常營(yíng)運(yùn)資本的管理原理與方法,包括貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款及流動(dòng)負(fù)債的管理等內(nèi)容;(5)收益分配的管理,包括收益的形成、股利政策的制定、股利分配方式及其對(duì)企業(yè)的影響等;(6)財(cái)務(wù)分析的基本方法;(7)企業(yè)兼并破產(chǎn)與重組概要。

管理會(huì)計(jì):(1)總論,介紹現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、方法、基本特性、職能、作用等;(2)本量利分析及變動(dòng)成本計(jì)算法;(3)決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容,包括預(yù)測(cè)的基本方法、短期經(jīng)營(yíng)決策、對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期投資決策等內(nèi)容;(4)執(zhí)行會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容,包括全面預(yù)算體系、責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)等;(5)國(guó)際管理會(huì)計(jì)概述。