二氧化硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫征收的一種稅。美國早在1972年就開始征收二氧化硫稅。在二氧化硫濃度為一級標準以下的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分；達到一級標準但不到二級標準的地區(qū)，每排放一磅硫征稅10美分；達到二級標準的地區(qū)免征稅金。征收二氧化硫稅的國家還有荷蘭、挪威、日本、德國等。

二氧化硫稅是作為一種環(huán)境稅，更確切地說是作為一種污染稅而設計的。各國在課稅對象的選擇上不盡相同，有的是直接對礦物燃料(主要是煤)燃燒產(chǎn)生的排放物二氧化硫征稅，這種稅稱為直接環(huán)境稅(也就是對單位排放物課征的環(huán)境稅)；有的則是對燃燒過程中產(chǎn)生二氧化硫的礦物燃料征稅，這種稅稱為間接環(huán)境稅(也就是對產(chǎn)生污染物的投人物征稅)；有的是對大排放源征收直接環(huán)境稅，對小排放源征收間接環(huán)境稅?，F(xiàn)分別對這幾種環(huán)境稅作一國際比較。

(1)作為直接環(huán)境稅的二氧化硫稅。法國在1985年開始對二氧化硫課征大氣污染費，征費期限為1985～1990年，征費對象僅包括熱值超過5萬kW以上的鍋爐排出的二氧化硫。由于熱值指標較高，這期間全國只對480臺鍋爐征費，每排放lt二氧化硫征收130法郎，每年征收的大氣污染費為1億法郎。1990年法國對二氧化硫改征大氣污染稅，征稅期限為1990年5月11日到1994年12月31日。除二氧化硫外，氮氧化物、硫化氫、碳化氫也被列入大氣污染稅的課稅對象。征收范圍擴大到熱值大于2萬kW以上的鍋爐和處理能力超過3t／h的生活垃圾焚燒廠，這類鍋爐和焚燒廠全國大約有870家，稅率為每排放1t二氧化硫150法郎，全年可征收1．9億法郎。法國的大氣污染稅主要為企業(yè)安裝大氣污染控制設施提供補貼，其次用來資助技術(shù)開發(fā)建立監(jiān)測網(wǎng)絡。

(2)作為間接稅的二氧化硫稅。瑞典的二氧化硫稅。酸性土壤的瑞典，大部分地區(qū)的二氧化硫沉積超過了臨界值，二氧化硫污染較為嚴重。瑞典于1991年開征二氧化硫稅，目標是將二氧化硫的排放量在1980年的基礎上削減80％。稅收水平就是根據(jù)此目標制定的。

瑞典二氧化硫稅的納稅人為燃料零售商和大宗消費者，課稅對象為煤、焦碳、泥炭、石油等燃料，計稅依據(jù)為上述燃料的含硫量，具體稅率設置為：煤、焦碳和泥炭中所含每公斤硫課稅30瑞典克郎，對含硫量高于0．1％的燃油，每立方米課稅27瑞典克郎，對含硫量低于0．1％的燃油免征二氧化硫稅。此外，瑞典還制定了二氧化硫稅的優(yōu)惠政策，主要是對燃料生產(chǎn)和運輸企業(yè)減征二氧化硫稅。同時凡采取措施減少二氧化硫排放量的企業(yè)均可向國家稅務委員會提出稅收返還申請，稅收返還額視二氧化硫排放量的削減程度而定，每減少一公斤硫，可以收到30瑞典克郎的退稅。對那些享受退稅的企業(yè)還要進行持續(xù)監(jiān)控。

(3)兼為直接、間接環(huán)境稅的二氧化硫稅。

①美國的二氧化硫稅。美國早在1972年就由尼克松政府向國會提出了二氧化硫稅的法案，并率先開征了此稅。該法案規(guī)定，在二氧化硫濃度為一級標準以下的地區(qū)(高濃度地區(qū))，每排放一磅二氧化硫征稅15美元，達到一級標準但不到二級標準的地區(qū)，每排放一磅二氧化硫征稅10美元；達到二級標準的地區(qū)免稅。在二氧化硫稅的具體征管中，對大排放源即發(fā)電廠、大型工業(yè)企業(yè)等進行定期監(jiān)測，根據(jù)監(jiān)測的數(shù)據(jù)按照上述稅率來計稅，也就是說對大排放源課征的二氧化硫稅屬于直接環(huán)境稅，而對小排放源卻是根據(jù)其所耗燃料的含硫量來計稅的，也就是說對小排放源課征的二氧化硫稅屬于間接環(huán)境稅。

②丹麥的二氧化硫稅。丹麥政府于1996年1月1日實施二氧化硫稅法案，征收二氧化硫稅。在此之前，丹麥采用工業(yè)企業(yè)污染物排放許可證制度限制二氧化硫的排放量，為了將2010年二氧化硫排放量控制在9萬t左右的水平，開征了此稅。丹麥二氧化硫稅的課稅對象為燃油和鍋爐燃燒用煤。對聯(lián)合熱電廠采用直接環(huán)境稅的形式，按照二氧化硫的排放量征收；對其他企業(yè)的鍋爐燃燒用煤和燃油采用間接環(huán)境稅的形式，稅率設計為：煤中所含每公斤硫課稅10丹麥克郎，對含硫量高于0．05％的燃油每公斤課稅0．11丹麥克郎，含硫量低于0．05％的燃油免征二氧化硫稅。丹麥二氧化硫稅主要用于支持節(jié)能投資，對采取節(jié)能措施的企業(yè)以投資補貼的形式將二氧化硫稅返還給企業(yè)，從而鼓勵企業(yè)的燃煤結(jié)構(gòu)由高硫煤向低硫煤轉(zhuǎn)變。

(1)二氧化硫稅對生產(chǎn)者、消費者的影響。二氧化硫稅對生產(chǎn)者和消費者同時產(chǎn)生影響，而直接二氧化硫稅和間接二氧化硫稅產(chǎn)生的這種影響是有差別的。直接二氧化硫稅的課征，對生產(chǎn)者產(chǎn)生較強的刺激信號，即只要二氧化硫排放量增加，稅負就會增加。而對消費者來說，對生產(chǎn)企業(yè)的課稅會使貨物價格上漲，如對電廠課征二氧化硫稅會使電價上升，這樣就使需求下降，消費者就會選擇替代品，如用煤氣、太陽能等代替電力。這兩種影響都會促使生產(chǎn)者采取措施，企業(yè)可能通過采取污染控制措施，如安裝脫硫裝置減少二氧化硫的排放量。另外，企業(yè)還可能會降低產(chǎn)量，將其降低到社會所要求的最優(yōu)產(chǎn)量從而減少二氧化硫排放量。

在環(huán)境稅的實踐中，沒有哪個國家的直接環(huán)境稅稅率是按照外部性成本確定的，而是根據(jù)污染治理成本來確定，以高于平均治理成本為宜，也就是根據(jù)國家所確定的削減二氧化硫排放量標準來設計稅率，如果稅率低于污染的平均治理費用，那么污染企業(yè)寧愿繳稅也不愿治理污染，會出現(xiàn)花錢買排污權(quán)的現(xiàn)象。

間接二氧化硫稅依據(jù)燃料中的含硫量課稅，燃料的含硫量越高，稅負越重。這一刺激信號使生產(chǎn)者通過選擇含硫量較低的燃料，促使企業(yè)燃料結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，也就是由高硫燃料向低硫燃料轉(zhuǎn)變，但這種課稅方式未考慮企業(yè)治污的能動性。只要使用含硫燃料就要納稅，不管其最終是否造成環(huán)境污染，這顯然是不公平的。間接二氧化硫稅對消費者產(chǎn)生的影響同樣是征稅使貨物價格上漲，需求減少或?qū)で筇娲罚@種作用通過市場機制反作用于生產(chǎn)者，迫使生產(chǎn)者減少供應量。

(2)二氧化硫稅的減排效果分析。從二氧化硫稅削減污染排放量的效果來分析，直接二氧化硫稅的刺激作用較強，稅收效率較高，但這種形式的稅收卻面臨著監(jiān)測帶來的技術(shù)難度和管理費用的上漲等問題，帶來較高的稅收成本。因此，采用這種直接稅手段的國家并不多，法國是這鳳毛麟角中的其一，它是在對二氧化硫征收了5年大氣污染費的基礎上對其改征大氣污染稅的，技術(shù)水平和管理經(jīng)驗都積累到了一定的程度。

間接二氧化硫稅的最大優(yōu)點是管理成本較低，瑞典二氧化硫稅成本不超過相應稅收收入的1％。但不直接對污染物的排放量課稅，使這種形式的二氧化硫稅在削減排放量方面效率不高，而瑞典和挪威在采用該種形式的二氧化硫稅的同時，還對削減排放量的企業(yè)實行稅收返還，稅收返還或退稅幅度還相當大，這樣就彌補了間接二氧化硫稅的低效率和不公平，產(chǎn)生了促使企業(yè)使用低硫燃料和削減二氧化硫排放量的雙重刺激作用，也使瑞典實現(xiàn)二氧化硫減排目標比規(guī)劃要求提前了幾年，而且燃油中硫的含量比法定標準還要低40％左右。

美國和丹麥對大排放源采用直接二氧化硫稅，對小排放源采用間接二氧化硫稅，在一定程度上克服了直接環(huán)境稅的高成本和間接環(huán)境稅的低效率，特別是美國還依照二氧化硫的濃度設置梯度稅率，具有累進稅率的作用，產(chǎn)生了較強的刺激信號，促使生產(chǎn)者安裝脫硫裝置或使用低硫煤。同時對小排放源按照燃料的含硫量計稅，既免去安裝監(jiān)測設備的費用支出，又不涉及監(jiān)測所帶來的技術(shù)問題，從而節(jié)約了稅收成本，使征稅簡便易行。

(1)我國二氧化硫污染及治理現(xiàn)狀。我國是世界上最大的煤炭生產(chǎn)和消費國。長期以來對煤炭能源的過分依賴，使我國的大氣污染成為典型的以煙塵和二氧化硫為主要污染物的煤煙型污染，我國煙塵和二氧化硫的排放量都居世界第一。另一方面，近年來我國汽車擁有量急劇上升，機動車尾氣污染已成為一個不可忽視的污染源，大氣污染也在向煤煙與機動車尾氣混合污染發(fā)展。隨著二氧化硫和氮氧化物排放量的不斷增大，我國酸雨污染面積也在不斷擴大，酸雨已占整個國土的30％，而且我國的酸雨污染還呈擴大與加重之勢。有資料表明，僅1995年我國由于酸雨和二氧化硫污染造成農(nóng)作物、森林和人體健康等方面的經(jīng)濟損失大約就為1100億元。

與二氧化硫的驚人排放量與酸雨造成的巨額經(jīng)濟損失相對比，我國二氧化硫的排污治理工作明顯滯后。1992年，我國在兩省九市開展二氧化硫排污收費試點工作，到1998年才將二氧化硫的收費擴大到酸雨控制區(qū)和二氧化硫污染控制區(qū)(簡稱“兩控區(qū)”)。這項收費制度雖然對控制二氧化硫的排放起到了一定的刺激作用，但沒有從根本上遏制二氧化硫和酸雨污染進一步擴大之勢，主要原因是收費標準太低，每排放lkg二氧化硫收費僅0．2元，大大低于平均治理費用，因而未能很好地刺激污染者削減二氧化硫排放量。

(2)借鑒國外經(jīng)驗，制定我國二氧化硫稅收對策。目前，我國除二氧化硫排污收費制度外，與煤炭有關(guān)的稅收還包括對煤的銷售課征的增值稅及對煤的開采課征的資源稅，這兩種稅只把煤當作一般的貨物和資源來課稅，沒有考慮到煤炭的開采和消費對環(huán)境的影響。在稅率的確定上，考慮到煤作為我國主要的能源，增值稅對煤及居民煤炭制品實行優(yōu)惠政策，資源稅對煤課征0．35元／t的差別稅率，資源定價過低，導致能源利用率過低和嚴重的浪費。我國煤炭總采收率僅在40％左右，最高的約為50％，同時，采掘過程中不注意養(yǎng)護與恢復，特別是一些小煤窯的破壞性開采使生態(tài)環(huán)境受到很大損害。鑒于此建議采取如下稅收對策：

①增強增值稅的調(diào)節(jié)作用。增值稅應考慮煤炭燃燒后對環(huán)境的影響，將煤分為高硫煤、中硫煤和低硫煤，分別適用高中低稅率，煤氣和居民用型煤適用低稅率，因它們對環(huán)境的損害較小。對采掘企業(yè)為降低硫含量而購人的脫硫設備，允許其抵扣進項稅額，鼓勵企業(yè)通過技術(shù)革新降低煤炭中的硫含量。

②強化資源稅保護生態(tài)的功能。資源稅是我國現(xiàn)行稅制中惟一涉及多種資源的稅種，若設計合理會在保護資源和生態(tài)環(huán)境方面有所作為。對煤的單位稅額，應適當調(diào)高，對采煤后將廢礦井進行填埋、恢復的企業(yè)，給予一定的稅收返還。

③將二氧化硫費改為二氧化硫稅。我國的二氧化硫稅可選擇兼為直接、間接環(huán)境稅這種形式，對大排放源按排放量確定稅率，稅率應高于平均治理成本，對小排放源直接根據(jù)燃料的含硫量設計稅率，含硫量越高稅率越高。同時對采用節(jié)能、清潔技術(shù)將二氧化硫排放量減少到排放標準以下，按照污染量的削減程度給予稅收返還。