二氧化硫稅是對(duì)排放到空氣中的二氧化硫征收的一種稅。美國(guó)早在1972年就開(kāi)始征收二氧化硫稅。在二氧化硫濃度為一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)以下的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分；達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)但不到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫征稅10美分；達(dá)到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)免征稅金。征收二氧化硫稅的國(guó)家還有荷蘭、挪威、日本、德國(guó)等。

二氧化硫稅是作為一種環(huán)境稅，更確切地說(shuō)是作為一種污染稅而設(shè)計(jì)的。各國(guó)在課稅對(duì)象的選擇上不盡相同，有的是直接對(duì)礦物燃料(主要是煤)燃燒產(chǎn)生的排放物二氧化硫征稅，這種稅稱(chēng)為直接環(huán)境稅(也就是對(duì)單位排放物課征的環(huán)境稅)；有的則是對(duì)燃燒過(guò)程中產(chǎn)生二氧化硫的礦物燃料征稅，這種稅稱(chēng)為間接環(huán)境稅(也就是對(duì)產(chǎn)生污染物的投人物征稅)；有的是對(duì)大排放源征收直接環(huán)境稅，對(duì)小排放源征收間接環(huán)境稅?，F(xiàn)分別對(duì)這幾種環(huán)境稅作一國(guó)際比較。

(1)作為直接環(huán)境稅的二氧化硫稅。法國(guó)在1985年開(kāi)始對(duì)二氧化硫課征大氣污染費(fèi)，征費(fèi)期限為1985～1990年，征費(fèi)對(duì)象僅包括熱值超過(guò)5萬(wàn)kW以上的鍋爐排出的二氧化硫。由于熱值指標(biāo)較高，這期間全國(guó)只對(duì)480臺(tái)鍋爐征費(fèi)，每排放lt二氧化硫征收130法郎，每年征收的大氣污染費(fèi)為1億法郎。1990年法國(guó)對(duì)二氧化硫改征大氣污染稅，征稅期限為1990年5月11日到1994年12月31日。除二氧化硫外，氮氧化物、硫化氫、碳化氫也被列入大氣污染稅的課稅對(duì)象。征收范圍擴(kuò)大到熱值大于2萬(wàn)kW以上的鍋爐和處理能力超過(guò)3t／h的生活垃圾焚燒廠(chǎng)，這類(lèi)鍋爐和焚燒廠(chǎng)全國(guó)大約有870家，稅率為每排放1t二氧化硫150法郎，全年可征收1．9億法郎。法國(guó)的大氣污染稅主要為企業(yè)安裝大氣污染控制設(shè)施提供補(bǔ)貼，其次用來(lái)資助技術(shù)開(kāi)發(fā)建立監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)。

(2)作為間接稅的二氧化硫稅。瑞典的二氧化硫稅。酸性土壤的瑞典，大部分地區(qū)的二氧化硫沉積超過(guò)了臨界值，二氧化硫污染較為嚴(yán)重。瑞典于1991年開(kāi)征二氧化硫稅，目標(biāo)是將二氧化硫的排放量在1980年的基礎(chǔ)上削減80％。稅收水平就是根據(jù)此目標(biāo)制定的。

瑞典二氧化硫稅的納稅人為燃料零售商和大宗消費(fèi)者，課稅對(duì)象為煤、焦碳、泥炭、石油等燃料，計(jì)稅依據(jù)為上述燃料的含硫量，具體稅率設(shè)置為：煤、焦碳和泥炭中所含每公斤硫課稅30瑞典克郎，對(duì)含硫量高于0．1％的燃油，每立方米課稅27瑞典克郎，對(duì)含硫量低于0．1％的燃油免征二氧化硫稅。此外，瑞典還制定了二氧化硫稅的優(yōu)惠政策，主要是對(duì)燃料生產(chǎn)和運(yùn)輸企業(yè)減征二氧化硫稅。同時(shí)凡采取措施減少二氧化硫排放量的企業(yè)均可向國(guó)家稅務(wù)委員會(huì)提出稅收返還申請(qǐng)，稅收返還額視二氧化硫排放量的削減程度而定，每減少一公斤硫，可以收到30瑞典克郎的退稅。對(duì)那些享受退稅的企業(yè)還要進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。

(3)兼為直接、間接環(huán)境稅的二氧化硫稅。

①美國(guó)的二氧化硫稅。美國(guó)早在1972年就由尼克松政府向國(guó)會(huì)提出了二氧化硫稅的法案，并率先開(kāi)征了此稅。該法案規(guī)定，在二氧化硫濃度為一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)以下的地區(qū)(高濃度地區(qū))，每排放一磅二氧化硫征稅15美元，達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)但不到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅二氧化硫征稅10美元；達(dá)到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)免稅。在二氧化硫稅的具體征管中，對(duì)大排放源即發(fā)電廠(chǎng)、大型工業(yè)企業(yè)等進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)，根據(jù)監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)按照上述稅率來(lái)計(jì)稅，也就是說(shuō)對(duì)大排放源課征的二氧化硫稅屬于直接環(huán)境稅，而對(duì)小排放源卻是根據(jù)其所耗燃料的含硫量來(lái)計(jì)稅的，也就是說(shuō)對(duì)小排放源課征的二氧化硫稅屬于間接環(huán)境稅。

②丹麥的二氧化硫稅。丹麥政府于1996年1月1日實(shí)施二氧化硫稅法案，征收二氧化硫稅。在此之前，丹麥采用工業(yè)企業(yè)污染物排放許可證制度限制二氧化硫的排放量，為了將2010年二氧化硫排放量控制在9萬(wàn)t左右的水平，開(kāi)征了此稅。丹麥二氧化硫稅的課稅對(duì)象為燃油和鍋爐燃燒用煤。對(duì)聯(lián)合熱電廠(chǎng)采用直接環(huán)境稅的形式，按照二氧化硫的排放量征收；對(duì)其他企業(yè)的鍋爐燃燒用煤和燃油采用間接環(huán)境稅的形式，稅率設(shè)計(jì)為：煤中所含每公斤硫課稅10丹麥克郎，對(duì)含硫量高于0．05％的燃油每公斤課稅0．11丹麥克郎，含硫量低于0．05％的燃油免征二氧化硫稅。丹麥二氧化硫稅主要用于支持節(jié)能投資，對(duì)采取節(jié)能措施的企業(yè)以投資補(bǔ)貼的形式將二氧化硫稅返還給企業(yè)，從而鼓勵(lì)企業(yè)的燃煤結(jié)構(gòu)由高硫煤向低硫煤轉(zhuǎn)變。

(1)二氧化硫稅對(duì)生產(chǎn)者、消費(fèi)者的影響。二氧化硫稅對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者同時(shí)產(chǎn)生影響，而直接二氧化硫稅和間接二氧化硫稅產(chǎn)生的這種影響是有差別的。直接二氧化硫稅的課征，對(duì)生產(chǎn)者產(chǎn)生較強(qiáng)的刺激信號(hào)，即只要二氧化硫排放量增加，稅負(fù)就會(huì)增加。而對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的課稅會(huì)使貨物價(jià)格上漲，如對(duì)電廠(chǎng)課征二氧化硫稅會(huì)使電價(jià)上升，這樣就使需求下降，消費(fèi)者就會(huì)選擇替代品，如用煤氣、太陽(yáng)能等代替電力。這兩種影響都會(huì)促使生產(chǎn)者采取措施，企業(yè)可能通過(guò)采取污染控制措施，如安裝脫硫裝置減少二氧化硫的排放量。另外，企業(yè)還可能會(huì)降低產(chǎn)量，將其降低到社會(huì)所要求的最優(yōu)產(chǎn)量從而減少二氧化硫排放量。

在環(huán)境稅的實(shí)踐中，沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家的直接環(huán)境稅稅率是按照外部性成本確定的，而是根據(jù)污染治理成本來(lái)確定，以高于平均治理成本為宜，也就是根據(jù)國(guó)家所確定的削減二氧化硫排放量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)計(jì)稅率，如果稅率低于污染的平均治理費(fèi)用，那么污染企業(yè)寧愿繳稅也不愿治理污染，會(huì)出現(xiàn)花錢(qián)買(mǎi)排污權(quán)的現(xiàn)象。

間接二氧化硫稅依據(jù)燃料中的含硫量課稅，燃料的含硫量越高，稅負(fù)越重。這一刺激信號(hào)使生產(chǎn)者通過(guò)選擇含硫量較低的燃料，促使企業(yè)燃料結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，也就是由高硫燃料向低硫燃料轉(zhuǎn)變，但這種課稅方式未考慮企業(yè)治污的能動(dòng)性。只要使用含硫燃料就要納稅，不管其最終是否造成環(huán)境污染，這顯然是不公平的。間接二氧化硫稅對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的影響同樣是征稅使貨物價(jià)格上漲，需求減少或?qū)で筇娲罚@種作用通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制反作用于生產(chǎn)者，迫使生產(chǎn)者減少供應(yīng)量。

(2)二氧化硫稅的減排效果分析。從二氧化硫稅削減污染排放量的效果來(lái)分析，直接二氧化硫稅的刺激作用較強(qiáng)，稅收效率較高，但這種形式的稅收卻面臨著監(jiān)測(cè)帶來(lái)的技術(shù)難度和管理費(fèi)用的上漲等問(wèn)題，帶來(lái)較高的稅收成本。因此，采用這種直接稅手段的國(guó)家并不多，法國(guó)是這鳳毛麟角中的其一，它是在對(duì)二氧化硫征收了5年大氣污染費(fèi)的基礎(chǔ)上對(duì)其改征大氣污染稅的，技術(shù)水平和管理經(jīng)驗(yàn)都積累到了一定的程度。

間接二氧化硫稅的最大優(yōu)點(diǎn)是管理成本較低，瑞典二氧化硫稅成本不超過(guò)相應(yīng)稅收收入的1％。但不直接對(duì)污染物的排放量課稅，使這種形式的二氧化硫稅在削減排放量方面效率不高，而瑞典和挪威在采用該種形式的二氧化硫稅的同時(shí)，還對(duì)削減排放量的企業(yè)實(shí)行稅收返還，稅收返還或退稅幅度還相當(dāng)大，這樣就彌補(bǔ)了間接二氧化硫稅的低效率和不公平，產(chǎn)生了促使企業(yè)使用低硫燃料和削減二氧化硫排放量的雙重刺激作用，也使瑞典實(shí)現(xiàn)二氧化硫減排目標(biāo)比規(guī)劃要求提前了幾年，而且燃油中硫的含量比法定標(biāo)準(zhǔn)還要低40％左右。

美國(guó)和丹麥對(duì)大排放源采用直接二氧化硫稅，對(duì)小排放源采用間接二氧化硫稅，在一定程度上克服了直接環(huán)境稅的高成本和間接環(huán)境稅的低效率，特別是美國(guó)還依照二氧化硫的濃度設(shè)置梯度稅率，具有累進(jìn)稅率的作用，產(chǎn)生了較強(qiáng)的刺激信號(hào)，促使生產(chǎn)者安裝脫硫裝置或使用低硫煤。同時(shí)對(duì)小排放源按照燃料的含硫量計(jì)稅，既免去安裝監(jiān)測(cè)設(shè)備的費(fèi)用支出，又不涉及監(jiān)測(cè)所帶來(lái)的技術(shù)問(wèn)題，從而節(jié)約了稅收成本，使征稅簡(jiǎn)便易行。

(1)我國(guó)二氧化硫污染及治理現(xiàn)狀。我國(guó)是世界上最大的煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)國(guó)。長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)煤炭能源的過(guò)分依賴(lài)，使我國(guó)的大氣污染成為典型的以煙塵和二氧化硫?yàn)橹饕廴疚锏拿簾熜臀廴荆覈?guó)煙塵和二氧化硫的排放量都居世界第一。另一方面，近年來(lái)我國(guó)汽車(chē)擁有量急劇上升，機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣污染已成為一個(gè)不可忽視的污染源，大氣污染也在向煤煙與機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣混合污染發(fā)展。隨著二氧化硫和氮氧化物排放量的不斷增大，我國(guó)酸雨污染面積也在不斷擴(kuò)大，酸雨已占整個(gè)國(guó)土的30％，而且我國(guó)的酸雨污染還呈擴(kuò)大與加重之勢(shì)。有資料表明，僅1995年我國(guó)由于酸雨和二氧化硫污染造成農(nóng)作物、森林和人體健康等方面的經(jīng)濟(jì)損失大約就為1100億元。

與二氧化硫的驚人排放量與酸雨造成的巨額經(jīng)濟(jì)損失相對(duì)比，我國(guó)二氧化硫的排污治理工作明顯滯后。1992年，我國(guó)在兩省九市開(kāi)展二氧化硫排污收費(fèi)試點(diǎn)工作，到1998年才將二氧化硫的收費(fèi)擴(kuò)大到酸雨控制區(qū)和二氧化硫污染控制區(qū)(簡(jiǎn)稱(chēng)“兩控區(qū)”)。這項(xiàng)收費(fèi)制度雖然對(duì)控制二氧化硫的排放起到了一定的刺激作用，但沒(méi)有從根本上遏制二氧化硫和酸雨污染進(jìn)一步擴(kuò)大之勢(shì)，主要原因是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)太低，每排放lkg二氧化硫收費(fèi)僅0．2元，大大低于平均治理費(fèi)用，因而未能很好地刺激污染者削減二氧化硫排放量。

(2)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，制定我國(guó)二氧化硫稅收對(duì)策。目前，我國(guó)除二氧化硫排污收費(fèi)制度外，與煤炭有關(guān)的稅收還包括對(duì)煤的銷(xiāo)售課征的增值稅及對(duì)煤的開(kāi)采課征的資源稅，這兩種稅只把煤當(dāng)作一般的貨物和資源來(lái)課稅，沒(méi)有考慮到煤炭的開(kāi)采和消費(fèi)對(duì)環(huán)境的影響。在稅率的確定上，考慮到煤作為我國(guó)主要的能源，增值稅對(duì)煤及居民煤炭制品實(shí)行優(yōu)惠政策，資源稅對(duì)煤課征0．35元／t的差別稅率，資源定價(jià)過(guò)低，導(dǎo)致能源利用率過(guò)低和嚴(yán)重的浪費(fèi)。我國(guó)煤炭總采收率僅在40％左右，最高的約為50％，同時(shí)，采掘過(guò)程中不注意養(yǎng)護(hù)與恢復(fù)，特別是一些小煤窯的破壞性開(kāi)采使生態(tài)環(huán)境受到很大損害。鑒于此建議采取如下稅收對(duì)策：

①增強(qiáng)增值稅的調(diào)節(jié)作用。增值稅應(yīng)考慮煤炭燃燒后對(duì)環(huán)境的影響，將煤分為高硫煤、中硫煤和低硫煤，分別適用高中低稅率，煤氣和居民用型煤適用低稅率，因它們對(duì)環(huán)境的損害較小。對(duì)采掘企業(yè)為降低硫含量而購(gòu)人的脫硫設(shè)備，允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)技術(shù)革新降低煤炭中的硫含量。

②強(qiáng)化資源稅保護(hù)生態(tài)的功能。資源稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中惟一涉及多種資源的稅種，若設(shè)計(jì)合理會(huì)在保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境方面有所作為。對(duì)煤的單位稅額，應(yīng)適當(dāng)調(diào)高，對(duì)采煤后將廢礦井進(jìn)行填埋、恢復(fù)的企業(yè)，給予一定的稅收返還。

③將二氧化硫費(fèi)改為二氧化硫稅。我國(guó)的二氧化硫稅可選擇兼為直接、間接環(huán)境稅這種形式，對(duì)大排放源按排放量確定稅率，稅率應(yīng)高于平均治理成本，對(duì)小排放源直接根據(jù)燃料的含硫量設(shè)計(jì)稅率，含硫量越高稅率越高。同時(shí)對(duì)采用節(jié)能、清潔技術(shù)將二氧化硫排放量減少到排放標(biāo)準(zhǔn)以下，按照污染量的削減程度給予稅收返還。