內(nèi)資企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外），就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)都是企業(yè)所得稅的納稅人。

這些企業(yè)包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。不包括個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)。

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一季度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。

企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表。年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。

一、外資與內(nèi)資所得稅法之主要差異

臺(tái)商在祖國(guó)大陸應(yīng)是以外商投資企業(yè)的組織形態(tài)從事經(jīng)貿(mào)活動(dòng)，除非以當(dāng)?shù)厝嗣x成立內(nèi)資企業(yè)（東莞過去工商局也曾讓臺(tái)灣人成立內(nèi)資企業(yè)，但已被中央予以糾正），對(duì)于此二種稅法（前者于91年7月開始執(zhí)行，后者于94年1月開始執(zhí)行）的差異有所了解。比較祖國(guó)大陸內(nèi)外資企業(yè)所得稅有關(guān)的規(guī)定，兩套稅制在應(yīng)納稅所得額計(jì)算、在所得的純收益原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用的配比原則、歷史成本原則、獨(dú)立企業(yè)原則和固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞帳損失的處理、納稅年度的確定、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面基本上已趨一致。

但兩套稅制在確定稅基方面，仍存在以下兩方面的差異：

一是稅前扣除規(guī)定不同，主要是壞帳處理、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)職工工資支出，以及損贈(zèng)支出等的規(guī)定不同；

二是資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同，主要是固定資產(chǎn)的折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定不同。從以上兩方面的差異可以看出，在稅基的確定上，稅法給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)更多的靈活性。例如固定資產(chǎn)的折舊，從現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅規(guī)定看，在殘值的估定標(biāo)準(zhǔn)、折舊方法的選擇及折舊年限的規(guī)定方面，外資企業(yè)要更加優(yōu)惠于內(nèi)資。如在折舊方法上，現(xiàn)行稅法對(duì)外商投資企業(yè)規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，特殊經(jīng)批準(zhǔn)可實(shí)行加速折舊。另關(guān)于計(jì)稅工資問題，目前內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，而外資企業(yè)發(fā)放給職工的工資可據(jù)實(shí)，在計(jì)算所得稅前扣除。

二、外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)注意問題

祖國(guó)大陸在鼓勵(lì)外資稅收政策，最主要的是所謂的"二免三減半"的所得稅優(yōu)惠。按《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但是，究竟什么是外商投資企業(yè)"開始獲利的年度"？應(yīng)是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度，進(jìn)入享受免稅、減稅期。也就是要依照稅法第十一條的規(guī)定確定其"開始獲利年度"。稅法第十一條的規(guī)定："外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超五年"。

因此，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，如第一個(gè)納稅年度就實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，以第一個(gè)納稅年度為開始獲利年度；企業(yè)初期有虧損的，應(yīng)依照稅法第十一條的規(guī)定，確定該企業(yè)的開始獲利年度；企業(yè)初期有虧損的企業(yè)的開始獲利年度，是指逐年結(jié)轉(zhuǎn)且最長(zhǎng)不超過五年的虧損彌補(bǔ)后，有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度，而不只是累計(jì)虧損彌補(bǔ)有利潤(rùn)的納稅年為開始獲利年度。

三、最新的投資中西部?jī)?yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]172號(hào)文件，對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后三年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指：未依照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條的有關(guān)規(guī)定實(shí)行減低稅率（包括減按15%稅率和24%稅率）征收企業(yè)所得稅的地區(qū)。至于本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)是指"外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄"中鼓勵(lì)類和限制乙類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后是指，享受稅法第八條第一款規(guī)定的二年免稅三年減半期滿的三年。但是在本項(xiàng)稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時(shí)被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值70%以上的，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日?qǐng)?zhí)行。但優(yōu)惠交效果有限，因?yàn)闇p半期間稅率15%，已比別地區(qū)之7.5%及12%為高，在二免三減半完后三年的優(yōu)惠期間，也只是比照15%稅率之地區(qū)，而比24%地區(qū)好一些。但要符合指導(dǎo)目錄的鼓勵(lì)及限制之類。

（一）新辦企業(yè)：

1、國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起三年內(nèi)減免企業(yè)所得稅；

2、新辦交通、電力等17類企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，企業(yè)所得稅“兩免三減半”；

3、對(duì)在自治區(qū)政府批準(zhǔn)設(shè)立的沿海工業(yè)園區(qū)（必須提供自治區(qū)政府的批文）內(nèi)新辦的屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，企業(yè)所得稅“三免兩減半”（國(guó)家鼓勵(lì)類的企業(yè)是指以《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)）；

4、設(shè)在重點(diǎn)鎮(zhèn)、通道工業(yè)帶上的小城鎮(zhèn)新辦的工業(yè)企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，企業(yè)所得稅“三免七減半”；

5、區(qū)外企業(yè)、單位和個(gè)人到我區(qū)獨(dú)資或聯(lián)營(yíng)新辦符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，對(duì)外來方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

（二）西部大開發(fā)優(yōu)惠：

1、設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；

2、有色金屬、電力等六個(gè)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、用高新技術(shù)改造提升的機(jī)械、制糖等七個(gè)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工、旅游資源開發(fā)及上市公司，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）高新技術(shù)、技術(shù)開發(fā)及轉(zhuǎn)讓：

1、高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；

2、新辦的高新技術(shù)企業(yè)所得稅“五免三減半”；

3、對(duì)專門生產(chǎn)《當(dāng)年國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》內(nèi)設(shè)備（產(chǎn)品）的企業(yè)（分廠、車間），在符合獨(dú)立核算、能獨(dú)立計(jì)算盈虧的條件下，其年度年凈收入在30萬元（含30萬元）以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；

4、企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及發(fā)生的相關(guān)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；

5、技術(shù)開發(fā)費(fèi)允許據(jù)實(shí)扣除。國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及其控投并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，對(duì)其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；

6、科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓及培訓(xùn)、咨詢、服務(wù)、承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收企業(yè)所得稅；

7、轉(zhuǎn)讓高新技術(shù)成果的企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓收益所得，年純收入在100萬元（含100萬元）以下的，免征企業(yè)所得稅；超過100萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（四）安置待業(yè)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)：

1、工業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)、新辦和現(xiàn)有的服務(wù)型和商貿(mào)企業(yè)（除限定行業(yè)、范圍外），當(dāng)年新安置待業(yè)、下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%）或不足30%并簽訂一年以上（含1年）期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在相應(yīng)期限內(nèi)免、減征企業(yè)所得稅，但免、減征期限最長(zhǎng)不得超過3年。

2、國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，除限定的行業(yè)、范圍外，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

3、對(duì)從事商品零售兼營(yíng)批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè)，采用定額稅收優(yōu)惠辦法，即凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在2005年底前每年可享受定額稅收扣減優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠按安置下崗失業(yè)人員數(shù)量核定，并一律從企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，扣減年限截止至2005年底。具體扣減數(shù)額＝企業(yè)安置下崗失業(yè)人員數(shù)量×2000元／年。

4、對(duì)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂一年以上（含1年）期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自2003年1月1日起，每吸吶1名下崗失業(yè)人員，每年可享受企業(yè)所得稅2000元定額稅收扣減優(yōu)惠。當(dāng)年不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過兩年。

（五）第三產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)：

1、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減、免企業(yè)所得稅。

2、高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征企業(yè)所得稅。

3、民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)一定比例以上的，可免、減企業(yè)所得稅。

4、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所免征企業(yè)所得稅。

（六）鼓勵(lì)企業(yè)投資的優(yōu)惠：

凡投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（七）教育：

1、對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅；

2、對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事營(yíng)業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征企業(yè)所得稅；

3、對(duì)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國(guó)家對(duì)福利企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；

4、對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。

（八）農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)的優(yōu)惠：

1、國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)從事種、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工的所得，邊境貧困的國(guó)有農(nóng)、林場(chǎng)所得，免征所得稅。

2、符合條件的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)及其控股子公司，免征所得稅。

3、自2001年1月1日起，對(duì)包括國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物及從事林產(chǎn)品初加工取得的所得免征企業(yè)所得稅。

4、經(jīng)自治區(qū)人民政府審定的農(nóng)產(chǎn)品加工重點(diǎn)龍頭企業(yè)可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)所得稅征免問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]124號(hào)）文件規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。

（九）軟件、集成電路企業(yè)：

1、新創(chuàng)辦的軟件、集成電路企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

3、自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

（十）鼓勵(lì)資源綜合利用：

1、在原設(shè)計(jì)的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得；利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，免企業(yè)所得稅五年。

2、工業(yè)企業(yè)節(jié)水技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，抵減當(dāng)年新增所得稅。對(duì)于以廢水為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1994]001文件的有關(guān)規(guī)定，減免所得稅5年。

（十一）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校及非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)技術(shù)轉(zhuǎn)讓：

非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征企業(yè)所得稅。非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事與其科研業(yè)務(wù)無關(guān)的其他服務(wù)所取得的收入應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。但該收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。

（十二）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部自主擇業(yè)企業(yè)：

為安置自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。