稅收程序法是指稅收立法權(quán)的立法主體為保護稅收實體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范。

在最一般的意義上，程序是指“事情進行的先后次序”或“按時間先后或依次安排的工作步驟”，如通常說的辦事或者工作的順序、電腦軟件的設(shè)計程序、機器的操作規(guī)程等，就是這種意義上程序的體現(xiàn)。但在法學(xué)中，“程序”(process)一詞有其專門的含義，是與“實體”相對稱的一個法律形態(tài)，指按照一定的方式、步驟、時限和順序作出法律決定的過程。

但在界定稅收程序的概念時，除了必須完整地把握法律程序的要素外，還必須明確稅收程序在稅法上的特定含義。我們認(rèn)為，稅法主要分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法主要是規(guī)定稅收債務(wù)成立的稅收要素法；而為了實現(xiàn)實體稅收債務(wù)請求權(quán)，必須由征稅機關(guān)的征稅行為來具體完成，對調(diào)整征稅行為及其所遵循的方式、步驟、時限的法律規(guī)定則構(gòu)成稅收程序法。稅收程序是指稅收征納主體實施征納行為及其所遵循的方式、步驟、時限和順序的相互關(guān)系的總和。

所謂稅收程序法原則(基本原則)，是指貫穿于稅收程序法的制定和實施過程中，為稅收程序法律關(guān)系主體必須遵循的基本行為準(zhǔn)則。

稅收程序法原則是貫穿于所有稅收程序法律規(guī)范的基本準(zhǔn)則和內(nèi)在精神，它對稅收程序立法和稅收程序法的實施具有重要的作用或影響。

第一，對稅收程序立法的指導(dǎo)作用。在稅收程序法的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，稅收程序法原則位于稅收程序法價值取向、目標(biāo)模式和具體制度的中介，對稅收程序法的制定提供綱領(lǐng)性指導(dǎo)作用。

第二，為稅收程序法的解釋和統(tǒng)一適用提供依據(jù)。由于原則是稅收程序法內(nèi)在精神和價值目標(biāo)的體現(xiàn)，它對準(zhǔn)確理解和執(zhí)行稅收程序法律規(guī)定將起到重要的指導(dǎo)作用，有助于防止解釋和適用中的混亂。

第三，為征納雙方提供行為準(zhǔn)則。當(dāng)稅收程序法對有關(guān)問題缺乏規(guī)定時，征納主體的行為特別是征稅行為應(yīng)該符合作為具體規(guī)則本源的稅收程序法原則的要求，使征稅裁量權(quán)的行使不致于超出稅收程序法精神和原則的調(diào)整范圍。

第四，為法院的審判活動提供審判準(zhǔn)則。

第一，稅收程序是征納主體實施征納行為的運行程序。稅收征納行為包括征稅機關(guān)的征收行為和納稅人的繳納行為，相應(yīng)地稅收程序也分為征稅機關(guān)的稅收征收程序和納稅人的稅款繳納程序。在稅收程序中，基于稅收債權(quán)的公益性和非直接對待給付性，國家征稅權(quán)力的運行程序在稅收程序中居主導(dǎo)地位，但征稅機關(guān)與納稅人在稅收程序中的法律地位是平等的，征稅機關(guān)在主動啟動和推進稅收程序的過程中，應(yīng)認(rèn)真實行參與原則，為納稅人參加到稅收程序中創(chuàng)造機會和條件，使征稅機關(guān)和納稅人之間產(chǎn)生良性互動關(guān)系，富有成效地影響征稅決定的制作過程和結(jié)果。

第二，稅收程序是征納主體為了實現(xiàn)稅收實體債務(wù)請求權(quán)而實施的征納行為。稅收的非直接對待給付性，使得稅收債務(wù)請求權(quán)的實現(xiàn)不同于私法上債務(wù)的履行，它必須借助于國家權(quán)力始能完成。征稅主體依據(jù)國家法律賦予的征稅職權(quán)而進行的征稅行為，享有納稅人權(quán)利的納稅主體相應(yīng)實施的納稅行為，它們共同構(gòu)成了作為稅收征納程序內(nèi)容的征納行為，保證了稅收這一公法上的金錢給付之債及時全面履行。

第三，稅收程序在運行時，其征納行為的實質(zhì)內(nèi)容和表現(xiàn)形式是統(tǒng)一的。稅收程序上的征納行為由兩個方面構(gòu)成：一是征納行為的實質(zhì)內(nèi)容，它是指以行使征稅職權(quán)和履行納稅義務(wù)為實質(zhì)內(nèi)容的稅收征納權(quán)力義務(wù)；二是征納行為的運行形式，是指征納行為運行的方式、步驟、時限等表現(xiàn)形式。但正如事物的內(nèi)容都離不開形式一樣，任何一個征納行為都是兩方面的統(tǒng)一，沒有實質(zhì)性的征納行為，就沒有其表現(xiàn)形式的征納程序。

第四，稅收程序的構(gòu)成要素除了主體(征稅機關(guān)、納稅人等)和結(jié)果(征稅決定)要素外，還包括方式、步驟、時限和順序等時空要素。方式指完成某一征納行為的方法及行為結(jié)果的表現(xiàn)形式；步驟指完成某一征納行為所要經(jīng)歷的階段，稅收程序一般由程序的啟動、進行和終結(jié)三個階段組成；時限指完成某一征納行為的期限；順序指完成某一征納行為所必經(jīng)的步驟間的先后次序。行為的方式、步驟構(gòu)成了征納行為的空間表現(xiàn)形式，行為的時限、順序構(gòu)成了的征納行為的時間表現(xiàn)形式，稅收程序正是征納行為空間和時間表現(xiàn)形式的有機結(jié)合。

第五，稅收程序的運行結(jié)果是作出征稅決定。在稅收程序中，不論是稅收征收程序還是稅收繳納程序，其程序結(jié)果都是由征稅機關(guān)代表國家針對具體的課稅事項作出征稅決定，即征稅機關(guān)為實現(xiàn)稅收法律所規(guī)定的目標(biāo)和任務(wù)，應(yīng)納稅人等稅收相對人的申請或依法定職權(quán)，依法處理涉及特定稅收相對人某種權(quán)利義務(wù)事項的稅收具體行政行為。

第六，稅收程序是一種法律程序。稅收程序主要是征稅機關(guān)代表國家行使征稅權(quán)力時所遵循的程序。

所謂法律程序價值，既是指法律程序在運行過程中所要實現(xiàn)的價值目標(biāo)，又是指人們評價和判斷某一法律程序是否正當(dāng)、合理的價值準(zhǔn)則。根據(jù)價值關(guān)系中“目的”與“手段”的功能特性，法律程序的價值可分為兩個基本方面：

第一，法律程序的外在價值。這是基于程序法與實體法的關(guān)系，以法律程序在形成某一公正的實體結(jié)果方面是否有用和有效作為價值標(biāo)準(zhǔn)。在這里，評價程序結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)是獨立的，它們主要是實體正義、和平、秩序等。這些實體價值目標(biāo)的要求相對于程序而言，是一種外在的更高目標(biāo)。因此，一種法律程序能否產(chǎn)生好的結(jié)果或在多大程度上產(chǎn)生好的結(jié)果，是衡量其價值的一個標(biāo)準(zhǔn)，即其作為手段和工具的價值。

第二，法律程序的內(nèi)在價值。這是指人們判斷一種法律程序本身是否具有某些內(nèi)在的優(yōu)秀品質(zhì)或善的標(biāo)準(zhǔn)。法律程序并不僅僅是實現(xiàn)實體結(jié)果的手段，它作為一個過程，應(yīng)當(dāng)具有其內(nèi)在的、并不取決于能否產(chǎn)生某種好結(jié)果的內(nèi)在的善，如公正、理性、人格尊嚴(yán)等。在這里，判斷程序本身是否正當(dāng)、合理的標(biāo)準(zhǔn)，要獨立于評價程序結(jié)果的價值標(biāo)準(zhǔn)。因此，一種法律程序無論是否具有產(chǎn)生好結(jié)果的能力，只要它本身具備一些獨立的價值品質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為具有價值，即作為目的的價值。此外，與程序的內(nèi)在價值和外在價值密切相關(guān)的是程序的效率價值，它本身也是法律程序的一個獨立的價值。

有關(guān)法律程序價值的理論學(xué)說，主要有程序工具主義和程序本位主義兩種觀點。程序工具主義又叫結(jié)果中心主義，是一種存在已久并且至今還有深遠(yuǎn)影響的理論學(xué)說。根據(jù)這種學(xué)說，法律程序的正當(dāng)性只能從程序?qū)ζ渌a(chǎn)生的直接結(jié)果的有利影響上得到證明。這就在事實上暗含著一個預(yù)設(shè)的邏輯前提：法律程序只是實現(xiàn)良好結(jié)果的工具或手段，而良好結(jié)果是由實體法規(guī)定或其應(yīng)當(dāng)追求的。因此，法律程序的唯一目的，就是最大限度地將實體法所體現(xiàn)的實質(zhì)正義付諸實施。程序工具主義又有兩個重要分支，一是絕對工具主義程序理論，二是相對工具主義程序理論。近年來出現(xiàn)的“經(jīng)濟效益主義程序理論”，也可歸入工具主義程序理論的范疇。

程序本位主義則從程序自身的角度出發(fā)，對法律程序的價值作出了完全非工具主義的解釋。這一理論認(rèn)為，評價法律程序的唯一價值標(biāo)準(zhǔn)是看程序本身是否具備一些“內(nèi)在品質(zhì)”或“德性”，而不是程序作為實現(xiàn)某種外在目的的手段的有用性。程序應(yīng)當(dāng)最大限度地理性化從而體現(xiàn)形式公正，程序必須人道，為人的尊嚴(yán)和自主性等價值提供保障。程序本位主義理論向我們展示了法律程序的內(nèi)在價值，并將程序的內(nèi)在價值與人的人格尊嚴(yán)和道德主體地位聯(lián)系在一起，為評價法律程序提供了一個獨立的、非工具性的價值標(biāo)準(zhǔn)。

對稅收程序價值問題的研究屬于對稅收程序法應(yīng)然性的研究，它要在對稅收程序進行評價的基礎(chǔ)上，提出稅收程序應(yīng)有的價值取向、價值標(biāo)準(zhǔn)，為在稅收程序作業(yè)中的價值衡平和選擇提供理論指導(dǎo)。鑒于我國長期存在“重實體輕程序”的法律傳統(tǒng)，法學(xué)理論界也尚未就稅收程序的價值，特別是建立在程序正義基礎(chǔ)上的稅收程序內(nèi)在價值問題進行深入研究，使得本應(yīng)在稅收法治中居于中樞地位的稅收程序建設(shè)嚴(yán)重滯后。因此，研究和科學(xué)揭示稅收程序的價值，有助于正確認(rèn)識和發(fā)揮稅收程序法的重要功能。

稅收程序法原則在我國的研究還很不夠，只有少數(shù)學(xué)者對此略有論述，例如我國臺灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，一般稅收程序原則包括法律保留原則、明確性原則、平等原則、比例原則、人性尊嚴(yán)、照顧保護義務(wù)。我國大陸學(xué)者徐孟洲認(rèn)為，稅收程序性原則包括征稅簡便原則、稅收確實原則、最少征收費用原則和稅收管轄權(quán)原則。我們認(rèn)為，在確立我國稅收程序法原則體系時，應(yīng)注意下列幾個問題：

一是稅收程序法原則必須以程序價值和目標(biāo)模式為“源頭”；

二是不能將稅收程序法的原則與稅收實體法的基本原理和原則相割裂；

三是確立稅收程序法原則必須重視納稅主體的參與，應(yīng)將其立于獨立的程序主體地位；四是必須考慮世界范圍內(nèi)稅收程序法的發(fā)展趨勢，在本土化與國際化之間尋求平衡。

基于此，我國稅收程序法原則體系應(yīng)當(dāng)包括下列原則：

(1)程序與實體共通原則：依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則、比例原則、誠信原則。

(2)程序性原則：公開原則、參與原則、尊重納稅人原則。以下重點討論比例原則和稅收程序性原則。