交換說或稱買賣說、利益說。它認(rèn)為國家征稅和公民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換；稅收是國家保護(hù)公民利益時(shí)所應(yīng)獲得的代價(jià)。

“交換”是經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)派運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法來分析法律現(xiàn)象時(shí)所使用的基本經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語之一。該學(xué)派認(rèn)為，兩個(gè)社會行為主體之間的相互行為，可以分為三種類型：

第一種是對主體雙方都有利的行為；

第二種是對主體雙方都不利的行為；

第三種是對一方有利而對另一方不利的行為。

經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)家們把第一種行為稱為交換，而把后兩種都稱為沖突。從這個(gè)意義上說，稅收也可以被認(rèn)為是交換的一部分；這種交換是自愿進(jìn)行的，通過交換，不僅社會資源得到充分、有效地利用，而且交換雙方都認(rèn)為其利益會因?yàn)榻粨Q而得到滿足，從而在對方的價(jià)值判斷中得到較高的評價(jià)。而且在這種交換活動(dòng)中，從數(shù)量關(guān)系上看，相互交換的權(quán)利總量和義務(wù)總量總是等值或等額的；所以不存在一方享有的權(quán)利（或承擔(dān)的義務(wù)）要多于另一方的情況，也就不產(chǎn)生將一方界定為“權(quán)利主體”而將另一方界定為“義務(wù)主體”的問題。

稅收制度安排之所以必要，之所以普遍為人們所接受，是因?yàn)閲业拇嬖?，能夠保護(hù)個(gè)人的生命財(cái)產(chǎn)安全，能夠?yàn)閭€(gè)人提供公共服務(wù)，個(gè)凡必須繳納相應(yīng)的稅收作為獲得公共服務(wù)的補(bǔ)償。這同商品交換一樣，需求者要獲得商品的使用價(jià)值，就必須支付供給者等價(jià)的貨幣。所以人們將這種取得公共服務(wù)的活動(dòng)喻之為“交換說”，或稱“買賣說”、“利益說”。交換俗稱買賣，交換使買賣雙方的社會福利增加，“交換說”等同于“買賣說”和“利益說”。自17世紀(jì)以來，隨著民本主義的契約思想和民生主義的交換意識深入人心，這種認(rèn)識日漸流行起來，主要代表人物有霍布斯、洛克、斯密和蒲魯東等。

霍布斯是英國著名的唯物主義哲學(xué)家，他認(rèn)為，人們之所以向國家交稅，無非是以稅收換取和平安定的環(huán)境，獲得由和平產(chǎn)生的社會福利?；舨妓沟馁x稅思想就是“交換說”、“買賣說”“利益說”或“代價(jià)說”。為此，他倡導(dǎo)賦稅平等論的思想，提出每個(gè)稅收負(fù)擔(dān)者所繳納的稅收應(yīng)該與他從國家公共服務(wù)中接受的利益成比例。這就是霍布斯的納稅意識和稅收制度應(yīng)該如何安排的設(shè)想。斯密認(rèn)為，國家應(yīng)該承擔(dān)三項(xiàng)義務(wù):保護(hù)社會不受其他獨(dú)立社會的侵犯;盡可能保護(hù)社會每個(gè)成員不受其他成員的侵犯和壓迫;建設(shè)和維持某些公共事業(yè)和公共設(shè)施，如國防、司法、公共工程和公共機(jī)關(guān)等。要實(shí)現(xiàn)這些國家職能，就需要一定的經(jīng)費(fèi)支出和財(cái)政收入。人們要獲得公共服務(wù)，就必須向國家交納一定的稅收。斯密關(guān)于征稅依據(jù)的看法同霍布斯的認(rèn)識是一致的，也認(rèn)為國家與個(gè)人之間的稅收關(guān)系是一種交換關(guān)系。交換講究等價(jià)、公平;同時(shí)，只有有購買能力的人才能進(jìn)行交換，所以斯密堅(jiān)持的納稅原則，即稅收的制度安排是按照能力納稅的平等原則?！耙粐鴩?，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府??所謂賦稅的平等或不平等，就看對于這種原則是尊重還是忽視?！备鶕?jù)這個(gè)原則，斯密將稅基的范圍確定為地租、利潤和工資，如果任何賦稅，只由這三者之一負(fù)擔(dān)，都是不公平的。

薩伊是一位堅(jiān)持“交換說”的資產(chǎn)階級政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他認(rèn)為生產(chǎn)不是創(chuàng)造物質(zhì)，而是創(chuàng)造效用。效用就是服務(wù)，生產(chǎn)就是提供服務(wù)。人們購買產(chǎn)品，無論它是有形的還是無形的，都是為了獲得產(chǎn)品的服務(wù)。國家提供的公共服務(wù)，如保護(hù)各個(gè)社會成員的權(quán)益不受損害，屬于無形產(chǎn)品，人們需要和消費(fèi)它，就得賦稅?！八^課稅，是指一部分國民產(chǎn)品從個(gè)人之手轉(zhuǎn)到政府之手，以支付公共費(fèi)用或供公共消費(fèi)?！睆摹敖粨Q說”出發(fā)，薩伊提出稅率適度、負(fù)擔(dān)公平、有利國民道德、最少妨礙國民生產(chǎn)的賦稅原則。交換講究互利原則，國家不能過分強(qiáng)調(diào)共同需要，增加人們的稅收負(fù)擔(dān);交換講究等價(jià)原則，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該公平，最少妨礙生產(chǎn);交換講究自愿原則，國民應(yīng)有納稅意識和納稅道德。在這個(gè)賦稅原則的基礎(chǔ)上確立稅基稅率，才可以說是比較好的稅收制度安排。

關(guān)于稅收制度安排的必要性，“交換說”作出了它認(rèn)為自圓其說的解釋。但是，人們認(rèn)為，國家提供的公共服務(wù)不是物質(zhì)產(chǎn)品，不是由生產(chǎn)性勞動(dòng)，而是由非生產(chǎn)性勞動(dòng)生產(chǎn)出來的。所以公共服務(wù)產(chǎn)品盡管有效用(使用價(jià)值)，但沒有價(jià)值。如果依照“交換說”，一個(gè)沒有價(jià)值的公共服務(wù)產(chǎn)品在交換中獲得價(jià)格，在道理上是說不過去的。有此認(rèn)識的人于是認(rèn)為，與其把納稅依據(jù)視為“交換說”，還不如把它作為“權(quán)力說”更有道理些。國家為履行其職能，必須憑借其政治權(quán)力對社會產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制性的再分配，以獲得必要的物質(zhì)資料。

交換說是一種突破了傳統(tǒng)勞動(dòng)價(jià)值理論的學(xué)說。人類勞動(dòng)，不管它是生產(chǎn)性的還是非生產(chǎn)性的，都具有二重性;都一樣地被區(qū)分為抽象勞動(dòng)和具體勞動(dòng)。生產(chǎn)公共服務(wù)產(chǎn)品的抽象勞動(dòng)生產(chǎn)價(jià)值，生產(chǎn)公共服務(wù)產(chǎn)品的具體勞動(dòng)生產(chǎn)使用價(jià)值，這同生產(chǎn)非公共服務(wù)產(chǎn)品的人類勞動(dòng)應(yīng)該是一樣的。所以，公共服務(wù)產(chǎn)品同非公共服務(wù)產(chǎn)品一樣具有價(jià)值和使用價(jià)值，能夠作為商品生產(chǎn)和商品交換?！敖粨Q說”缺乏價(jià)值論的理論依據(jù)?！敖粨Q說”是市場經(jīng)濟(jì)制度安排下的理論產(chǎn)物。市場經(jīng)濟(jì)是一種商品生產(chǎn)和商品交換的經(jīng)濟(jì)，公共服務(wù)產(chǎn)品同非公共服務(wù)產(chǎn)品一樣，都是在交換的制度安排下滿足人們的共同需求的。