物資采購成本是指商品的進價成本。為經(jīng)營商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的其他各項費用 （包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用）均列入商品流通費，作為期間費用處理。

　1.國內(nèi)購進的一般商品；

國內(nèi)購進的一般商品，應(yīng)以進貨原價（即增值稅專用發(fā)票上所列的價款）作為其采購成本；國內(nèi)購進的農(nóng)副產(chǎn)品，應(yīng)以進貨原價和收購不含稅產(chǎn)品時所支付的稅金作為其采購成本。

必須注意，購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，均應(yīng)作為當(dāng)期損益列入營業(yè)費用。若取得出口商品退稅款，其數(shù)額應(yīng)抵扣當(dāng)期出口銷售商品的進價成本。

　2.國外購進的商品。

國外購進商品的進價成本是指進口商品在到達目的地港口以前所發(fā)生的各種支出。具體包括：

　 （1）國外進價。即進口商品按對外承付貨款日市場外匯牌價結(jié)算的到岸價（CIF）。如進口合同價格不是到岸價，在商品到達目的地的港口以前由企業(yè)以外匯 支付的運費、保險費、傭金等，應(yīng)計入進價。

　 （2）進口稅金。即商品進口報關(guān)時應(yīng)繳納的進口關(guān)稅、進口消費稅。進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不計入采購成本。

　 （3）委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。

企業(yè)購進商品發(fā)生的購貨折扣、退回和折讓及購進商品發(fā)生的經(jīng)確認的索賠收入應(yīng)沖減商品進價成本。若發(fā)生能直接認定的進口傭金，應(yīng)調(diào)整商品進價成本。

為了正確反映物資采購過程的資金耗費，通常應(yīng)設(shè)置下列科目用以進行成本核算：

1．“物資采購”科目：核算企業(yè)購入商品的采購成本。該科目的借方登記購入商品的進貨原價，貸方登記驗收入庫商品的實際成本，期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。

2．“營業(yè)費用”科目：核算企業(yè)在購、銷、存各環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費用，包括進貨運雜費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、商品損耗、進出口商品累計傭金、經(jīng)營人員的工資及福利費等。

【例1】A百貨公司向某針織廠采購毛衣2 000件，每件70元（不含稅）。供貨單位代墊運雜費10 000元。已根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證承付貨款，商品尚未運達。應(yīng)作如下分錄：

借：物資采購 　140 000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額） 23 800

營業(yè)費用 　 10 000

貸：銀行存款 　173 800

【例2】B電器經(jīng)銷公司從某廠采購電風(fēng)扇10 000臺，每臺168元（不含稅）。合同規(guī)定，該批貨款采用商業(yè)承兌匯票方式進行結(jié)算，期限為5個月。該批商品自行組織運輸，共計支付運雜費39 000元，貨物尚未入庫。應(yīng)根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證作如下分錄：

借：物資采購 1 680 000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額） 285 600

營業(yè)費用 　 39 000

貸：應(yīng)付票據(jù) 1 965 600

銀行存款 　 39 000

【例3】A百貨公司采購的毛衣已如期到貨，經(jīng)驗收合格入庫。該批商品采用售價核算方式，每件毛衣的售價為85元。應(yīng)根據(jù)“收貨單”作如下分錄：

借：庫存商品 　170 000

貸：物資采購 　140 000

商品進銷差價 　 30 000

【例4】B電器經(jīng)銷公司采購的電風(fēng)扇已如期到貨，經(jīng)驗收合格入庫。該批商品采用進價核算方式。應(yīng)根據(jù)“收貨單”金額作如下分錄：

借：庫存商品 1680 000

貸：物資采購 1 680 000

【例5】昌聯(lián)進出口公司從美國進口化工原料一批，貨款總額為USD400 000（CIF價）。經(jīng)審核全套單據(jù)后，對外全額支付貨款。當(dāng)日市場外匯牌價（賣出價）為USD100=￥827.81。應(yīng)作如下分錄：

借：物資采購 3 311 240

貸：銀行存款 3 311 240

【例6】上例進口化工原料已運達目的港，支付進口關(guān)稅1 780 000元、進口增值稅897 200元。應(yīng)作如下分錄：

借：物資采購 1 780 000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額） 897 200

貸：銀行存款 2 677 200

【例7】化工原料已驗收入庫。應(yīng)根據(jù)“收貨單”作如下分錄：

借：庫存商品 5 091 240

貸：物資采購 5 091 240