物資采購成本是指商品的進(jìn)價(jià)成本。為經(jīng)營商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用 （包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）均列入商品流通費(fèi)，作為期間費(fèi)用處理。

　1.國內(nèi)購進(jìn)的一般商品；

國內(nèi)購進(jìn)的一般商品，應(yīng)以進(jìn)貨原價(jià)（即增值稅專用發(fā)票上所列的價(jià)款）作為其采購成本；國內(nèi)購進(jìn)的農(nóng)副產(chǎn)品，應(yīng)以進(jìn)貨原價(jià)和收購不含稅產(chǎn)品時(shí)所支付的稅金作為其采購成本。

必須注意，購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，均應(yīng)作為當(dāng)期損益列入營業(yè)費(fèi)用。若取得出口商品退稅款，其數(shù)額應(yīng)抵扣當(dāng)期出口銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。

　2.國外購進(jìn)的商品。

國外購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本是指進(jìn)口商品在到達(dá)目的地港口以前所發(fā)生的各種支出。具體包括：

　 （1）國外進(jìn)價(jià)。即進(jìn)口商品按對(duì)外承付貨款日市場外匯牌價(jià)結(jié)算的到岸價(jià)（CIF）。如進(jìn)口合同價(jià)格不是到岸價(jià)，在商品到達(dá)目的地的港口以前由企業(yè)以外匯 支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等，應(yīng)計(jì)入進(jìn)價(jià)。

　 （2）進(jìn)口稅金。即商品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不計(jì)入采購成本。

　 （3）委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)款。

企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生的購貨折扣、退回和折讓及購進(jìn)商品發(fā)生的經(jīng)確認(rèn)的索賠收入應(yīng)沖減商品進(jìn)價(jià)成本。若發(fā)生能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金，應(yīng)調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本。

為了正確反映物資采購過程的資金耗費(fèi)，通常應(yīng)設(shè)置下列科目用以進(jìn)行成本核算：

1．“物資采購”科目：核算企業(yè)購入商品的采購成本。該科目的借方登記購入商品的進(jìn)貨原價(jià)，貸方登記驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本，期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。

2．“營業(yè)費(fèi)用”科目：核算企業(yè)在購、銷、存各環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、商品損耗、進(jìn)出口商品累計(jì)傭金、經(jīng)營人員的工資及福利費(fèi)等。

【例1】A百貨公司向某針織廠采購毛衣2 000件，每件70元（不含稅）。供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元。已根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證承付貨款，商品尚未運(yùn)達(dá)。應(yīng)作如下分錄：

借：物資采購 　140 000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 23 800

營業(yè)費(fèi)用 　 10 000

貸：銀行存款 　173 800

【例2】B電器經(jīng)銷公司從某廠采購電風(fēng)扇10 000臺(tái)，每臺(tái)168元（不含稅）。合同規(guī)定，該批貨款采用商業(yè)承兌匯票方式進(jìn)行結(jié)算，期限為5個(gè)月。該批商品自行組織運(yùn)輸，共計(jì)支付運(yùn)雜費(fèi)39 000元，貨物尚未入庫。應(yīng)根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證作如下分錄：

借：物資采購 1 680 000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 285 600

營業(yè)費(fèi)用 　 39 000

貸：應(yīng)付票據(jù) 1 965 600

銀行存款 　 39 000

【例3】A百貨公司采購的毛衣已如期到貨，經(jīng)驗(yàn)收合格入庫。該批商品采用售價(jià)核算方式，每件毛衣的售價(jià)為85元。應(yīng)根據(jù)“收貨單”作如下分錄：

借：庫存商品 　170 000

貸：物資采購 　140 000

商品進(jìn)銷差價(jià) 　 30 000

【例4】B電器經(jīng)銷公司采購的電風(fēng)扇已如期到貨，經(jīng)驗(yàn)收合格入庫。該批商品采用進(jìn)價(jià)核算方式。應(yīng)根據(jù)“收貨單”金額作如下分錄：

借：庫存商品 1680 000

貸：物資采購 1 680 000

【例5】昌聯(lián)進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口化工原料一批，貨款總額為USD400 000（CIF價(jià)）。經(jīng)審核全套單據(jù)后，對(duì)外全額支付貨款。當(dāng)日市場外匯牌價(jià)（賣出價(jià)）為USD100=￥827.81。應(yīng)作如下分錄：

借：物資采購 3 311 240

貸：銀行存款 3 311 240

【例6】上例進(jìn)口化工原料已運(yùn)達(dá)目的港，支付進(jìn)口關(guān)稅1 780 000元、進(jìn)口增值稅897 200元。應(yīng)作如下分錄：

借：物資采購 1 780 000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 897 200

貸：銀行存款 2 677 200

【例7】化工原料已驗(yàn)收入庫。應(yīng)根據(jù)“收貨單”作如下分錄：

借：庫存商品 5 091 240

貸：物資采購 5 091 240