審計(jì)委員會(huì)制度是西方企業(yè)普遍建立的一種內(nèi)部控制制度，與公司治理結(jié)構(gòu)失衡有密切聯(lián)系。它是健全公司治理結(jié)構(gòu)的一種有效途徑，是聯(lián)結(jié)董事會(huì)與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的橋梁。作為公司董事會(huì)中的一個(gè)專業(yè)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。通過在公司建立審計(jì)委員會(huì)，從公司董事會(huì)內(nèi)部對(duì)公司的信息披露、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)及外部獨(dú)立審計(jì)建立起一個(gè)控制和監(jiān)督的職能機(jī)制。

1938年的美國(guó)邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案震驚了審計(jì)界，它充分暴露了審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量問題，也說明了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序方面的缺陷。為保證審計(jì)師的質(zhì)量，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性，1940年，美國(guó)證券交易委員會(huì)( SEC)建議由獨(dú)立的外部董事，例如審計(jì)委員會(huì)，任命審計(jì)師和協(xié)商有關(guān)審計(jì)事宜。1967年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)建議所有的股份公司必須設(shè)立由非執(zhí)行董事組成的審計(jì)委員會(huì)。1972年，SEC重申了它的建議，認(rèn)為一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)可以有效地保護(hù)投資者的利益。此后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，盡管 SEC、主要的證券交易所、AICPA都發(fā)表聲明或報(bào)告強(qiáng)烈支持建立審計(jì)委員會(huì)，一些會(huì)計(jì)公司、IIA、一些律師事務(wù)所和其他組織還發(fā)布了關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的指南，但這些職責(zé)均缺乏明確和可操作性的說明，審計(jì)委員會(huì)制度一直處于探索階段，沒有真正建立起來。

1987年，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(Treadway Commission)就審計(jì)委員會(huì)問題發(fā)表了一份公開報(bào)告，提出了更為具體的指南：

(1)所有股份有限公司必須具備書面的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)予批準(zhǔn)，定期復(fù)核，并在必要時(shí)進(jìn)行修改。

(2)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制活動(dòng)。

(3)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年檢查管理部門建立的用于監(jiān)控行為準(zhǔn)則遵循情況的規(guī)劃。

(4)管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的審計(jì)，并與獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)。

(5)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)利。

(6)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)就管理當(dāng)局對(duì)與公共會(huì)計(jì)師獨(dú)立性相關(guān)的因素的評(píng)價(jià)進(jìn)行檢查。審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局均應(yīng)幫助公共會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性。

(7)在每一年度開始前，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審核管理當(dāng)局?jǐn)M聘請(qǐng)公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理咨詢的計(jì)劃，包括管理咨詢的類型和費(fèi)用。

(8)管理部門在重大會(huì)計(jì)問題的處理上應(yīng)聽取審計(jì)委員會(huì)的意見。

(9)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)督季度報(bào)告的過程。至此，審計(jì)委員會(huì)制度首先在美國(guó)建立起來了。

20世紀(jì)90年代，審計(jì)委員會(huì)制度在美、英和加拿大等國(guó)家得到了較大的發(fā)展。許多機(jī)構(gòu)和組織開始關(guān)注審計(jì)委員會(huì)問題，他們的許多報(bào)告或建議都對(duì)審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

1993年3月，美國(guó)證券交易委員會(huì)及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的實(shí)務(wù)公共監(jiān)督委員會(huì)也發(fā)表了一份報(bào)告：《公共的利益——擺在會(huì)計(jì)職業(yè)界面前的問題》。這份報(bào)告包括了一些關(guān)于自律及對(duì)其他問題的建議，其中關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)部分十分詳細(xì)。1994年，公共監(jiān)督委員會(huì)咨詢小組的報(bào)告中指出，公司管理的趨勢(shì)應(yīng)是董事會(huì)對(duì)股東更負(fù)責(zé)任，管理部門對(duì)董事會(huì)更負(fù)責(zé)任。為加強(qiáng)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立審計(jì)師之間的關(guān)系，該小組呼吁獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)將董事會(huì)當(dāng)作他們的委托人，而不是公司管理部門。

近年來，隨著公司中貪污舞弊(包括計(jì)算機(jī)犯罪)、經(jīng)營(yíng)道德淪喪和經(jīng)營(yíng)失敗等問題的大量涌現(xiàn)，立法部門也不得不密切關(guān)注公司的治理問題，同時(shí)引起的公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺乏信任在很大程度上推動(dòng)了美國(guó)審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展。立法人士及其他有關(guān)方面，例如股票交易所和股東，均對(duì)此做出積極反映，主動(dòng)呼吁加強(qiáng)立法和提高標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)委員會(huì)本身的職責(zé)也在不斷擴(kuò)大，除了確定財(cái)務(wù)報(bào)告“公允而有意義”外，還關(guān)注公司的合規(guī)性及社會(huì)和道德問題，即努力使公司的活動(dòng)遵循各種法律和條例，檢查公司在環(huán)境、人口變動(dòng)、城市和貧困階層問題以及道德問題方面的政策和活動(dòng)等。審計(jì)委員會(huì)越來越顯示出其在減少公司可能的法律責(zé)任方面所獨(dú)有的謹(jǐn)慎。隨著公司治理問題的日益突出，審計(jì)委員會(huì)的作用會(huì)越來越大。

1965年，加拿大皇家委員會(huì)關(guān)于大西洋承兌公司(AACL)倒閉事件的報(bào)告使加拿大政府第一次了解了審計(jì)委員會(huì)。該報(bào)告評(píng)價(jià)了當(dāng)時(shí)的公司治理和財(cái)務(wù)工作狀況，建議財(cái)務(wù)報(bào)表在提交董事會(huì)審批前由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行復(fù)核。三十多年來，審計(jì)委員會(huì)制度在加拿大也得到了很大的發(fā)展。

象美國(guó)一樣，加拿大的審計(jì)委員會(huì)可能會(huì)擴(kuò)展其職能，一些法律為審計(jì)委員會(huì)規(guī)定了詳細(xì)的職責(zé)：(1)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告提交董事會(huì)審查之前進(jìn)行檢查；(2)監(jiān)督負(fù)責(zé)人的收入；(3)保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性；(4)檢查能夠給單位和審計(jì)師帶來不利影響的投資或業(yè)務(wù)；(5)與外部審計(jì)師討論由審計(jì)師提交審計(jì)委員會(huì)注意的影響單位效益的年度報(bào)表或其他事項(xiàng)；(6)與內(nèi)部審計(jì)主任、管理當(dāng)局一道討論內(nèi)部控制程序的有效性。

英國(guó)在70年代以前實(shí)行的主要是監(jiān)事會(huì)制度，審計(jì)委員會(huì)并不多見。直到1977年，公司法才要求所有上市公司必須設(shè)立由非執(zhí)行董事組成的審計(jì)委員會(huì)，就審計(jì)和控制中的重要問題進(jìn)行協(xié)商。此后，有許多組織和機(jī)構(gòu)呼吁建立審計(jì)委員會(huì)，并為之建立應(yīng)該遵循的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。

1992年，英國(guó)公司治理財(cái)務(wù)方面委員會(huì)(CFACG)提出著名的Cadbury報(bào)告，認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)在保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性方面具有重要作用，上市公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)。倫敦證券交易所采納了這一報(bào)告，要求英國(guó)的上市公司在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中說明遵循最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的程度。Cadbury報(bào)告中關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的主要建議包括：

(1)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)在董事會(huì)下，而且必須有書面的章程或?qū)ｉT的條款對(duì)審計(jì)委員會(huì)的成員、職責(zé)權(quán)限等做出規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)每年至少召開2次會(huì)議。

(2)審計(jì)委員會(huì)至少由3人組成，其成員應(yīng)由非執(zhí)行董事?lián)?，其成員的絕大多數(shù)應(yīng)獨(dú)立于公司。

(3)獨(dú)立會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主任、首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官應(yīng)經(jīng)常參加審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，其他董事會(huì)的成員也應(yīng)有權(quán)利參加會(huì)議。

(4)審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師每年至少應(yīng)單獨(dú)召開1次沒有執(zhí)行董事(管理部門)參加的會(huì)議，以確保不出現(xiàn)未決事項(xiàng)。

(5)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有權(quán)利和條件調(diào)查其職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)并充分地獲取信息。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)能夠在必要時(shí)聽取來自外部的專業(yè)化建議和邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的外部人士參加會(huì)議。

(6)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)根據(jù)公司的需要確定，但一般情況下，應(yīng)包括以下內(nèi)容：A、就獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘任、審計(jì)費(fèi)和解聘等有關(guān)問題向董事會(huì)提出建議；B、在期中和年度財(cái)務(wù)報(bào)表提交董事會(huì)之前，進(jìn)行復(fù)核；C、就審計(jì)的性質(zhì)、范圍及其他審計(jì)問題與審計(jì)師進(jìn)行討論；D、復(fù)核獨(dú)立會(huì)計(jì)師的管理意見書；E、檢查公司的內(nèi)部控制制度；F復(fù)核各種專業(yè)調(diào)查報(bào)告。

(7)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門有充分的資金和人力，同時(shí)能夠直接向公司高層管理部門報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。

(8)年度報(bào)告中應(yīng)列出審計(jì)委員會(huì)的成員名單。審計(jì)委員會(huì)主席要在年度大會(huì)上回答有關(guān)他們工作的質(zhì)詢。

1、審計(jì)委員會(huì)是在職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身的需要共同推動(dòng)下發(fā)展起來的

從世界各國(guó)的審計(jì)委員會(huì)發(fā)展歷程來看，職業(yè)自律組織對(duì)于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防止舞弊的要求在審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展中起到了重要的作用。僅就美國(guó)審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展過程而言，最初提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)建議的是美國(guó)證券交易委員會(huì)，此后，它還多次發(fā)表建議或公告主張?jiān)O(shè)立審計(jì)委員會(huì)。還有一些其他組織例如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、國(guó)家證券商協(xié)會(huì)、反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(Treadway Commission)、美國(guó)法律協(xié)會(huì)(ALI)等也呼吁建立審計(jì)委員會(huì)，美國(guó)主要的證券交易所、會(huì)計(jì)公司、一些律師事務(wù)所還紛紛制定關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的指南。職業(yè)組織的這些建議和指南為推動(dòng)立法機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行強(qiáng)制要求起到了積極的作用。但是，他們提的也僅僅是建議，真正起到強(qiáng)制作用的是立法機(jī)構(gòu)發(fā)布的各種法案，美國(guó)1991年的聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司改善法(FDICIA)和新聯(lián)邦判決指南(New Federal Sentencing Guidelines)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立起到了重要作用。企業(yè)自身的需要也十分關(guān)鍵，如果企業(yè)自身沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)委員會(huì)或者建立這種內(nèi)部控制的重要性，即使各職業(yè)組織呼吁和論證，審計(jì)委員會(huì)制度也不會(huì)真正在企業(yè)中建立起來，或者雖依照法律的要求建立了審計(jì)委員會(huì)，其發(fā)揮作用的情況也不會(huì)令人滿意。因此，可以說，審計(jì)委員會(huì)是在職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身的需要共同推動(dòng)下發(fā)展起來的。

2、從審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展過程來看，其職責(zé)在不斷擴(kuò)大

審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)歸納起來包括領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作、與外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)商、檢查財(cái)務(wù)報(bào)告三個(gè)方面。審計(jì)委員會(huì)從產(chǎn)生至今，其職責(zé)在不斷擴(kuò)大。審計(jì)委員會(huì)建立的初衷是為了保證獨(dú)立會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，主要是保證審計(jì)的獨(dú)立性。在過去的半個(gè)世紀(jì)里，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)從僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，擴(kuò)展到關(guān)注諸如公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性和社會(huì)道德等眾多方面。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，公司的自我約束將變得越來越重要，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

3、審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部審計(jì)，是一種內(nèi)部控制，是管理的一部分，因此與我國(guó)的監(jiān)事會(huì)制度在本質(zhì)上有很大不同

從審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展及其職責(zé)的演變過程，我們可以看出審計(jì)委員會(huì)設(shè)在董事會(huì)下，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，代表董事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和公司各項(xiàng)活動(dòng)的合規(guī)性。審計(jì)委員會(huì)本質(zhì)上是為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)目標(biāo)而對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的獨(dú)立性評(píng)價(jià)。不論審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)如何變化，都沒有脫離它為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的宗旨，都沒有改變它獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，其職責(zé)的演變過程與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)演變是完全相同的，也與內(nèi)部控制內(nèi)容的發(fā)展是同步的。因此從審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的演變過程來看，審計(jì)委員會(huì)實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部控制的一種手段，是管理的一部分。

如果將審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)作一比較，審計(jì)委員會(huì)的本質(zhì)會(huì)更加明了。

據(jù)考證，監(jiān)事會(huì)制度起源于1602年荷蘭的東印度公司，其大股東受股東大會(huì)之委托擔(dān)任董事及監(jiān)察人。后來各國(guó)為健全公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)中借鑒近代三權(quán)分立政治思想的精髓與架構(gòu)，塑造出股東大會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的三權(quán)分立。在一個(gè)公司中，股東大會(huì)是由全體股東組成的決定公司一切重大事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，處于立法地位；董事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是公司的管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，處于行政地位，董事會(huì)聘任總經(jīng)理主持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理；監(jiān)事會(huì)受股東大會(huì)的委托，代表股東對(duì)董事會(huì)、董事和總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，向股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，處于司法地位。公司通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu)的相互配合和牽制，達(dá)到健全發(fā)展的目的。由此可見，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)都接受股東大會(huì)的委托開展工作，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。監(jiān)事會(huì)屬于公司治理的范疇。

審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在公司中分別屬于公司管理和治理領(lǐng)域。管理與治理有關(guān)聯(lián)之處，也有很大區(qū)別。管理主要是由經(jīng)理人員去行使職責(zé)，管理的職能是：計(jì)劃、組織、激勵(lì)、控制和協(xié)調(diào)。公司治理在于公司管理的外部。公司治理結(jié)構(gòu)原是法律用語，后來經(jīng)濟(jì)學(xué)家在討論企業(yè)的起源及企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系時(shí)借用了這一術(shù)語，借指公司權(quán)力機(jī)關(guān)的設(shè)置、運(yùn)行及權(quán)力機(jī)關(guān)之間的法權(quán)關(guān)系。管理涉及公司的經(jīng)理及各部門，治理涉及股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理。審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在公司中所處地位的不同，決定了二者權(quán)責(zé)方面的不同。

4、審計(jì)委員會(huì)在各國(guó)的實(shí)踐告訴我們，在我國(guó)實(shí)行審計(jì)委員會(huì)制度十分必要

我國(guó)《公司法》規(guī)定必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)，此外，國(guó)務(wù)院還頒布了暫行條例規(guī)范國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)問題。我國(guó)對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度尚沒有法律方面的要求。

上述世界各國(guó)審計(jì)委員會(huì)的實(shí)踐和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)狀告訴我們，在公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是十分必要的。我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基本沿用了原國(guó)營(yíng)企業(yè)的行政模式，內(nèi)審部與財(cái)務(wù)部平級(jí)，或者內(nèi)審置于財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)，受分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)上、行政上的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，限制了其控制和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀令人憂慮，為招攬客戶，謀取利益，許多事務(wù)所在競(jìng)相壓價(jià)的同時(shí)，還在審計(jì)過程中輕信管理人員，降低了服務(wù)質(zhì)量。在這種情況下，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，一方面領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)開展工作可以提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和工作效果；另一方面，負(fù)責(zé)與外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)，選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師并決定其收費(fèi)，可以避免“獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立”的現(xiàn)象，還可大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。另外，審計(jì)委員會(huì)的建立可以加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員的監(jiān)督。從這三個(gè)方面來說，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是必要的。

5、審計(jì)委員會(huì)只有具備足夠的權(quán)威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用

審計(jì)委員會(huì)的宗旨是為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，審計(jì)委員會(huì)只有具備足夠的權(quán)威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用，從而實(shí)現(xiàn)其宗旨。這也是我國(guó)公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)應(yīng)注意的。

首先，權(quán)威性，主要是指審計(jì)委員會(huì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中的層次。高層次性和權(quán)威性是審計(jì)委員會(huì)有效地進(jìn)行監(jiān)督的保證。審計(jì)委員會(huì)必須設(shè)在董事會(huì)下，獨(dú)立于經(jīng)理層。當(dāng)然，賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性并不是要改變它的本質(zhì)。那些認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，因?yàn)?，審?jì)委員會(huì)是服務(wù)于董事會(huì)的，而監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督董事會(huì)的。我們不能盲目追求審計(jì)委員會(huì)設(shè)置地位的權(quán)威性，而全然不顧事物的本質(zhì)和規(guī)律。

其次，客觀性，是指審計(jì)委員會(huì)在履行職責(zé)時(shí)保持公正的立場(chǎng)。只有客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)委員會(huì)的工作報(bào)告或結(jié)論才能令人信服。

最后，勝任能力，是指審計(jì)委員會(huì)的成員結(jié)構(gòu)和工作能力，包括審計(jì)委員會(huì)中應(yīng)含有懂得公司財(cái)務(wù)的人員，同時(shí)應(yīng)有熟悉公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的人員。所有的審計(jì)委員會(huì)成員均應(yīng)有良好的交流能力、洞察問題和分析問題的能力。這是審計(jì)委員會(huì)圓滿完成工作的基本條件。

事實(shí)上，權(quán)威性、客觀性、勝任能力三者是相互聯(lián)系的，缺少了任何一方面，其他方面就無從談起。沒有勝任能力的審計(jì)委員會(huì)一定不會(huì)有權(quán)威性，沒有客觀性也是一樣。

1. 從國(guó)外有關(guān)建立審計(jì)委員會(huì)制度的理論與實(shí)踐來看。

在國(guó)外有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的眾多研究文獻(xiàn)中，我們發(fā)現(xiàn)在上世紀(jì)90年代以前，已有學(xué)者開始研究，但他們對(duì)審計(jì)委員會(huì)能否發(fā)揮作用的問題上存在分歧， 例如Brikett (1986)、Wild(1994) 等人對(duì)此持否定態(tài)度， 而Dechow (1993)、Beasley (1996) 等人卻覺得有效的審計(jì)委員會(huì)可以降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率。在進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，特別是21世紀(jì)后，美國(guó)上市公司爆發(fā)了一系列震驚全球的會(huì)計(jì)丑聞，至此，審計(jì)委員會(huì)制度再度重提，并在隨后的全球范圍內(nèi)掀起了審計(jì)委員會(huì)制度的改革浪潮。例如， 美國(guó)的藍(lán)帶委員會(huì)(blue ribbon committee)1999年發(fā)布了《關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告》； 《薩班斯-奧克斯利法案》在2002年出臺(tái)，SEC和證券交易所對(duì)上市規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；此后的研究也多與此政策有關(guān)，如Carcelloh和 Neal(2000)、Carcelloh和Neal(2003)分別從審計(jì)意見類型、審計(jì)師變更的角度對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性進(jìn)行分析；Lee等(2004)也對(duì)審計(jì)委員會(huì)的正面影響進(jìn)行研究。這些研究都告訴人們，作為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)體系的基石，審計(jì)委員會(huì)已成為必不可少的要素，在維護(hù)企業(yè)道德、加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告可信度方面發(fā)揮著重要的作用。

2. 從國(guó)內(nèi)有關(guān)建立審計(jì)委員會(huì)制度的理論與實(shí)踐來看。

國(guó)內(nèi)的研究主要關(guān)于國(guó)外審計(jì)委員會(huì)的推行情況的介紹或探討審計(jì)委員會(huì)設(shè)立和運(yùn)轉(zhuǎn)的規(guī)范性研究， 如楊忠蓮(2004)、李弢(2004)、李弢和薛祖云(2005)等對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性進(jìn)行了研究分析。特別是近幾年來，我國(guó)上市公司已較為普遍地設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，這里起核心作用的是2002年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》， 它規(guī)定上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等專門委員會(huì)，各專門委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，各專門委員會(huì)的提案應(yīng)提交董事會(huì)審查決定。 2005年11月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知》再次明確規(guī)定要設(shè)立以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)并充分發(fā)揮其作用。2007年12月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于做好2007年年度報(bào)告及相關(guān)工作的通知》首次要求上市公司2007年年度報(bào)告中應(yīng)披露董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告。由此可見，隨著我國(guó)獨(dú)立董事制度的逐步完善，建立和推行審計(jì)委員會(huì)制度已是大勢(shì)所趨，成為我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。

3. 審計(jì)委員會(huì)只有具備足夠的權(quán)威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮出它的必要性。

首先，權(quán)威性，主要是指審計(jì)委員會(huì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中的層次。高層次性和權(quán)威性是審計(jì)委員會(huì)有效地進(jìn)行監(jiān)督的保證。其次，客觀性，是指審計(jì)委員會(huì)在履行職責(zé)時(shí)保持公正的立場(chǎng)。只有客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)委員會(huì)的工作報(bào)告或結(jié)論才能令人信服。最后，勝任能力，是指審計(jì)委員會(huì)的成員結(jié)構(gòu)和工作能力，包括審計(jì)委員會(huì)中應(yīng)含有懂得公司財(cái)務(wù)的人員，同時(shí)應(yīng)有熟悉公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的人員。所有的審計(jì)委員會(huì)成員均應(yīng)有良好的交流能力、洞察問題和分析問題的能力。權(quán)威性、客觀性、勝任能力三者是相互聯(lián)系的，缺少了任何一方面，其他方面就無從談起。

綜上，可以看出建立審計(jì)委員會(huì)制度，對(duì)于完善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)有著非常重要的作用。

(一)國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)制度的成員構(gòu)成

1.委員應(yīng)具備董事資格。審計(jì)委員會(huì)是隸屬于董事會(huì)的專業(yè)委員會(huì)，其成員的選擇與公司董事會(huì)的構(gòu)成具有直接關(guān)系。目前，國(guó)有企業(yè)董事會(huì)中有內(nèi)部董事(含職工董事)、外部董事和國(guó)有控股上市公司董事三類。因此，審計(jì)委員會(huì)委員應(yīng)從外部(獨(dú)立)董事中選擇。審計(jì)委員會(huì)的主席對(duì)審計(jì)委員會(huì)的工作及作用的發(fā)揮具有關(guān)鍵作用，因此主席的選擇應(yīng)有國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)確認(rèn)任命。

2. 委員的基本條件。主要包括：①了解公司所在行業(yè)的情況及影響該行業(yè)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素；②對(duì)公司的歷史、現(xiàn)狀、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)政策有較全面的認(rèn)識(shí)；③ 了解公司的內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理制度及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；④具有良好的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，并有獨(dú)立的判斷能力。

3. 委員的提名及任命。審計(jì)委員會(huì)委員的候選人應(yīng)由廣泛的渠道產(chǎn)生，如公開招聘、股東推薦、董事會(huì)推薦、經(jīng)理人推薦、社會(huì)推薦、個(gè)人自薦等并組織差額選舉，采用一定的公開方式(例如報(bào)刊)，向社會(huì)公示審計(jì)委員會(huì)當(dāng)選人的情況。

審計(jì)委員會(huì)實(shí)際的規(guī)模，取決于公司業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性以及委員會(huì)在職人員的經(jīng)驗(yàn)和工作時(shí)間，審計(jì)委員會(huì)的成員一般由3名到9名不等。筆者認(rèn)為在實(shí)務(wù)中除審計(jì)委員會(huì)主席外，其他委員應(yīng)由公司董事長(zhǎng)提名，由董事會(huì)決議任命，報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。

4. 審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)在外部董事中選聘。要求該外部董事具有高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師或中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師之類的會(huì)計(jì)資格水平，負(fù)責(zé)審計(jì)委員會(huì)工作，既要保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，又可保證審計(jì)委員會(huì)能勝任其工作。同時(shí)要提高審計(jì)委員會(huì)的效果、效率，強(qiáng)化可操作性，還要明確審計(jì)委員會(huì)主席的職責(zé)，例如向國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告工作，由其負(fù)責(zé)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等等內(nèi)容。

(二)國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)制度的基本功能

從我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展情況和上市公司的年度報(bào)告反映情況來看， 《上市公司治理準(zhǔn)則》(2002)是我國(guó)上市公司發(fā)展審計(jì)委員會(huì)的藍(lán)本， 它明確了審計(jì)委員會(huì)5個(gè)方面的基本職能：負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度及實(shí)施、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露和審查公司的內(nèi)控制度。把這五點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，分為以下三點(diǎn)：

1. 規(guī)劃。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)就下列事項(xiàng)加以規(guī)劃：①依據(jù)董事會(huì)核準(zhǔn)的審計(jì)委員會(huì)工作議程或?qū)嵤┺k法，對(duì)公司審計(jì)計(jì)劃加以檢查與評(píng)估；②考察并確定對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行法定審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；③檢查并溝通內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)工作；④每年評(píng)估公司審計(jì)計(jì)劃的適當(dāng)性。

2. 監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)無法經(jīng)常性地參與會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)，但董事會(huì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)有最終的責(zé)任，因此，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督：①內(nèi)部審計(jì)工作；②內(nèi)部控制制度與相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；③ 財(cái)務(wù)報(bào)告及披露；④ 公司的捐贈(zèng)、贊助及其政策；⑤計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)系統(tǒng)；⑥其他董事會(huì)交辦的工作。

3. 報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)向董事會(huì)及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告的內(nèi)容包括：①會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)性；② 財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性與可靠性；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及審計(jì)結(jié)果；④ 有關(guān)公司的重大擔(dān)保、訴訟等法律咨詢報(bào)告及結(jié)果；⑤有關(guān)公司專項(xiàng)財(cái)務(wù)問題的調(diào)查報(bào)告及結(jié)果；⑥其他董事會(huì)特別提交事項(xiàng)的審查報(bào)告。

(三)國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)制度的隸屬關(guān)系

理論界有的學(xué)者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于公司的董事會(huì)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)的成員由公司的股東大會(huì)任命，由外部(獨(dú)立)董事和其他不直接參與公司經(jīng)營(yíng)管理的人員擔(dān)任。有的認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下，直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。筆者認(rèn)為依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)關(guān)于法人治理結(jié)構(gòu)的要求，審計(jì)委員會(huì)是服務(wù)于董事會(huì)的，而監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督董事會(huì)的，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)在董事會(huì)下，獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層。

(四)審計(jì)委員會(huì)制度的勝任能力

1. 成員勝任能力方面。在審計(jì)委員會(huì)合理的任命期間，每一個(gè)成員均要求能夠“解讀和理解基本的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表”。并且，至少有一位成員應(yīng)具備：在財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)方面的工作經(jīng)歷；會(huì)計(jì)的必要職業(yè)證明；或者其它相當(dāng)?shù)慕?jīng)歷或背景，這些能夠產(chǎn)生個(gè)人的財(cái)務(wù)綜合判斷力，包括曾經(jīng)任職首席財(cái)務(wù)官、財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他承擔(dān)財(cái)務(wù)疏忽責(zé)任的高級(jí)管理人員。對(duì)于審計(jì)委員會(huì)成員的要求，可堪稱審計(jì)委員會(huì)能夠發(fā)揮如此巨大作用的核心原因。高素質(zhì)的、相對(duì)獨(dú)立的成員，從一定程度上確保了審計(jì)委員會(huì)的規(guī)范運(yùn)作。

2. 審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格。審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格的共同要求應(yīng)該是：沒有貪污、行賄受賄、侵占財(cái)產(chǎn)、破壞經(jīng)濟(jì)秩序等方面的犯罪記錄和信用劣跡記錄；具有誠(chéng)實(shí)守信、勤勉盡責(zé)、堅(jiān)持原則的品質(zhì)；具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的財(cái)務(wù)理解力，能夠閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表，并能對(duì)財(cái)務(wù)狀況做出專業(yè)判斷；具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)工作的豐富經(jīng)驗(yàn)；熟悉公司運(yùn)作、公司提供的產(chǎn)品及服務(wù)；理解主要會(huì)計(jì)原則，能夠迅速判斷新推出的會(huì)計(jì)原則及法律法規(guī)對(duì)公司的影響；熟悉公司面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制， 具備從多角度分析問題及作出建設(shè)性提議的能力；能投入足夠的時(shí)間和精力等。

(五)國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)制度設(shè)計(jì)的權(quán)責(zé)安排

從制度設(shè)計(jì)的原理上看，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)肩負(fù)三方面的職責(zé)。①審計(jì)委員會(huì)最基本的職責(zé)是督導(dǎo)公司審計(jì)職能的有效運(yùn)行，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量；②表現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制方面；③表現(xiàn)在公司治理方面，應(yīng)確保公司有效地遵守法律法規(guī)、遵守商業(yè)道德、保持有效的控制以使管理層進(jìn)行科學(xué)的決策。

(六)國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)制度的運(yùn)行

借鑒歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于“審計(jì)委員會(huì)必須建立一定的程序系統(tǒng)，來完成與會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)、員工匿名舉報(bào)可疑的會(huì)計(jì)問題及審計(jì)處理等相關(guān)申訴事項(xiàng)的受理、執(zhí)行和保留記錄等任務(wù)；國(guó)有企業(yè)必須負(fù)責(zé)提供審計(jì)委員會(huì)合適的財(cái)務(wù)和資金保證”的新規(guī)定，為更有效地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能，筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行

應(yīng)建立以下制度性規(guī)定：

1. 審計(jì)委員會(huì)必須建立起自己科學(xué)合理的運(yùn)行程序系統(tǒng)。首先，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)制定具體的章程，清晰定義其目標(biāo)、使命、框架、開會(huì)次數(shù)、議事程序及會(huì)議召開的時(shí)間、功能和職責(zé)等；其次，賦予審計(jì)委員會(huì)在實(shí)際運(yùn)行中進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查的權(quán)力，明確其定期向董事會(huì)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告的責(zé)任；再次，審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)并定期檢查內(nèi)部審計(jì)部門的工作， 搜集獨(dú)立審計(jì)信息并聘請(qǐng)合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求執(zhí)行董事和財(cái)務(wù)主管出席審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，提供相關(guān)材料，回答股東所關(guān)注的問題等。這樣，從制度上明確了審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行程序，可以減少審計(jì)委員會(huì)制度荒廢或流于形式的現(xiàn)象發(fā)生，將審計(jì)委員會(huì)的工作規(guī)范化、制度化。

2. 必須為審計(jì)委員會(huì)提供合適的資金保證，以使審計(jì)委員會(huì)建立一定的程序系統(tǒng)來履行其職責(zé)。為了保證審計(jì)委員會(huì)有效地按照其章程開展工作，國(guó)有企業(yè)必須為審計(jì)委員會(huì)提供適當(dāng)?shù)摹⒙男新毮鼙匦璧馁Y金支持。為此，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等部門可以文件或規(guī)章的形式，將審計(jì)委員會(huì)經(jīng)費(fèi)開支納入股東大會(huì)表決事項(xiàng)，以年度股東大會(huì)決議形式或直接列入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算方式保證審計(jì)委員會(huì)擁有足夠的活動(dòng)資金。

3. 應(yīng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的情況，如果審計(jì)委員會(huì)工作出現(xiàn)問題，應(yīng)說明理由。筆者建議，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)要求的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告要對(duì)審計(jì)委員會(huì)的成員及其履行職責(zé)情況進(jìn)行信息披露，還應(yīng)披露審計(jì)委員會(huì)成員是否獨(dú)立，而且當(dāng)審計(jì)委員會(huì)工作出現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制披露問題內(nèi)容，并說明問題的原因和已采取或擬采取的解決辦法，以加大審計(jì)委員會(huì)工作的透明度和信息使用者的監(jiān)督力度， 必要時(shí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可直接調(diào)查。

(一)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和模式

建議國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與模式，設(shè)計(jì)出符合中國(guó)國(guó)情的外部董事制度。審計(jì)委員會(huì)必須引入外部董事制度，外部董事應(yīng)由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)選聘和管理。盡快建立必要的準(zhǔn)入門檻，規(guī)范審計(jì)委員會(huì)委員提名與聘任制度，以提高審計(jì)委員會(huì)委員的人選資格和勝任能力。

(二)提高審計(jì)委員會(huì)委員的獨(dú)立性

獨(dú)立性是委員有效履行其職責(zé)的最關(guān)鍵因素。審計(jì)委員獨(dú)立性的要求具體包括：①當(dāng)年度或過去兩年內(nèi)未受雇于公司或其關(guān)聯(lián)企業(yè)；②除了董事的酬金外，并未從公司或其關(guān)聯(lián)企業(yè)取得任何報(bào)酬；③當(dāng)年度或過去兩年內(nèi)未受雇于向該公司提供商業(yè)服務(wù)的公司；④非公司現(xiàn)任或過去兩年的主管及雇員的配偶及關(guān)聯(lián)人；⑤委員個(gè)人或所在單位未接受過公司的捐贈(zèng)或贊助；⑥不具有互兼董事或交互關(guān)系。

從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，審計(jì)委員會(huì)必須有充分的獨(dú)立性才有利于其職權(quán)的行使。這也就是要求審計(jì)委員會(huì)成員最后全部由獨(dú)立董事?lián)?。而我?guó)的《公司法》對(duì)獨(dú)立董事的設(shè)立沒有做硬性規(guī)定。只是在《上市公司章程指引》里提到，上市公司可以設(shè)立獨(dú)立董事。所以除了一些為了增強(qiáng)股民信心而設(shè)立的公司外，大部分公司不愿意設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事也因此一度被戲稱為“花瓶” 。如果獨(dú)立董事的人數(shù)達(dá)不到相當(dāng)高的比例，則他們“獨(dú)立性”的優(yōu)勢(shì)難以體現(xiàn)。是否尊重他們的意見，在很大程度上還是靠大股東的自覺，而非制度性的約束。

因此，筆者認(rèn)為，為了不斷提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，應(yīng)該加強(qiáng)法規(guī)及相關(guān)制度規(guī)定，提高審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例，并確實(shí)地賦予他們權(quán)力。

(三)將審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)與權(quán)限寫入公司章程

建議將審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)與權(quán)限明確寫入公司章程，明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及商定審計(jì)計(jì)劃等相關(guān)工作的參與權(quán)， 從而確保審計(jì)委員會(huì)在公司中的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。

1. 由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)主管由審計(jì)委員會(huì)提名，交董事會(huì)決議，報(bào)經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。一直以來，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱，內(nèi)審監(jiān)督只能對(duì)下而不對(duì)上，面對(duì)管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的行為顯得無能為力。將內(nèi)部審計(jì)改為由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從管理當(dāng)局中獨(dú)立出來，更能客觀、公正地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)效果；并且，審計(jì)委員會(huì)的許多方面工作是倚靠?jī)?nèi)部審計(jì)來實(shí)施，需要內(nèi)部審計(jì)收集材料、提供信息和進(jìn)行參謀，將內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)為審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，方便審計(jì)委員會(huì)工作開展，提高工作效率和充分發(fā)揮其職能。

2. 明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)會(huì)議一年至少召開四次，并有權(quán)要求執(zhí)行董事和財(cái)務(wù)主管出席會(huì)議，提供相關(guān)材料，回答所關(guān)注的問題，及時(shí)向董事會(huì)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告工作情況。將審計(jì)委員會(huì)開會(huì)事項(xiàng)制度化、定期化，并明確相關(guān)人員的配合責(zé)任，以減少審計(jì)委員會(huì)制度荒廢或流于形式的現(xiàn)象發(fā)生。

3. 應(yīng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明審計(jì)委員會(huì)的履職情況，如果審計(jì)委員會(huì)工作中出現(xiàn)問題，應(yīng)說明理由，加大審計(jì)委員會(huì)工作的透明度和信息使用者對(duì)其的監(jiān)督。

(四)國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)

1. 國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)要賦予審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)或變更外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最終決定權(quán)， 不受高級(jí)管理人員的干預(yù)，而董事會(huì)也必須聽取該委員會(huì)的意見。

2. 由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作。首先，目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均由管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性較弱，對(duì)糾正管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)等行為顯得無能為力。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展， 內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，而更多的是向管理領(lǐng)域的延伸；其次，從公司治理角度來看，內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)對(duì)股東和其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)改為由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需接受審計(jì)，則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理當(dāng)局，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和管理等多種職能的發(fā)揮，也有利于治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；最后，由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，也會(huì)使審計(jì)委員會(huì)提高工作效率和充分發(fā)揮其職能。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)主管的提名權(quán)也應(yīng)歸審計(jì)委員會(huì)，并由董事會(huì)決議，向國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案，而不受管理當(dāng)局節(jié)制。

(五)加強(qiáng)研究

與國(guó)外相比，我國(guó)對(duì)于審計(jì)委員會(huì)治理有效性還缺乏全面、深入的研究，審計(jì)委員會(huì)制度在公司治理中發(fā)揮的作用， 也亟待提供評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。所以，筆者建議國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)加緊相關(guān)研究工作，為審計(jì)委員會(huì)制度的有效運(yùn)作提供操作性指南，使得國(guó)有企業(yè)審計(jì)委員會(huì)能真正起到加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管控、推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的作用。