根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的定義，會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

會計核算是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，以反映企業(yè)實際的經(jīng)營狀況。但由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在諸多的不確定性，以及會計分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、穩(wěn)健性原則的運(yùn)用，對于諸如收入、預(yù)計負(fù)債、固定資產(chǎn)折舊年限等的確認(rèn)都沒有一個確切肯定的結(jié)果，只有依靠會計人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計。又因為企業(yè)是由眾多的利益相關(guān)者通過契約締約而成的，作為受托人的經(jīng)營管理者需要對委托人股東、債權(quán)人及社會公眾報告公司真實的會計信息，如實反映公司的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量情況，以使投資者能據(jù)此做出有效的經(jīng)營決策。由于現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中存在的信息不對稱性、人們行為的有限理性等因素，使資產(chǎn)減值的程度沒有一個確切的可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)不同的人對不同時期的不同公司的資產(chǎn)減值判斷是有差別的，因此就需要會計人員運(yùn)用自己的經(jīng)驗、知識進(jìn)行估計。由于會計估計是以最近可利用的信息為基礎(chǔ)的，而公司的相關(guān)財務(wù)信息卻是不斷發(fā)展變化的，因此，如果賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或者由于取得新的信息，積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，就需要對原先的會計估計進(jìn)行修訂，即進(jìn)行會計估計變更。

由以上分析可知，會計估計的存在是企業(yè)進(jìn)行會計核算的客觀要求，有效的會計估計能夠較真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、收益情況能給相關(guān)投資者提供真實有用的決策信息，可以協(xié)調(diào)利益相關(guān)者的不同利益；中突，促進(jìn)資本市場的完善。

從上市公司運(yùn)用會計估計的現(xiàn)狀來看會計估計已成為他們進(jìn)行利潤操縱的主要手段，不管是由于融資動機(jī)還是由于規(guī)避退市、平滑利潤動機(jī)，會計估計成了一些公司隨心所欲改變企業(yè)報表的調(diào)劑器。不僅極大地擾亂了資本市場，還損害了廣大投資者的利益，因此，如何規(guī)范上市公司利用會計估計進(jìn)行操縱行為就成了一個迫切要解決的問題。通觀現(xiàn)行的對會計估計的相關(guān)研究，針對會計估計濫用情況提出的防范措施不外乎是：完善會計準(zhǔn)則和會計制度，完善上市公司的退市規(guī)則，加強(qiáng)會計估計的審計，加大會計估計的信息披露制度等方面。

完善會計準(zhǔn)則和制度方面，通過與國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的比較，我國在會計估計準(zhǔn)則的定義和會計處理上與他們并沒有實質(zhì)性差別。相對于國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則，我國對于會計估計變更的事項披露還比較全面，不僅要求披露對利潤影響金額和相關(guān)項目，還要求披露會計估計變更的理由，而國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則則沒有這一項規(guī)定。從這些比較中可以看出，上市公司如此濫用會計估計的原因不在于會計估計準(zhǔn)則、制度的不完善，而在于市場監(jiān)管層面及機(jī)會主義者對成本一收益進(jìn)行權(quán)衡所做的取舍。

完善上市公司退市規(guī)則方面，我國上市公司退市規(guī)則是根據(jù)公司利益實際情況而制定的，退市規(guī)則的制定是以公司提供真實相關(guān)的會計信息為假設(shè)前提的，也是資本市場運(yùn)作的客觀要求，不能因為上市公司對一項會計核算方法進(jìn)行操縱就改變上市公司的退市規(guī)則，就像我們不能因為高考中有做弊現(xiàn)象就取消高考制度一樣。退市規(guī)則不是為會計準(zhǔn)則服務(wù)的，而是在會計準(zhǔn)則的前提下為資本市場的有效運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)的，我們只能去改變歪曲的一面，而不是去規(guī)避。

至于加強(qiáng)會計估計審計只是一個被動的策略。對上市公司會計報表的審計本就應(yīng)在合理的審計風(fēng)險下持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，由于審計風(fēng)險的存在，再謹(jǐn)慎的審計也不可能有效發(fā)現(xiàn)管理層蓄意進(jìn)行操縱的行為。況且，近幾年會計師和公司管理層進(jìn)行勾結(jié)粉飾報表的案例不斷暴光，審計師的獨(dú)立性還是一個問題。因此，利用加強(qiáng)會計估計審計來防范上市公司濫用會計估計的現(xiàn)象只能起到很小的效果。

加大會計估計的信息披露制度是目前較為可取的方法，但是僅僅要求進(jìn)一步披露進(jìn)行會計估計的依據(jù)、公式、計算步驟還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

企業(yè)為了定期、及時地提供有用的會計信息，將企業(yè)延續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計量。在確認(rèn)和計量過程中，當(dāng)發(fā)生的交易或事項涉及的未來事項具有不確定性時，必須對其予以估計入賬。在會計實務(wù)中，常見的需要進(jìn)行會計估計的事項主要包括以下幾個：

1、壞賬是否會發(fā)生以及壞賬的數(shù)額。

2、存貨的毀損和過時損失。

3、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值大小。

4、無形資產(chǎn)的受益期。

5、長期待攤費(fèi)用的攤銷期。

6、收入能否實現(xiàn)以及實現(xiàn)的金額。

7、或有損失和或有收益的發(fā)生以及發(fā)生的數(shù)額。

為提高會計估計的合理性，充分認(rèn)識會計估計所具有的特點(diǎn)是必要的。會計估計的特征主要表現(xiàn)在：

1、不可避免性

在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準(zhǔn)確性。但有些交易或事項本身具有不確定性，因而，需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計；同時，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、穩(wěn)健原則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行確認(rèn)、計量這一事項本身。也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響。可以說，在會計核算和信息披露過程中，會計估計是不可避免的。

可以預(yù)見，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和交易的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會越來越復(fù)雜，不確定性也會隨之增大。會計估計事項也會越來越多。會計人員應(yīng)當(dāng)正視會計估計存在的客觀性。而不應(yīng)當(dāng)回避。

2、影響因素的多樣性和結(jié)果的相對合理性

對結(jié)果不確定的交易或事項進(jìn)行估計時。需要綜合考慮多種因素的影響。這些因素當(dāng)中有些是企業(yè)外部的。有些卻是企業(yè)內(nèi)部因素：不僅有客觀因素。又有會計人員的主觀因素。例如，企業(yè)按備抵法計提壞賬準(zhǔn)備時，需要根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、產(chǎn)品銷售情況和市場前景、資信狀況以及以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來的經(jīng)驗等作出估計。再如，估計應(yīng)計折舊資產(chǎn)的使用壽命。除了考慮使用該資產(chǎn)的工作班次以及企業(yè)維修保養(yǎng)計劃等因素的有形損耗外．還應(yīng)當(dāng)考慮其他因素。其中包括：因技術(shù)革新或生產(chǎn)改進(jìn)而造成的過時， 因市場對產(chǎn)品或服務(wù)需求的變化而造成的過時以及諸如租賃期滿日的法律限制等。

此外。會計人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德水平的高低也會對會計估計的結(jié)果產(chǎn)生較大影響。因此。會計估計的結(jié)果只能是相對合理的。

3、會計估計結(jié)果的可變性

企業(yè)在進(jìn)行會計估計時，總是根據(jù)當(dāng)時所學(xué)握的情況和經(jīng)驗。以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行的。但是。隨著時間的推移、環(huán)境的變化，或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。使得原來的估計數(shù)可能變得明顯不合理，在此情況下，應(yīng)對原先的估計進(jìn)行復(fù)核，并對估計變更作相應(yīng)的賬務(wù)處理。按照國際慣例，對會計估計變更通常采用未來適用法進(jìn)行會計處理。

4、合理估計的有用性

進(jìn)行合理的會計估計是會計核算中必不可少的部分。但估計是否會影響會計信息的質(zhì)量和會計核算的可靠性呢?會計估計不是隨意的，而是建立在掌握確鑿證據(jù)的前提下。運(yùn)用合理的假設(shè)、科學(xué)的程序和方法進(jìn)行的，是根據(jù)當(dāng)時所學(xué)握的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)作出的最佳估計。它不僅不會削弱會計核算的可靠性。相反卻有利于企業(yè)編制客觀、公允的會計報表，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也有利于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)的真實情況。制訂切合企業(yè)實際的經(jīng)營政策。

影響會計估計結(jié)果的因素很多。會計估計結(jié)果的彈性較大。如何才能保證會計估計結(jié)果的相對合理性，是會計人員面臨的一個重要問題。本文認(rèn)為，為保證估計結(jié)果的合理性。必須遵循一定的原則。這些原則是：

1、誠信原則

會計估計往往涉及許多不確定性因素，進(jìn)行估計時，應(yīng)遵循誠信原則，客觀公正、不偏不倚地進(jìn)行估計。避免利用會計估計及其變更，設(shè)置秘密準(zhǔn)備、任意調(diào)節(jié)各期利潤以及粉飾財務(wù)報表等，以免掩蓋真象，誤導(dǎo)信息使用者的決策。

2、適度穩(wěn)健原則

進(jìn)行會計估計時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性。在對資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用損失的有關(guān)金額進(jìn)行估計時。應(yīng)盡可能不虛增資產(chǎn)和收益，客觀合理地估算可能的費(fèi)用和損失。

3、科學(xué)性原則

科學(xué)性原則是指在對不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)金額進(jìn)行估計時。首先必須根據(jù)財務(wù)會計的目標(biāo)和會計原則，選擇適用的標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的方法來進(jìn)行估算。其次，科學(xué)性原則還要求會計估計的程序皮科學(xué)合理。

4、合適人員原則

企業(yè)在進(jìn)行會計估計時應(yīng)選擇那些對本企業(yè)有充分的了解。且具有豐富的專業(yè)知識和其他相關(guān)知識的專門人員來進(jìn)行。

5、最佳信息原則

企業(yè)在進(jìn)行會計估計時。應(yīng)當(dāng)注意搜集當(dāng)時合理可用的最佳信息，并且應(yīng)當(dāng)考慮資料的相關(guān)性、可靠性和詳簡的適當(dāng)性。同時還應(yīng)注意對搜集的資料進(jìn)行去粗取精、去偽存真的再加工。分清關(guān)鍵因素和一般因素，以作為會計估計的基礎(chǔ)。

6、客觀性原則

客觀性原則是指會計估計的結(jié)果應(yīng)有充分的事實依據(jù)，應(yīng)注意同質(zhì)性，即估計的結(jié)果應(yīng)與不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實情況保持一致。如固定資產(chǎn)折舊期限的大小應(yīng)盡量與固定資產(chǎn)的實際使用效能不產(chǎn)生明顯矛盾。

7、一致性原則

在對某些交易或事項進(jìn)行估計時，對同一類型的業(yè)務(wù)所采用的方法，前后應(yīng)當(dāng)保持一致，不能隨意更改。

8、充分披露原則

對于重要的會計估計項目，企業(yè)應(yīng)在報表附注中披露其會計估計的過程、方法、有關(guān)的未來事項情況(可能性大小、變化)等，以使報表使用者獲得充分有效的信息。