固定資產(chǎn)清理是指企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

“固定資產(chǎn)清理”賬戶應按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。

一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨設(shè)置“1634 油氣資產(chǎn)清理”科目，比照本科目進行處理。

二、本科目應當按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。

三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務處理

（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（二）清理過程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。

四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。

（1）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

（2）清理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅金——應交營業(yè)稅

（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，其會計分錄為：

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

（4）應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，其會計分錄為：

借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理

（5）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會計分錄為：

屬于籌建期間的

借：固定資產(chǎn)清理

貸：長期待攤費用

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益

（6）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，其會計分錄為：

屬于籌建期間的

借：長期待攤費用

貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，其會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，其會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理

報廢機器一臺，原值200 000元，已提折舊160 000元，以銀行存款支付清理費用6 000元，機器殘值出售收到現(xiàn)金30 000元，存入銀行。

（1）沖銷被清理固定資產(chǎn)的原值和已提折舊，將被清理資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方

借：固定資產(chǎn)清理40 000

累計折舊160 000

貸：固定資產(chǎn)200 000

（2）以銀行存款支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理6 000

貸：銀行存款6 000

（3）出售固定資產(chǎn)收回的價款

借：銀行存款30 000

貸：固定資產(chǎn)清理30 000

(4) 將固定資產(chǎn)清理凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的借方

借：營業(yè)外支出16 000

貸：固定資產(chǎn)清理16 000

私營公司固定資產(chǎn)清理通常有出售和報廢兩種情況。下面分別說明這兩種情況下的會計處理過程。

[例]某企業(yè)某項固定資產(chǎn)出售，原值為50000元，累計折舊為30000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用150元，取得出售收入22000元存入銀行。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。

借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊30000

貸：固定資產(chǎn)50000

（2）支付清理費用。

借：固定資產(chǎn)清理150

貸：現(xiàn)金150

（3）收取價款。

借：銀行存款22000

貸：固定資產(chǎn)清理22000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。

固定資產(chǎn)清理凈收益＝22000－20000－150＝1850（元）

借：固定資產(chǎn)清理1850

貸：營業(yè)外收入1850

[例]某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為80000元，預計凈殘值2500元，預計使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年（超齡使用1年），由于不能繼續(xù)使用而報廢。報廢時殘料計價2600元入庫，用銀行存款支出清理費用300元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。

由于超齡使用不再計提折舊，因而累計折舊為77500（即80000－2500）元。

借：固定資產(chǎn)清理2500

累計折舊77500

貸：固定資產(chǎn)80000

（2）支付清理費用。

借：固定資產(chǎn)清理300

貸：銀行存款300

（3）殘料計價入庫。

借：原材料2600

貸：固定資產(chǎn)清理2600

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。

固定資產(chǎn)清理凈損失＝2500＋300－2600＝200

借：營業(yè)外支出200

貸：固定資產(chǎn)清理200

[例]某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計折舊為13000元，因自然災害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1500元；用銀行存款支付清理費用500元；應收保險公司賠償款14000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。

借：固定資產(chǎn)清理17000

累計折舊13000

貸：固定資產(chǎn)30000

（2）支付清理費用。

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

（3）收取殘料價款。

借：銀行存款1500

貸：固定資產(chǎn)清理1500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)應收保險公司賠償款。

借：其他應收款14000

貸：固定資產(chǎn)清理14000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。

固定資產(chǎn)清理凈損失＝（17000＋500）－（1500＋14000）＝2000（元）

借：營業(yè)外支出2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000

（1）審計目標

①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；

②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；

③確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。

（2）審計程序

①核對固定資產(chǎn)清理明細帳與總帳的余額是否相符；

②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計處理是否正確；

③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當授權(quán)批準，會計處理是否正確；

④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應作出記錄，必要時進行適當調(diào)整；

⑤驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。