購買法亦稱購受法，企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一。把購買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進被并企業(yè)的機器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項目，同時承擔該企業(yè)的所有負債的行為，從而按合并時的公允價值計量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購買價格）超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽的會計方法。

按公允價值計量并入凈資產(chǎn)，并確認商譽是購買法的主要特點，但除此之外，還具有如下特點：

（1）合并時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當分別處理：若以發(fā)行股票為代價合并其他企業(yè)，股票的登記和發(fā)行費用應(yīng)當直接沖銷股票的公允價值，即減少超面值繳入資本；法律費、咨詢費和傭金等直接費用增加凈資產(chǎn)或投資成本；其他間接費用確認為當期費用。

（2）購買企業(yè)的利潤包括當年本身實現(xiàn)的利潤以及被并企業(yè)合并后所實現(xiàn)的利潤。

（3）購買企業(yè)的留存利潤有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業(yè)的留存利潤也不能轉(zhuǎn)入購買企業(yè)。

（1）記錄購買企業(yè)發(fā)行的股票或支付的價款。此時，應(yīng)借記長期投資（成交價），貸記銀行存款（實際支付數(shù)）、股本（面值）、資本公積（成交價與現(xiàn)金、股本數(shù)的差額）等賬戶。

（2）記錄發(fā)生的合并費用。借記長期投資或應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款（直接合并費用發(fā)生數(shù)額）、資本公積（股票發(fā)行費用等）、合并費用（合并間接費用）等，貸記銀行存款（實際支付數(shù)）等賬戶。

（3）記錄投資成本的分配。借記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、機器設(shè)備、商譽等賬戶，貸記應(yīng)付賬款等其他負債賬戶及長期投資或應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款等賬戶，這里有關(guān)資產(chǎn)與負債賬戶均按事先確定的公允價值記錄，長期投資或應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款按該賬戶借方發(fā)生額合計數(shù)記錄，它與被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額記入商譽賬戶。

注銷資產(chǎn)和負債項目時，借記應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款（成交價）以及有關(guān)負債賬戶（賬面價值），貸記有關(guān)資產(chǎn)賬戶（賬面價值），借貸方的差額記入資本公積賬戶，也可以列為利潤或損失；產(chǎn)權(quán)移交后，借記股本（面值）、資本公積。盈余公積等所有權(quán)益賬戶，貸記應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

（1）在絕大多數(shù)合并業(yè)務(wù)中，一個企業(yè)以支付現(xiàn)金、資產(chǎn)等方式獲得了對另一家企業(yè)的控制權(quán)，也就發(fā)生了購買行為，所以應(yīng)按購買法處理。

（2）企業(yè)合并是合并業(yè)務(wù)雙方討價還價的公平交易行為，這一交易的基礎(chǔ)是被并企業(yè)各種資產(chǎn)和負債的公允價值而非賬面價值，故應(yīng)按公允價值和實際支付的代價記錄。

（3）以股票為代價取得被并企業(yè)，只是改變了所支付代價的性質(zhì)，不能成為改變會計方法的理由，因為發(fā)出股票也是合并的一種代價，而且是以公允價值衡量的。

（4）購買法報告合并業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，因而堅持按傳統(tǒng)會計原則處理購入資產(chǎn)。

（5）權(quán)益結(jié)合法（見“權(quán)益結(jié)合法”）缺乏合理的概念基礎(chǔ)。在什么條件下可以運用，各國不盡相同，也不明確。

（6）權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)可通過在年末實施企業(yè)合并，以迅速增加利潤，為管理部門提供了操縱利潤的手段。

（7）購買法下的利潤較低，對物價變動下現(xiàn)行成本的上升已作了足額補償，權(quán)益結(jié)合法下的編高利潤，會導(dǎo)致企業(yè)過度分配，不利于企業(yè)固本培源。

實施合并的企業(yè)應(yīng)在合并當期的財務(wù)報表注釋中披露如下信息：

（1）被并企業(yè)的名稱及簡介；

（2）企業(yè)合并的的會計方法，即購買法；

（3）被并企業(yè)經(jīng)營成果納入實施合并企業(yè)損益表的期間；

（4）合并被并企業(yè)的成本，若以發(fā)行股份為合并代價，要說明已發(fā)行或可能發(fā)行股份的份數(shù)以及每股公允價值；

（5）或有事項的性質(zhì)及會計處理；

（6）企業(yè)合并時所出現(xiàn)的商譽、攤銷方法和攤銷期限；

（7）合并后企業(yè)本期和前期備考經(jīng)營成果（Proforma operating results），即假定合并發(fā)生在止期的期初，上期和本期會產(chǎn)生怎樣的經(jīng)營成果。

基于購買法和權(quán)益結(jié)合法同時存在對會計信息質(zhì)量的影響，普遍認可的觀點是為提高可比性以及促進國際會計的進一步協(xié)調(diào)而摒棄權(quán)益結(jié)合法。只采用購買法還有助于改善會計的計量與披露，更好地服務(wù)財務(wù)會計的目標。

1、更好地反映收購方的投資行為

購買法基于合并雙方交換資產(chǎn)的價值記錄企業(yè)合并，因此使用者可以獲得關(guān)于收購另一實體全部收買價格的信息，這有助于對投資后業(yè)績的進一步評價。

2、可以改善財務(wù)報告信息的可比性

所有的企業(yè)合并采用統(tǒng)一的方法，因此，使用者能夠比較不同實體企業(yè)合并的財務(wù)結(jié)果。這是因為無論企業(yè)購買資產(chǎn)的方式是什么，對合并取得資產(chǎn)和承擔負債的確認與計量的依據(jù)是一致的。

3、可以提供更完整的財務(wù)信息

購買法要求對企業(yè)取得的資產(chǎn)與承擔的負債進行清晰披露，尤其是對于包括商譽的各項無形資產(chǎn)確認將有助于信息使用者更好的理解收購方獲取的資源以及評估企業(yè)未來的現(xiàn)金流與獲利能力。

4、降低企業(yè)合并的成本

權(quán)益結(jié)合法下較高的會計利潤驅(qū)動使一些企業(yè)為達到符合使用權(quán)益結(jié)合法的標準而進行交易設(shè)計，這無疑增加了企業(yè)合并的貨幣與非貨幣成本。

在我國，面對企業(yè)合并行為的大量出現(xiàn)，財政部于1995年發(fā)布了我國第一個、也是到目前為止惟一的規(guī)范合并會計的正式文件——《合并會計報表暫行規(guī)定》，該文件中規(guī)定只允許使用“購買法”，不允許使用“股權(quán)權(quán)益結(jié)合法”。1996年，財政部擬訂了《企業(yè)會計準則第×號——合并會計》（征求意見稿），提出在我國合并會計中可同時采用“購買法”與“股權(quán)權(quán)益結(jié)合法”兩種方法。此后，合并會計準則的征求意見稿幾經(jīng)反復(fù)，至今仍未正式出臺。而該準則難產(chǎn)的原因之一即是對購買法與權(quán)益結(jié)合法的爭議，焦點又是購買法的可行性問題。從現(xiàn)有涉及企業(yè)合并的規(guī)范看，我國企業(yè)合并會計處理實際上采用的是購買法。然而在實務(wù)中，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用在我國很泛濫。1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并，采用的方法是權(quán)益結(jié)合法。之后，新潮實業(yè)、華光陶瓷、青島雙星等上市公司陸續(xù)宣布與另外非上市公司換股合并，采用的也都是權(quán)益結(jié)合法。相關(guān)資料顯示，1998年末至2003年12月，我國已有16家上市公司采用權(quán)益結(jié)合法。我們應(yīng)該清醒的認識到權(quán)益結(jié)合法的缺陷，順應(yīng)國際潮流，選擇購買法進行企業(yè)合并會計處理。在制定具體準則時，積極向先進的會計方法靠攏，可以少走彎路。

1、思想上對公允價值與購買法要有正確的認識

我國對購買法一直存在著謹慎的態(tài)度，原因就在于公允價值相對于歷史成本可靠性較低，特別是我國的資本市場和資產(chǎn)評估市場都不健全，確認公允價值的可靠性則更低。但要值得深思的問題是，在我國會計信息質(zhì)量普遍不高、會計操縱屢見不鮮，以及會計規(guī)范本身不完善的情況下，合并企業(yè)雙方賬面的歷史成本的可靠性本身就值得懷疑。另一方面，公允價值未必就不可靠。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍確立，戰(zhàn)略并購正取代過去的財務(wù)并購（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)為改善財務(wù)報告而進行的）成為并購市場的主流。在這種情況下，相互獨立的實體并購行為將是基于理性與合理可靠估價的。

2、出臺企業(yè)合并會計準則，為購買法確立合法地位

我國尚未出臺關(guān)于企業(yè)合并的具體會計準則。但是合并浪潮已從國際蔓延到國內(nèi)，如何對企業(yè)合并的會計處理進行規(guī)范已刻不容緩。在制定準則時，應(yīng)注意使它具有一定的前瞻性。在我國企業(yè)普遍存在利潤操縱、會計信息普遍失真的情況下，允許對合并會計處理存在兩種可供選擇的方法，無疑會助長企業(yè)鉆會計準則漏洞的投機行為。尤其是企業(yè)合并涉及標的金額巨大，不同會計處理方法對合并報表結(jié)果將產(chǎn)生重大差異。對廣大不具備專業(yè)知識的報表使用者而言，顯然不能辨別會計政策的選擇與會計利潤之間重大的關(guān)聯(lián)性，對會計利潤的依賴可能誘導(dǎo)其錯誤的投資決策。這顯然違背了準則制定的初衷——通過高質(zhì)量的會計準則生成高質(zhì)量的會計信息，滿足信息使用者決策需要，實現(xiàn)資源優(yōu)化合理配置。

3、在我國運用購買法的思路

確立購買法的地位后，那么，如何解決購買法在企業(yè)中的運用以及公允價值如何確定呢？我們可從兩方面著手，一方面，借鑒IFR3和 FASB141，吸取它們對合并準則研究的最新動態(tài)，建立和完善我國的合并會計準則。另一方面，為購買法在我國順利運用創(chuàng)造條件，培育土壤，這需要完善相關(guān)規(guī)范與市場。企業(yè)合并會計準則盡管是規(guī)范企業(yè)合并的會計處理，但由于會計理念與準則之間的相互關(guān)聯(lián)性，相關(guān)準則的研究與完善也是購買法得以有效運用的重要支柱，最主要的有無形資產(chǎn)、投資會計準則、資產(chǎn)評估準則，同時還要加強對財務(wù)會計概念框架研究。此外，完善資本市場、產(chǎn)權(quán)交易市場，為公允價值產(chǎn)生創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，提高公允價值的社會認可程度。這要求一系列制度、政策與法律安排，以及良性的監(jiān)督規(guī)范體系。