購(gòu)買法亦稱購(gòu)受法，企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。把購(gòu)買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購(gòu)買價(jià)格）超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。

按公允價(jià)值計(jì)量并入凈資產(chǎn)，并確認(rèn)商譽(yù)是購(gòu)買法的主要特點(diǎn)，但除此之外，還具有如下特點(diǎn)：

（1）合并時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別處理：若以發(fā)行股票為代價(jià)合并其他企業(yè)，股票的登記和發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖銷股票的公允價(jià)值，即減少超面值繳入資本；法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等直接費(fèi)用增加凈資產(chǎn)或投資成本；其他間接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（2）購(gòu)買企業(yè)的利潤(rùn)包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及被并企業(yè)合并后所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

（3）購(gòu)買企業(yè)的留存利潤(rùn)有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業(yè)的留存利潤(rùn)也不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買企業(yè)。

（1）記錄購(gòu)買企業(yè)發(fā)行的股票或支付的價(jià)款。此時(shí)，應(yīng)借記長(zhǎng)期投資（成交價(jià)），貸記銀行存款（實(shí)際支付數(shù)）、股本（面值）、資本公積（成交價(jià)與現(xiàn)金、股本數(shù)的差額）等賬戶。

（2）記錄發(fā)生的合并費(fèi)用。借記長(zhǎng)期投資或應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款（直接合并費(fèi)用發(fā)生數(shù)額）、資本公積（股票發(fā)行費(fèi)用等）、合并費(fèi)用（合并間接費(fèi)用）等，貸記銀行存款（實(shí)際支付數(shù)）等賬戶。

（3）記錄投資成本的分配。借記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、機(jī)器設(shè)備、商譽(yù)等賬戶，貸記應(yīng)付賬款等其他負(fù)債賬戶及長(zhǎng)期投資或應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款等賬戶，這里有關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債賬戶均按事先確定的公允價(jià)值記錄，長(zhǎng)期投資或應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款按該賬戶借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)記錄，它與被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額記入商譽(yù)賬戶。

注銷資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目時(shí)，借記應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款（成交價(jià)）以及有關(guān)負(fù)債賬戶（賬面價(jià)值），貸記有關(guān)資產(chǎn)賬戶（賬面價(jià)值），借貸方的差額記入資本公積賬戶，也可以列為利潤(rùn)或損失；產(chǎn)權(quán)移交后，借記股本（面值）、資本公積。盈余公積等所有權(quán)益賬戶，貸記應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

（1）在絕大多數(shù)合并業(yè)務(wù)中，一個(gè)企業(yè)以支付現(xiàn)金、資產(chǎn)等方式獲得了對(duì)另一家企業(yè)的控制權(quán)，也就發(fā)生了購(gòu)買行為，所以應(yīng)按購(gòu)買法處理。

（2）企業(yè)合并是合并業(yè)務(wù)雙方討價(jià)還價(jià)的公平交易行為，這一交易的基礎(chǔ)是被并企業(yè)各種資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值而非賬面價(jià)值，故應(yīng)按公允價(jià)值和實(shí)際支付的代價(jià)記錄。

（3）以股票為代價(jià)取得被并企業(yè)，只是改變了所支付代價(jià)的性質(zhì)，不能成為改變會(huì)計(jì)方法的理由，因?yàn)榘l(fā)出股票也是合并的一種代價(jià)，而且是以公允價(jià)值衡量的。

（4）購(gòu)買法報(bào)告合并業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因而堅(jiān)持按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則處理購(gòu)入資產(chǎn)。

（5）權(quán)益結(jié)合法（見(jiàn)“權(quán)益結(jié)合法”）缺乏合理的概念基礎(chǔ)。在什么條件下可以運(yùn)用，各國(guó)不盡相同，也不明確。

（6）權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)可通過(guò)在年末實(shí)施企業(yè)合并，以迅速增加利潤(rùn)，為管理部門提供了操縱利潤(rùn)的手段。

（7）購(gòu)買法下的利潤(rùn)較低，對(duì)物價(jià)變動(dòng)下現(xiàn)行成本的上升已作了足額補(bǔ)償，權(quán)益結(jié)合法下的編高利潤(rùn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度分配，不利于企業(yè)固本培源。

實(shí)施合并的企業(yè)應(yīng)在合并當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中披露如下信息：

（1）被并企業(yè)的名稱及簡(jiǎn)介；

（2）企業(yè)合并的的會(huì)計(jì)方法，即購(gòu)買法；

（3）被并企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果納入實(shí)施合并企業(yè)損益表的期間；

（4）合并被并企業(yè)的成本，若以發(fā)行股份為合并代價(jià)，要說(shuō)明已發(fā)行或可能發(fā)行股份的份數(shù)以及每股公允價(jià)值；

（5）或有事項(xiàng)的性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理；

（6）企業(yè)合并時(shí)所出現(xiàn)的商譽(yù)、攤銷方法和攤銷期限；

（7）合并后企業(yè)本期和前期備考經(jīng)營(yíng)成果（Proforma operating results），即假定合并發(fā)生在止期的期初，上期和本期會(huì)產(chǎn)生怎樣的經(jīng)營(yíng)成果。

基于購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法同時(shí)存在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，普遍認(rèn)可的觀點(diǎn)是為提高可比性以及促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的進(jìn)一步協(xié)調(diào)而摒棄權(quán)益結(jié)合法。只采用購(gòu)買法還有助于改善會(huì)計(jì)的計(jì)量與披露，更好地服務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

1、更好地反映收購(gòu)方的投資行為

購(gòu)買法基于合并雙方交換資產(chǎn)的價(jià)值記錄企業(yè)合并，因此使用者可以獲得關(guān)于收購(gòu)另一實(shí)體全部收買價(jià)格的信息，這有助于對(duì)投資后業(yè)績(jī)的進(jìn)一步評(píng)價(jià)。

2、可以改善財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性

所有的企業(yè)合并采用統(tǒng)一的方法，因此，使用者能夠比較不同實(shí)體企業(yè)合并的財(cái)務(wù)結(jié)果。這是因?yàn)闊o(wú)論企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)的方式是什么，對(duì)合并取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)是一致的。

3、可以提供更完整的財(cái)務(wù)信息

購(gòu)買法要求對(duì)企業(yè)取得的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債進(jìn)行清晰披露，尤其是對(duì)于包括商譽(yù)的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)將有助于信息使用者更好的理解收購(gòu)方獲取的資源以及評(píng)估企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流與獲利能力。

4、降低企業(yè)合并的成本

權(quán)益結(jié)合法下較高的會(huì)計(jì)利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)使一些企業(yè)為達(dá)到符合使用權(quán)益結(jié)合法的標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行交易設(shè)計(jì)，這無(wú)疑增加了企業(yè)合并的貨幣與非貨幣成本。

在我國(guó)，面對(duì)企業(yè)合并行為的大量出現(xiàn)，財(cái)政部于1995年發(fā)布了我國(guó)第一個(gè)、也是到目前為止惟一的規(guī)范合并會(huì)計(jì)的正式文件——《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，該文件中規(guī)定只允許使用“購(gòu)買法”，不允許使用“股權(quán)權(quán)益結(jié)合法”。1996年，財(cái)政部擬訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——合并會(huì)計(jì)》（征求意見(jiàn)稿），提出在我國(guó)合并會(huì)計(jì)中可同時(shí)采用“購(gòu)買法”與“股權(quán)權(quán)益結(jié)合法”兩種方法。此后，合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿幾經(jīng)反復(fù)，至今仍未正式出臺(tái)。而該準(zhǔn)則難產(chǎn)的原因之一即是對(duì)購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的爭(zhēng)議，焦點(diǎn)又是購(gòu)買法的可行性問(wèn)題。從現(xiàn)有涉及企業(yè)合并的規(guī)范看，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理實(shí)際上采用的是購(gòu)買法。然而在實(shí)務(wù)中，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用在我國(guó)很泛濫。1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并，采用的方法是權(quán)益結(jié)合法。之后，新潮實(shí)業(yè)、華光陶瓷、青島雙星等上市公司陸續(xù)宣布與另外非上市公司換股合并，采用的也都是權(quán)益結(jié)合法。相關(guān)資料顯示，1998年末至2003年12月，我國(guó)已有16家上市公司采用權(quán)益結(jié)合法。我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到權(quán)益結(jié)合法的缺陷，順應(yīng)國(guó)際潮流，選擇購(gòu)買法進(jìn)行企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，積極向先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法靠攏，可以少走彎路。

1、思想上對(duì)公允價(jià)值與購(gòu)買法要有正確的認(rèn)識(shí)

我國(guó)對(duì)購(gòu)買法一直存在著謹(jǐn)慎的態(tài)度，原因就在于公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本可靠性較低，特別是我國(guó)的資本市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)都不健全，確認(rèn)公允價(jià)值的可靠性則更低。但要值得深思的問(wèn)題是，在我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高、會(huì)計(jì)操縱屢見(jiàn)不鮮，以及會(huì)計(jì)規(guī)范本身不完善的情況下，合并企業(yè)雙方賬面的歷史成本的可靠性本身就值得懷疑。另一方面，公允價(jià)值未必就不可靠。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍確立，戰(zhàn)略并購(gòu)正取代過(guò)去的財(cái)務(wù)并購(gòu)（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)為改善財(cái)務(wù)報(bào)告而進(jìn)行的）成為并購(gòu)市場(chǎng)的主流。在這種情況下，相互獨(dú)立的實(shí)體并購(gòu)行為將是基于理性與合理可靠估價(jià)的。

2、出臺(tái)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為購(gòu)買法確立合法地位

我國(guó)尚未出臺(tái)關(guān)于企業(yè)合并的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是合并浪潮已從國(guó)際蔓延到國(guó)內(nèi)，如何對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范已刻不容緩。在制定準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)注意使它具有一定的前瞻性。在我國(guó)企業(yè)普遍存在利潤(rùn)操縱、會(huì)計(jì)信息普遍失真的情況下，允許對(duì)合并會(huì)計(jì)處理存在兩種可供選擇的方法，無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞的投機(jī)行為。尤其是企業(yè)合并涉及標(biāo)的金額巨大，不同會(huì)計(jì)處理方法對(duì)合并報(bào)表結(jié)果將產(chǎn)生重大差異。對(duì)廣大不具備專業(yè)知識(shí)的報(bào)表使用者而言，顯然不能辨別會(huì)計(jì)政策的選擇與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間重大的關(guān)聯(lián)性，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的依賴可能誘導(dǎo)其錯(cuò)誤的投資決策。這顯然違背了準(zhǔn)則制定的初衷——通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者決策需要，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化合理配置。

3、在我國(guó)運(yùn)用購(gòu)買法的思路

確立購(gòu)買法的地位后，那么，如何解決購(gòu)買法在企業(yè)中的運(yùn)用以及公允價(jià)值如何確定呢？我們可從兩方面著手，一方面，借鑒IFR3和 FASB141，吸取它們對(duì)合并準(zhǔn)則研究的最新動(dòng)態(tài)，建立和完善我國(guó)的合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一方面，為購(gòu)買法在我國(guó)順利運(yùn)用創(chuàng)造條件，培育土壤，這需要完善相關(guān)規(guī)范與市場(chǎng)。企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管是規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，但由于會(huì)計(jì)理念與準(zhǔn)則之間的相互關(guān)聯(lián)性，相關(guān)準(zhǔn)則的研究與完善也是購(gòu)買法得以有效運(yùn)用的重要支柱，最主要的有無(wú)形資產(chǎn)、投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究。此外，完善資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，為公允價(jià)值產(chǎn)生創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，提高公允價(jià)值的社會(huì)認(rèn)可程度。這要求一系列制度、政策與法律安排，以及良性的監(jiān)督規(guī)范體系。