應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集資金而對(duì)外發(fā)行的期限在一年以上的長(zhǎng)期借款性質(zhì)的書(shū)面證明，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種書(shū)面承諾。。它屬于長(zhǎng)期負(fù)債。其特點(diǎn)是期限長(zhǎng)、數(shù)額大、到期無(wú)條件支付本息。通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，以及“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)付利息”四個(gè)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)付債券進(jìn)行核算。

當(dāng)發(fā)行債券收到價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”貸記“應(yīng)付債券——(面值或溢價(jià))”科目；按期支付利息時(shí)，借記成本費(fèi)用科目以及“應(yīng)付債券——溢價(jià)”，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)償還債券本金時(shí)，借記“應(yīng)付債券”，貸記“銀行存款”科目。若為折價(jià)發(fā)行，則在發(fā)行時(shí)，借記“應(yīng)付債券——折價(jià)”，計(jì)提的利息，貸記“應(yīng)付債券——折價(jià)”等。期末余額反映企業(yè)發(fā)行債券數(shù)額。應(yīng)付債券期末列于資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目中。

2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將應(yīng)付債券替換為長(zhǎng)期債券。

應(yīng)付債券的特征可以通過(guò)與長(zhǎng)期借款及股票的比較來(lái)體現(xiàn)：

1.應(yīng)付債券與長(zhǎng)期借款的區(qū)別主要體現(xiàn)在籌資范圍、債權(quán)人對(duì)舉債企業(yè)的了解程度、流動(dòng)性等方面；　

① 籌資范圍不同。長(zhǎng)期借款的債權(quán)人一般限于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)；而應(yīng)付債券的債權(quán)人可以是單位或個(gè)人，籌資范圍更為廣泛。

② 債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的了解程度不同。長(zhǎng)期借款的債權(quán)人一般限于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，他們對(duì)于企業(yè)的償債能力一般更為了解；而企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，購(gòu)買(mǎi)單位或個(gè)人一般對(duì)于企業(yè)的償債能力了解程度較低。

③ 流動(dòng)性不同。債券作為一種有價(jià)證券，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；而長(zhǎng)期借款只有證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的契約，一般不能自由流通。

2.應(yīng)付債券與股票的區(qū)別主要體現(xiàn)在性質(zhì)、資金提供者（主體）的法律地位、所獲報(bào)酬及所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等方面?！?

① 性質(zhì)不同。應(yīng)付債券是企業(yè)的負(fù)債，其發(fā)行企業(yè)為債務(wù)人，其持有者為債權(quán)人；而股票為發(fā)行企業(yè)的所有者權(quán)益，其持有者為股東。

② 資金提供主體的法律地位不同。應(yīng)付債券的持有者作為債權(quán)人，享有按期收回本金和利息的權(quán)利，而一般無(wú)權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)；而股票的持有者即股東則享有公司法和公司章程規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利，包括參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利。

③ 資金提供者所獲得的報(bào)酬不同。公司債券的持有者（債權(quán)人）不論企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，一般都可按照利率獲得固定的報(bào)酬（利息）；而股東所能獲得的報(bào)酬則在很大程度上與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞、盈余的多少及企業(yè)的股利政策相聯(lián)系。

④ 資金提供者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同。應(yīng)付債券表現(xiàn)為企業(yè)的負(fù)債，應(yīng)付債券都有明確的償還期限，因而企業(yè)債券的持有者一般不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)解散清算時(shí)，企業(yè)債券的持有者較股東享有優(yōu)先的受償權(quán)；而股東則是企業(yè)的終極所有者，其投入資金一般可以被認(rèn)為是沒(méi)有償還期限的，企業(yè)解散清算時(shí)，股東只能參加剩余財(cái)產(chǎn)的分配，因而承擔(dān)了更大的風(fēng)險(xiǎn)。

分類(lèi)的依據(jù)	應(yīng)付（企業(yè)）債券的分類(lèi)
債券發(fā)行方式	記名債券、無(wú)記名債券、可轉(zhuǎn)換債券、可收兌債券、息票債券
債券有無(wú)擔(dān)保	擔(dān)保債券、信用債券
債券附息方式	附息債券、貼現(xiàn)債券
債券償還方式	一次性償還債券、分期償還債券、通知償還債券

1.符合應(yīng)付債券的定義。

2.具有負(fù)債的一般特征：

（1）是過(guò)去或現(xiàn)在已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的現(xiàn)時(shí)債務(wù)責(zé)任。

（2）必須是能夠用貨幣確切地計(jì)量或合理地估計(jì)的債務(wù)責(zé)任。

（3）是必須在未來(lái)用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償付的確實(shí)存在的債務(wù)。

（4）一般應(yīng)有確切的債權(quán)人和償付日期，或者債權(quán)人和償付日期可以合理地估計(jì)確定。

3.具有應(yīng)付債券的主要特征。

1.應(yīng)付債券價(jià)值應(yīng)根據(jù)約定的未來(lái)應(yīng)予償還的本金和支付的所有利息之和的折現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。

2.折現(xiàn)采用的貼現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是債券發(fā)行日的市場(chǎng)利率。

一、本科目核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。

發(fā)行1年期及1年期以下的短期債券，應(yīng)當(dāng)另設(shè)“2112 應(yīng)付短期債券”科目核算。

二、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)。

其他借款費(fèi)用的處理原則，比照長(zhǎng)期借款借款費(fèi)用資本化的規(guī)定辦理。

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿目應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用資本化的處理原則處理。

三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

(一)債券面值；

(二)債券溢價(jià)；

(三)債券折價(jià)；

(四)應(yīng)計(jì)利息。

四、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記本科目(債券面值)；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記本科目(債券溢價(jià)或債券折價(jià))。

五、企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。

分期計(jì)提利息及攤銷(xiāo)溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：

面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額，借記本科目(債券溢價(jià))，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額，貸記本科目(債券折價(jià))，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

六、債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目(債券面值、應(yīng)計(jì)利息)，貸記“銀行存款”等科目。

七、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按債券的面值，借記本科目(債券面值)，按未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記本科目(債券溢價(jià)、債券折價(jià))，按已提的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本(或股本)溢價(jià)”科目。未轉(zhuǎn)換股份的可轉(zhuǎn)換公司債券，其到期還本付息的賬務(wù)處理，按上述一般債券處理。

八、本科目應(yīng)接債券種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

九、企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門(mén)、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。

十、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。

應(yīng)付債券償還的主要方式包括到期一次償還、分期償還及提前償還。

1．取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類(lèi)賬和總賬核對(duì)相符。應(yīng)付債券明細(xì)表通常包括債券名稱、承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券面值、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷(xiāo)、應(yīng)付利息、擔(dān)保 情況等內(nèi)容。

2．審查債券交易的有關(guān)原始憑證，驗(yàn)證其合法性。

3．審查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確。常通過(guò)審查債券利息、溢價(jià)、折價(jià)等賬戶期末余額。

4．函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。

5．審查到期債券的償還，審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，查明其會(huì)計(jì)處理是否正確。

6．確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露。注意有關(guān)應(yīng)付債券的類(lèi)別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分說(shuō)明。

一、“應(yīng)付債券”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“應(yīng)付債券”屬于負(fù)債類(lèi)帳戶，用于核算企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而發(fā)行的各種公司債券及應(yīng)付的利息。其貸方，登記債券票面金額、應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)額等；借方登記應(yīng)攤銷(xiāo)的債券折價(jià)額及債券到期應(yīng)付債券本息額等；期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的債券本息額。

二、“應(yīng)付債券”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

發(fā)行長(zhǎng)期債券是企業(yè)籌措長(zhǎng)期資金的重要籌資方式之一。企業(yè)對(duì)外發(fā)行債券所得資金一般只用于建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)內(nèi)發(fā)行債券往往用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。企業(yè)債券按發(fā)行價(jià)格可分為平價(jià)發(fā)行債券（即以債券的票面價(jià)值的價(jià)格出售發(fā)行）、折價(jià)發(fā)行債券（即以低于票面價(jià)值的價(jià)格出售發(fā)行）和溢價(jià)發(fā)行債券（即以高于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行）三種。

企業(yè)債券的溢價(jià)和折價(jià)，是整個(gè)債券存續(xù)期間對(duì)舉債企業(yè)利息費(fèi)用的一項(xiàng)調(diào)整。企業(yè)發(fā)行債券取得的溢價(jià)收入是投資者因市場(chǎng)利率比票面利率小而給予發(fā)行公司的利息補(bǔ)償。而發(fā)行公司多得的這部分利息收入，以后要從各期的利息費(fèi)用中扣除，從而減少發(fā)行公司的利息費(fèi)用，最終使發(fā)行公司按市場(chǎng)利率支付利息費(fèi)用。當(dāng)發(fā)行公司折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，折價(jià)額是發(fā)行公司因市場(chǎng)利率大于票面利率而給予投資者的利息補(bǔ)償。發(fā)行公司少得的這部分利息收入，以后要在各期利息費(fèi)用中追加，從而增加發(fā)行公司的利息費(fèi)用，最終使發(fā)行公司按市場(chǎng)利率支付利息費(fèi)用。

為了調(diào)整每期的利息費(fèi)用，應(yīng)將溢價(jià)、折價(jià)額逐期轉(zhuǎn)作利息費(fèi)用的增加額或減少額，稱之為溢、折價(jià)攤銷(xiāo)。債務(wù)溢折價(jià)攤銷(xiāo)一般采用直線攤銷(xiāo)法。直線攤銷(xiāo)法是將公司債券的溢價(jià)或折價(jià)額在從債券發(fā)行到債券償還期內(nèi)，按相等的金額，轉(zhuǎn)作每一付息期的利息費(fèi)用調(diào)整。溢價(jià)額的攤銷(xiāo)調(diào)整為每期少負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即每期入帳的利息費(fèi)用應(yīng)為按票面利率計(jì)算支付的利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額之差；折價(jià)額的攤銷(xiāo)調(diào)整為每期多負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即每期入帳的利息費(fèi)用應(yīng)為按票面利率計(jì)算支付的利息與折價(jià)攤銷(xiāo)額之和。

在實(shí)際工作中存在著對(duì)債券溢價(jià)與折價(jià)的會(huì)計(jì)處理不正確的問(wèn)題，一是對(duì)溢價(jià)或折價(jià)在某一納稅期間內(nèi)故意多攤銷(xiāo)或少攤銷(xiāo)或不攤銷(xiāo)，人為地調(diào)節(jié)有關(guān)納稅期間的費(fèi)用和利潤(rùn)。二是混淆溢、折價(jià)攤銷(xiāo)的渠道，將應(yīng)攤?cè)朐诮üこ痰囊鐑r(jià)或折價(jià)卻攤?cè)?a href="/wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E8%B4%B9%E7%94%A8" title="財(cái)務(wù)費(fèi)用">財(cái)務(wù)費(fèi)用，或?qū)?yīng)攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用的溢價(jià)或折價(jià)卻攤?cè)朐诮üこ?，都?huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤計(jì)繳企業(yè)所得稅。

此外，企業(yè)無(wú)論以平價(jià)、折價(jià)或溢價(jià)發(fā)生債券，其應(yīng)付利息的歸屬期或列支渠道發(fā)生錯(cuò)誤也將會(huì)影響到計(jì)繳的企業(yè)所得稅。

“應(yīng)付債券”作為企業(yè)所得稅的一個(gè)核對(duì)帳戶，根據(jù)其性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)主要側(cè)重于該帳戶的貸方發(fā)生額的檢查，應(yīng)注意檢查的涉稅問(wèn)題主要有：

1.債券應(yīng)付利息的歸屬期及列支渠道是否正確？有無(wú)影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納？

2.溢、折價(jià)發(fā)行債券的情況下，企業(yè)對(duì)溢、折價(jià)攤銷(xiāo)的帳務(wù)處理是否正確？有無(wú)影響計(jì)繳企業(yè)所得稅？

“應(yīng)付債券”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】 為在建工程籌資發(fā)行的債券利息計(jì)入期間費(fèi)用，少納企業(yè)所得稅案例

審閱某企業(yè)“應(yīng)付債券”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)有上年初平價(jià)發(fā)行的公司債券200萬(wàn)元的帳面記錄。經(jīng)了解是為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房工程籌資目的而發(fā)行的債券。廠房工程已在數(shù)月前開(kāi)工，目前正在建設(shè)中。檢查“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)帳，貸方已計(jì)提債券利息240,000元，核對(duì)計(jì)提數(shù)額無(wú)誤，但檢查“在建工程” 明細(xì)帳卻未見(jiàn)列入的債券利息。經(jīng)深入查證，其債券利息已全部計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶。

點(diǎn)評(píng)　混淆費(fèi)用列支渠道是某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃企業(yè)所得稅所使用的慣伎。某種費(fèi)用凡同時(shí)涉及產(chǎn)品成本、資產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等多種列支渠道，不可不認(rèn)真檢查核實(shí)其列支渠道的合規(guī)性，切不可粗心大意。

【案例2】 少攤債券溢價(jià)，多列財(cái)務(wù)費(fèi)用案例

某企業(yè)本年1月1日發(fā)行4年期，年利率為13%的債券共2,000,000元，發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為12%，每年12月31日付息。該企業(yè)對(duì)發(fā)行債券時(shí)所產(chǎn)生的溢價(jià)采用直線攤銷(xiāo)法。該企業(yè)于本年12月31日計(jì)提與發(fā)放上述債券利息的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　 255,000.00 應(yīng)付債券——債券溢價(jià)　5,000.00

　 貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　260,000.00

（2）借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　260,000.00 　 　 貸：銀行存款　 260,000.00

經(jīng)查證，該債券發(fā)行價(jià)格為2,062,100元，溢價(jià)額為62,100元，按直線攤銷(xiāo)法計(jì)算，每次應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)15,525元，而企業(yè)本年12月31日運(yùn)按5,000元進(jìn)行攤銷(xiāo)，故少攤了10,525元。因少攤債券溢價(jià)而多列了財(cái)務(wù)費(fèi)用，少納了企業(yè)所得稅。

點(diǎn)評(píng)　查證債券的溢、折價(jià)攤銷(xiāo)，需要運(yùn)用復(fù)核計(jì)算法。應(yīng)根據(jù)被查企業(yè)“應(yīng)付債券”帳戶下的“債券溢價(jià)”或“債券折價(jià)”明細(xì)帳及“應(yīng)付債券務(wù)查簿”所記錄的債券溢、折價(jià)內(nèi)容復(fù)核計(jì)算后確定每次付息日應(yīng)攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，然后與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶下有關(guān)明細(xì)帳所反映的溢、折價(jià)攤銷(xiāo)額進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)是否存在錯(cuò)攤的問(wèn)題。如前所述，在稅務(wù)檢查中凡查證企業(yè)需要經(jīng)過(guò)比較復(fù)雜的計(jì)算才能確定的入帳數(shù)字（如計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額、分?jǐn)偟?a href="/wiki/%E6%9D%90%E6%96%99%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%B7%AE%E5%BC%82" title="材料成本差異">材料成本差異、結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本等）是否正確，一般都要運(yùn)用復(fù)核計(jì)算法，非經(jīng)過(guò)必要的復(fù)核計(jì)算，往往無(wú)法予以確認(rèn)。