應付債券是指企業(yè)為籌集資金而對外發(fā)行的期限在一年以上的長期借款性質的書面證明，約定在一定期限內還本付息的一種書面承諾。。它屬于長期負債。其特點是期限長、數(shù)額大、到期無條件支付本息。通過設置“應付債券”科目，以及“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應付利息”四個明細科目對應付債券進行核算。

當發(fā)行債券收到價款時，借記“銀行存款”貸記“應付債券——(面值或溢價)”科目；按期支付利息時，借記成本費用科目以及“應付債券——溢價”，貸記“銀行存款”科目；當償還債券本金時，借記“應付債券”，貸記“銀行存款”科目。若為折價發(fā)行，則在發(fā)行時，借記“應付債券——折價”，計提的利息，貸記“應付債券——折價”等。期末余額反映企業(yè)發(fā)行債券數(shù)額。應付債券期末列于資產負債表的“長期負債”項目中。

2006年新的會計準則中，將應付債券替換為長期債券。

應付債券的特征可以通過與長期借款及股票的比較來體現(xiàn)：

1.應付債券與長期借款的區(qū)別主要體現(xiàn)在籌資范圍、債權人對舉債企業(yè)的了解程度、流動性等方面；　

① 籌資范圍不同。長期借款的債權人一般限于銀行或其他金融機構；而應付債券的債權人可以是單位或個人，籌資范圍更為廣泛。

② 債權人對債務人的了解程度不同。長期借款的債權人一般限于銀行或其他金融機構，他們對于企業(yè)的償債能力一般更為了解；而企業(yè)發(fā)行債券時，購買單位或個人一般對于企業(yè)的償債能力了解程度較低。

③ 流動性不同。債券作為一種有價證券，具有較強的流動性；而長期借款只有證明債權債務關系的契約，一般不能自由流通。

2.應付債券與股票的區(qū)別主要體現(xiàn)在性質、資金提供者（主體）的法律地位、所獲報酬及所承擔的風險責任等方面?！?

① 性質不同。應付債券是企業(yè)的負債，其發(fā)行企業(yè)為債務人，其持有者為債權人；而股票為發(fā)行企業(yè)的所有者權益，其持有者為股東。

② 資金提供主體的法律地位不同。應付債券的持有者作為債權人，享有按期收回本金和利息的權利，而一般無權參與企業(yè)的經營；而股票的持有者即股東則享有公司法和公司章程規(guī)定的各項權利，包括參與企業(yè)的經營管理的權利。

③ 資金提供者所獲得的報酬不同。公司債券的持有者（債權人）不論企業(yè)經營的好壞，一般都可按照利率獲得固定的報酬（利息）；而股東所能獲得的報酬則在很大程度上與企業(yè)經營狀況的好壞、盈余的多少及企業(yè)的股利政策相聯(lián)系。

④ 資金提供者所承擔的風險不同。應付債券表現(xiàn)為企業(yè)的負債，應付債券都有明確的償還期限，因而企業(yè)債券的持有者一般不承擔企業(yè)的經營風險，企業(yè)解散清算時，企業(yè)債券的持有者較股東享有優(yōu)先的受償權；而股東則是企業(yè)的終極所有者，其投入資金一般可以被認為是沒有償還期限的，企業(yè)解散清算時，股東只能參加剩余財產的分配，因而承擔了更大的風險。

分類的依據	應付（企業(yè)）債券的分類
債券發(fā)行方式	記名債券、無記名債券、可轉換債券、可收兌債券、息票債券
債券有無擔保	擔保債券、信用債券
債券附息方式	附息債券、貼現(xiàn)債券
債券償還方式	一次性償還債券、分期償還債券、通知償還債券

1.符合應付債券的定義。

2.具有負債的一般特征：

（1）是過去或現(xiàn)在已經完成的經濟活動所形成的現(xiàn)時債務責任。

（2）必須是能夠用貨幣確切地計量或合理地估計的債務責任。

（3）是必須在未來用資產或勞務來償付的確實存在的債務。

（4）一般應有確切的債權人和償付日期，或者債權人和償付日期可以合理地估計確定。

3.具有應付債券的主要特征。

1.應付債券價值應根據約定的未來應予償還的本金和支付的所有利息之和的折現(xiàn)值來計量。

2.折現(xiàn)采用的貼現(xiàn)率應當是債券發(fā)行日的市場利率。

一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。

發(fā)行1年期及1年期以下的短期債券，應當另設“2112 應付短期債券”科目核算。

二、企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入后的差額，根據發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期財務費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

其他借款費用的處理原則，比照長期借款借款費用資本化的規(guī)定辦理。

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿目應支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用資本化的處理原則處理。

三、本科目應當設置以下明細科目：

(一)債券面值；

(二)債券溢價；

(三)債券折價；

(四)應計利息。

四、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記本科目(債券面值)；溢價或折價發(fā)行的債券，還應按發(fā)行價格與票面價值之間的差額，貸記或借記本科目(債券溢價或債券折價)。

五、企業(yè)債券應按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，應當在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應當區(qū)別情況處理：

面值發(fā)行債券應計提的利息，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記本科目(應計利息)。溢價發(fā)行債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目(債券溢價)，按應計利息與溢價攤銷的差額，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，按應計利息，貸記本科目(應計利息)。

折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目(債券折價)，按應計利息，貸記本科目(應計利息)。

六、債券到期，支付債券本息時，借記本科目(債券面值、應計利息)，貸記“銀行存款”等科目。

七、企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券應在本科目中設置“可轉換公司債券”明細科目核算。發(fā)行的可轉換公司債券在發(fā)行以及轉換為股票之前，應按一般債券進行賬務處理。當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按債券的面值，借記本科目(債券面值)，按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記本科目(債券溢價、債券折價)，按已提的利息，借記本科目(應計利息)，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本(或股本)溢價”科目。未轉換股份的可轉換公司債券，其到期還本付息的賬務處理，按上述一般債券處理。

八、本科目應接債券種類設置明細賬，進行明細核算。

九、企業(yè)在發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況在備查簿中進行登記。

十、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。

應付債券償還的主要方式包括到期一次償還、分期償還及提前償還。

1．取得或編制應付債券明細表，并同有關的明細分類賬和總賬核對相符。應付債券明細表通常包括債券名稱、承銷機構、發(fā)行日、到期日、債券面值、實收金額、折價和溢價及其攤銷、應付利息、擔保 情況等內容。

2．審查債券交易的有關原始憑證，驗證其合法性。

3．審查應計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確。常通過審查債券利息、溢價、折價等賬戶期末余額。

4．函證“應付債券”賬戶期末余額。

5．審查到期債券的償還，審查相關會計記錄，查明其會計處理是否正確。

6．確定應付債券是否已在資產負債表中充分披露。注意有關應付債券的類別是否已在會計報表附注中作了充分說明。

一、“應付債券”帳戶的性質、用途和結構

“應付債券”屬于負債類帳戶，用于核算企業(yè)為擴大生產規(guī)模而發(fā)行的各種公司債券及應付的利息。其貸方，登記債券票面金額、應計利息、應攤銷溢價額等；借方登記應攤銷的債券折價額及債券到期應付債券本息額等；期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的債券本息額。

二、“應付債券”帳戶涉稅檢查的主要內容及側重

發(fā)行長期債券是企業(yè)籌措長期資金的重要籌資方式之一。企業(yè)對外發(fā)行債券所得資金一般只用于建設項目，對內發(fā)行債券往往用于補充流動資金。企業(yè)債券按發(fā)行價格可分為平價發(fā)行債券（即以債券的票面價值的價格出售發(fā)行）、折價發(fā)行債券（即以低于票面價值的價格出售發(fā)行）和溢價發(fā)行債券（即以高于票面價值的價格發(fā)行）三種。

企業(yè)債券的溢價和折價，是整個債券存續(xù)期間對舉債企業(yè)利息費用的一項調整。企業(yè)發(fā)行債券取得的溢價收入是投資者因市場利率比票面利率小而給予發(fā)行公司的利息補償。而發(fā)行公司多得的這部分利息收入，以后要從各期的利息費用中扣除，從而減少發(fā)行公司的利息費用，最終使發(fā)行公司按市場利率支付利息費用。當發(fā)行公司折價發(fā)行債券時，折價額是發(fā)行公司因市場利率大于票面利率而給予投資者的利息補償。發(fā)行公司少得的這部分利息收入，以后要在各期利息費用中追加，從而增加發(fā)行公司的利息費用，最終使發(fā)行公司按市場利率支付利息費用。

為了調整每期的利息費用，應將溢價、折價額逐期轉作利息費用的增加額或減少額，稱之為溢、折價攤銷。債務溢折價攤銷一般采用直線攤銷法。直線攤銷法是將公司債券的溢價或折價額在從債券發(fā)行到債券償還期內，按相等的金額，轉作每一付息期的利息費用調整。溢價額的攤銷調整為每期少負擔的利息費用，即每期入帳的利息費用應為按票面利率計算支付的利息與溢價攤銷額之差；折價額的攤銷調整為每期多負擔的利息費用，即每期入帳的利息費用應為按票面利率計算支付的利息與折價攤銷額之和。

在實際工作中存在著對債券溢價與折價的會計處理不正確的問題，一是對溢價或折價在某一納稅期間內故意多攤銷或少攤銷或不攤銷，人為地調節(jié)有關納稅期間的費用和利潤。二是混淆溢、折價攤銷的渠道，將應攤入在建工程的溢價或折價卻攤入財務費用，或將應攤入財務費用的溢價或折價卻攤入在建工程，都會導致錯誤計繳企業(yè)所得稅。

此外，企業(yè)無論以平價、折價或溢價發(fā)生債券，其應付利息的歸屬期或列支渠道發(fā)生錯誤也將會影響到計繳的企業(yè)所得稅。

“應付債券”作為企業(yè)所得稅的一個核對帳戶，根據其性質、用途、結構及對納稅產生的具體影響，其涉稅檢查應主要側重于該帳戶的貸方發(fā)生額的檢查，應注意檢查的涉稅問題主要有：

1.債券應付利息的歸屬期及列支渠道是否正確？有無影響企業(yè)所得稅的計算和繳納？

2.溢、折價發(fā)行債券的情況下，企業(yè)對溢、折價攤銷的帳務處理是否正確？有無影響計繳企業(yè)所得稅？

“應付債券”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】 為在建工程籌資發(fā)行的債券利息計入期間費用，少納企業(yè)所得稅案例

審閱某企業(yè)“應付債券”明細帳，發(fā)現(xiàn)有上年初平價發(fā)行的公司債券200萬元的帳面記錄。經了解是為了擴大生產規(guī)模新建廠房工程籌資目的而發(fā)行的債券。廠房工程已在數(shù)月前開工，目前正在建設中。檢查“應付債券——應計利息”明細帳，貸方已計提債券利息240,000元，核對計提數(shù)額無誤，但檢查“在建工程” 明細帳卻未見列入的債券利息。經深入查證，其債券利息已全部計入“財務費用”帳戶。

點評　混淆費用列支渠道是某些企業(yè)調節(jié)利潤、偷逃企業(yè)所得稅所使用的慣伎。某種費用凡同時涉及產品成本、資產成本、期間費用等多種列支渠道，不可不認真檢查核實其列支渠道的合規(guī)性，切不可粗心大意。

【案例2】 少攤債券溢價，多列財務費用案例

某企業(yè)本年1月1日發(fā)行4年期，年利率為13%的債券共2,000,000元，發(fā)行時的市場利率為12%，每年12月31日付息。該企業(yè)對發(fā)行債券時所產生的溢價采用直線攤銷法。該企業(yè)于本年12月31日計提與發(fā)放上述債券利息的會計分錄為：

（1）借：財務費用　 255,000.00 應付債券——債券溢價　5,000.00

　 貸：應付債券——應計利息　260,000.00

（2）借：應付債券——應計利息　260,000.00 　 　 貸：銀行存款　 260,000.00

經查證，該債券發(fā)行價格為2,062,100元，溢價額為62,100元，按直線攤銷法計算，每次應攤銷溢價15,525元，而企業(yè)本年12月31日運按5,000元進行攤銷，故少攤了10,525元。因少攤債券溢價而多列了財務費用，少納了企業(yè)所得稅。

點評　查證債券的溢、折價攤銷，需要運用復核計算法。應根據被查企業(yè)“應付債券”帳戶下的“債券溢價”或“債券折價”明細帳及“應付債券務查簿”所記錄的債券溢、折價內容復核計算后確定每次付息日應攤銷的溢價或折價，然后與“財務費用”等帳戶下有關明細帳所反映的溢、折價攤銷額進行對比，確認是否存在錯攤的問題。如前所述，在稅務檢查中凡查證企業(yè)需要經過比較復雜的計算才能確定的入帳數(shù)字（如計提的固定資產折舊額、分攤的材料成本差異、結轉的完工產品成本等）是否正確，一般都要運用復核計算法，非經過必要的復核計算，往往無法予以確認。