少數(shù)股東損益是一個流量概念，是指公司合并報表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤表中予以扣除。利潤表的“凈利潤”項下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”。其對應(yīng)的存量概念是“少數(shù)股東權(quán)益”。

例如，某公司母公司產(chǎn)生1億元利潤，同時有一家控股70％的子公司也貢獻1億元利潤，這樣公司合并報表顯示共有2億元利潤，但這2億元并非全部歸公司股東所有，還需劃出控股子公司利潤的30％，既3000萬元分配給該子公司的少數(shù)股東，這樣，公司全體股東可以享受分配的最終利潤為1.7億元。關(guān)于少數(shù)股東損益有一個財務(wù)分析技巧，由于上市公司對并表子公司的經(jīng)營狀況披露有限，投資者可以從少數(shù)股東損益的多少來了解子公司的經(jīng)營狀況。在合并范圍不發(fā)生變化的前提下，如果少數(shù)股東損益下降了，則反映子公司經(jīng)營不佳，分給少數(shù)股東的利潤按比例下降。相反，如果少數(shù)股東損益上漲則反映子公司經(jīng)營走好。

在控股合并形式下，子公司的凈利潤（損失）中屬于少數(shù)股東的部分。在母公司未持有子公司全部股份時，子公司實現(xiàn)的凈利潤（損失）多數(shù)應(yīng)確認為母公司的投資收益，而另外少數(shù)部分則是少數(shù)股東損益，其數(shù)額為少數(shù)股權(quán)比例與子公司凈利潤（損失）的乘積。

在實體理論下，少數(shù)股東損益為子公司賬面凈利潤（損失）調(diào)整了凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的攤銷額及商譽的攤銷額之后的余額與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，在合并利潤表中列為企業(yè)集團利潤總額的分配。在按復(fù)雜權(quán)益法處理時，若會計期內(nèi)子公司向母公司銷售了資產(chǎn)或其所發(fā)行債券為母公司所購人，則作為計算少數(shù)股東損益基數(shù)的子公司凈利潤（損失），尚需調(diào)整內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益或推定損益。

在會計期內(nèi)，少數(shù)股東損益與少數(shù)股東權(quán)益存在著一定的鉤稽關(guān)系，即期初少數(shù)股東權(quán)益，加本期少數(shù)股東損益，減去本期分配給少數(shù)股東的利潤，檢查合并會計報表編制的正確性。

消合并會計報表是指為了綜合反映企業(yè)集團公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況而編制的財務(wù)報表。這里的企業(yè)集團是指由母公司和子公司組成的企業(yè)集團，它由母公司編制，主要服務(wù)于整個集團的股東。所以在合并報表的編制過程中，在我國采用母公司理論觀，主要是為現(xiàn)有的和可能的普通股東服務(wù)的，對于部分控股的子公司，主要強調(diào)母公司的股東權(quán)益和損益。少數(shù)股東損益是指子公司在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的損益中不屬于母公司的份額。在母公司未持有子公司全部股份時，子公司實現(xiàn)的凈利潤(損失)多數(shù)應(yīng)確認為母公司的投資收益，而另外少數(shù)部分則是少數(shù)股東損益。我國現(xiàn)行《合并會計報表暫行規(guī)定》中有關(guān)少數(shù)股東損益的計算大致體現(xiàn)在以下幾點中。

1、第七條第1款規(guī)定：對于子公司因本期損益而影響的所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)計算確認其所擁有的數(shù)額并將其計入本期投資損益，同時按照該數(shù)額增加或減少長期投資賬面價值，調(diào)整長期投資賬面價值。母公司進行賬務(wù)處理時，在增加長期投資的情況下，借記長期投資”科目，貸記“投資收益”科目；在減少長期投資的情況下，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。

2、第十條“合并損益表”第五款中規(guī)定：子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東“本期損益”，“少數(shù)股東本期損益應(yīng)在合并損益表中單列”少數(shù)股東“損益”項目，在“凈利潤”項目之前列示。

3、第十條第六款中規(guī)定：全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益以后的余額為凈利潤。上述第1點與第2點涉及的有關(guān)規(guī)定，從母公司與子公司都是獨立的法人實體來講，是正確的，子公司作為一個獨立的法人實體，其實現(xiàn)的凈利潤(其中包括集團公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)利潤)應(yīng)當(dāng)分別由控股母公司和其他少數(shù)股東分享，所以說母公司個別會計報表根本用不著考慮少數(shù)股東損益的計算，只是在子公司個別會計報表中要求精確反映本年度實現(xiàn)的凈利和各股東占有的份額。上述第3點涉及的規(guī)定，是從集團公司角度來講的，這里所說的“全部損益”應(yīng)當(dāng)是抵消了內(nèi)部未實現(xiàn)利潤后的損益，這里所說的“凈利潤”應(yīng)當(dāng)是集團公司的合并凈利潤，從集團公司的角度講，是全部已實現(xiàn)損益。但是，這里所說的“少數(shù)股東損益”，是依據(jù)子公司未抵消內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的凈利潤計算出來的，很顯然存在矛盾。在以上分析過程中我們發(fā)現(xiàn)，影響集團凈利潤和少數(shù)股東損益的關(guān)鍵就是子公司個別會計報表中的“凈利潤”指標(biāo)，在合并報表中影響子公司“凈利潤”指標(biāo)的就是集團內(nèi)部交易，并且這種交易主要是逆銷和平銷會產(chǎn)生影響，而在順銷中產(chǎn)生未實現(xiàn)利潤在母公司個別會計報表上，不影響少數(shù)股東損益。我國財政部《合并會計報表暫行規(guī)定》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則—合并會計報表》(征求意見稿)均未規(guī)定內(nèi)部交易逆銷時編制合并會計報表如何計算少數(shù)股東本期損益。

下面系統(tǒng)列示少數(shù)股東本期損益的計算，以實例為說明。

一、當(dāng)年不涉及內(nèi)部交易

在這種情況下，少數(shù)股東本期收益=子公司當(dāng)期凈利潤×持股比例。

例1：假設(shè)北方公司于2002年12月1日投資212000元，取得大華公司80%的股權(quán)，在本年沒有發(fā)生內(nèi)部交易；年末大華公司個別會計報表上凈利潤為18000元。在編制合并利潤表中“少數(shù)股東本期損益”為：18000*20%=3600元

二、涉及內(nèi)部交易

在這里主要講逆銷中未實現(xiàn)的內(nèi)部損益對其影響，因為順銷中未實現(xiàn)內(nèi)部損益在母公司個別會計報表中，平銷的方式可以分解為逆銷(子公司先向母公司銷售)和順銷(再由母公司向子公司銷售)兩種方式。

(一)內(nèi)部存貨交易

例2：接例1，2003年12月31日大華公司報告的凈利潤為24000元，另在本年度本公司向北方公司銷售產(chǎn)品10000元，與之相關(guān)的銷售成本為8000 元，該批產(chǎn)品北方公司出售了60%，再無其他內(nèi)部交易事項。則在編制合并利潤表中少數(shù)股東本期凈收益為：［24000-(10000-8000) *40%］*20%=4640元

注：大華公司本期實現(xiàn)的凈利潤并不是24000，還就減去存貨銷售中未實現(xiàn)的利潤800元。所以本期少數(shù)股東收益應(yīng)為子公司當(dāng)期凈利潤扣除未實現(xiàn)內(nèi)部損益后乘以其持股比例。

(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

例3：接例2，在2003年1月1日，大華公司將自己用的固定資產(chǎn)銷售給北方公司，銷售價格為8000元，該資產(chǎn)原值為10000元，累計折舊為5000元，固定資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)濟壽命為10年，已使用5年，尚有5年的經(jīng)濟壽命，不計殘值(為簡化計算，假定北方公司在固定資產(chǎn)使用當(dāng)月計提折舊)，再無其他內(nèi)部交易事項，則在編制合并利潤表中少數(shù)股東本期凈收益為：［24000-(10000-8000)*40%-(8000-5000)+(8000/5-5000/5)］× 20%=4160元注：固定資產(chǎn)交易中，大華公司確認的3000元收益并沒有實現(xiàn)，所以在合并報表中應(yīng)作為其凈利潤的扣減；在北方公司賬上該項資產(chǎn)以 8000元入賬，今年計提折舊1600元，但在整個企業(yè)集團來看，該項資產(chǎn)只需計提折舊1000元，所以應(yīng)消除多提的折舊，盡管多計提折舊影響的利潤數(shù)在母公司個別會計報表，但固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，視作為未實現(xiàn)內(nèi)部損益中有一部分提前實現(xiàn)，所以也會影響到少數(shù)股東收益。因而在這里將多提的600元折舊影響利潤數(shù)加到大華公司凈利潤中，作為計算少數(shù)股東收益的基數(shù)。

(三)內(nèi)部債券投資

例4：接例2，大華公司1998年1月1日發(fā)行 100000元、利率10%的企業(yè)債券，每年于年末付息一次，該債券發(fā)行時折價20000元，期限10年，債券折價采用直線法攤銷，北方公司于2003年 1月1日以19500元價格購入面值20000元的子公司債券，再無其他內(nèi)部交易事項。則在編制合并利潤表中少數(shù)股東本期凈收益為：［24000- (10000-8000)*40%-(19500-(80000+2000*5)×20000/100000)］×20%=4340元注：在北方公司的債券投資業(yè)務(wù)中，實際上是集團內(nèi)部債券回購；至2003年1月1日，大華公司賬上該債券已攤銷折價10000元(2000×5)，賬面總價值為90000元，即北方公司購買部分的賬面價值為18000元，而北方公司的購買價格為19500元，所以從整個企業(yè)集團來看債券贖回損失1500元，在我國合并會計報表中明確指出債券贖回損失由發(fā)行公司負擔(dān)，所以1500元的損失在合并報表中作為子公司凈利潤的減少數(shù)。通過以上的各種實例中，我們可以看出，合并會計報表中計算少數(shù)股東損益關(guān)鍵是要明確子公司在合并會計報表過程中其凈利潤的數(shù)額。