合并理論的一種。從企業(yè)集團角度解釋與說明合并會計報表的目的、編制方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并資產(chǎn)的計價、合并利潤的計量及企業(yè)集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益抵消等合并報表編制方法的一整套原理與結(jié)論。它是實體論的延伸。

1、合并會計報表的目的及使用者。合并會計報表是以整個企業(yè)集團為會計主體而編制的會計報表，它們服務于在企業(yè)集團擁有權(quán)益的所有集團或個人，包括少數(shù)股東。

2、合并凈利潤的含義及少數(shù)股東利潤的性質(zhì)。合并凈利潤是整個企業(yè)集團所有權(quán)益性證券持有人的凈利潤；少數(shù)股東利潤是企業(yè)集團凈利潤的一部分，是企業(yè)集團凈利潤分配給少數(shù)股東的部分；少數(shù)股東利潤的計量與母公司確認從子公司取得的投資收益方法相同。

3、少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)。少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團合并股東權(quán)益的一部分，少數(shù)股東權(quán)益的計價與多數(shù)股權(quán)的計價采用相同的方法。

4、子公司凈資產(chǎn)的合并。子公司的所有凈資產(chǎn)均按母公司取得股權(quán)投資時所支付的介款所蘊含的公允價值計價，這樣，少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)計價方法相同。

5、企業(yè)集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益的處理。無論是母公司向子公司出售資產(chǎn)的業(yè)務，還是子公司向母公司出售資產(chǎn)的業(yè)務，它們所產(chǎn)生的損益，均應全部抵消合并凈利潤，但在子公司向母公司出售資產(chǎn)時，抵消的未實現(xiàn)損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分攤。

6、企業(yè)集團內(nèi)部債券推定損益的處理。無論是子公司購入母公司發(fā)行的債券，還是母公司購入子公司發(fā)行的債券，它們所產(chǎn)生的推定損益，均應全部調(diào)整合并凈利潤，但在母公司購入子公司發(fā)行的債券時，確認的推定損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分攤。

我國沒有明確提出會計實體理論概念，但現(xiàn)實中存在著和實體理論相近的內(nèi)容，黨的十四屆三中全會提出的“法人財產(chǎn)權(quán)”理論就和會計實體理論有如下相似之處：

1、兩者產(chǎn)生的條件相近。會計實體理論是適用于股份有限公司的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生。我國法人財產(chǎn)權(quán)理論是伴隨著建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求而產(chǎn)生，我國《公司法》第四條明確規(guī)定了公司具有法人財產(chǎn)權(quán)，美國《標準公司法》第四條授予公司的一般權(quán)力有17項，其中，5 項仍涉及到資產(chǎn)取得、使用、處置等項權(quán)力，第六條還專門規(guī)定了“獲得和處置本公司股份的權(quán)利”。

2、兩者所站的角度一致。會計實體理論是從企業(yè)主體的角度強調(diào)企業(yè)是獨立于所有者而存在的經(jīng)濟實體；法人財產(chǎn)權(quán)理論是從企業(yè)法人的角度強調(diào)企業(yè)擁有法人財產(chǎn)，具有依法獨立支配法人財產(chǎn)的權(quán)利。

3、兩者提出行使權(quán)利的主張相同。會計實體理論提出經(jīng)濟實體擁有企業(yè)的資產(chǎn)，要同時對所有者的權(quán)利主張和債權(quán)人的權(quán)利主張負責；法人財產(chǎn)權(quán)理論也提出企業(yè)在行使法人財產(chǎn)權(quán)時要同時對這兩種權(quán)益人的權(quán)利主張負責。

4、兩者都提出擁有一定的收益權(quán)。會計實體理論把息稅前收益看成是經(jīng)濟實體的所得，是自身的財產(chǎn)；法人財產(chǎn)權(quán)理論認為企業(yè)法人有依法獨立支配法人財產(chǎn)的權(quán)利，包括“對資產(chǎn)的占用、使用、收益和處分的權(quán)利”（注：鄒家華、王忠禹1994年11月2 日在現(xiàn)代企業(yè)制度試點工作會議上的講話。），即企業(yè)享有收益權(quán)。

5、兩者在會計實踐上的要求大徑相同。突出表現(xiàn)在以下四個方面：

（1）會計等式是兩種理論的直接寫照。 實體理論的會計等式是：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，該等式左邊是經(jīng)濟實體的資產(chǎn)，從法人財產(chǎn)權(quán)理論看，就是法人的財產(chǎn)；等式右邊是資（財）產(chǎn)的來源-債權(quán)人和所有者提供。

（2）肯定了法人財產(chǎn)權(quán)的相對獨立性。 我國《企業(yè)財務通則》第九條規(guī)定：“企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除了依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回”。說明一旦資本進入企業(yè)，就成為法人財產(chǎn)，出資者無權(quán)隨意抽回資本，企業(yè)可依法獨立支配法人財產(chǎn)，和實體理論的要求“經(jīng)濟實體擁有企業(yè)的資產(chǎn)”一致。

（3）明確了法人實體的權(quán)利、義務（責任）。 法人財產(chǎn)權(quán)理論規(guī)定，企業(yè)擁有法人財產(chǎn)權(quán)，既享有民事權(quán)利，又承擔民事責任。從責任看，除自負盈虧，照章納稅外，對出資者承擔資產(chǎn)保值增值的責任，對債權(quán)人履行按期償債付息的義務，并以全部法人財產(chǎn)對其債務承擔有限責任。財政部1995年在工業(yè)企業(yè)試行的十項經(jīng)濟效益考核指標中就列示了企業(yè)對出資者負責的資本保值增值率、企業(yè)對兩種權(quán)益人（債權(quán)人和所有者）負責的總資產(chǎn)報酬率，符合“會計實體理論中衡量資產(chǎn)利用效率時，既考慮利潤與資產(chǎn)的關(guān)系，還要考慮利息費用與資產(chǎn)的關(guān)系”（注：湯云為主編《高級財務會計》第23 頁，上海三聯(lián)書店1995年9 月版。）的理論。

（4）確定了法人實體具有一定的收益分享權(quán)。 我國會計準則規(guī)定，企業(yè)對外投資可采用成本法或權(quán)益法核算投資凈收益的實現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)享有投資收益權(quán)。會計實體理論對此還規(guī)定應符合被投資企業(yè)實體的資產(chǎn)，目前，我國行業(yè)會計制度在“利潤分配”科目下專門設置“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”明細科目，充分反映了所有者向生產(chǎn)經(jīng)營者讓渡的部分收益權(quán)。

1、賦予法人實體凈收益分享權(quán)。法人財產(chǎn)權(quán)對企業(yè)資產(chǎn)具有占用、使用、收益和處分權(quán)，收益權(quán)人們往往理解為企業(yè)法人的報酬，這未免太窄。所有權(quán)跟經(jīng)營權(quán)分離后，所有者的財產(chǎn)靠經(jīng)營者管理經(jīng)營，所有者獲得財產(chǎn)收益的多少，完全取決于經(jīng)營者工作績效的好壞，所有者在把財產(chǎn)交給經(jīng)營者經(jīng)營時，只有讓渡部分收益權(quán)，才能獲得更大的收益。由于經(jīng)營者對企業(yè)全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔了經(jīng)營責任，則經(jīng)營者的收益不僅包括組織、指揮、管理、協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動應得的勞動報酬-基本收入（益），還應包括經(jīng)營實效應分享的責任報酬-風險收入（益），才能激勵經(jīng)營者把“蛋糕越做越大”，符合西方“經(jīng)營福利最大限度模式”（MWM）的理論， 即“指管理者試圖通過最大量的賣出或財產(chǎn)來增加他們的報酬以及經(jīng)營實體的增長比例和經(jīng)營管理的實用性”“其目的是在多數(shù)可能的揭示中，表現(xiàn)營業(yè)實體的經(jīng)營”（注：［美］阿邁德。貝克奧伊著，　楊進等譯《會計理論》第170頁，陜西人民出版社1991年3月版）目前，我國會計制度將利潤分配的一部分轉(zhuǎn)作獎金，是凈收益分享權(quán)的體現(xiàn)，考慮到風險收益和損失金可能出現(xiàn)，“利潤分配”科目下“轉(zhuǎn)作獎金的利潤”改為“計提效益基金”，同時在 “負債”類下相應增設 “風險效益基金”一級科目，核算據(jù)凈利潤計提的收益分享額。

2、賦予法人實體承擔責任的約束力。法人財產(chǎn)權(quán)的核心內(nèi)容之一是對債權(quán)人和所有者的權(quán)利主張負責。除了對企業(yè)法人行為作出某些限制性規(guī)定（如無規(guī)定負債率極限等）外，還要同切身利益掛鉤。如企業(yè)經(jīng)營管理層（廠長或經(jīng)理，處長、科長等）應按責職大小分別交納不同程度的風險抵押基金，記入“風險效益基金”一級科目，基金既同各個管理者的風險收入掛鉤，又同企業(yè)資本保值增值、經(jīng)營虧損等指標掛鉤。企業(yè)嚴重滑坡，應扣減乃至沒收管理者風險基金作抵押；同時還應將每年按凈利潤計提的效益基金滯后兩年發(fā)放，兩年中未完成規(guī)定指標，同樣要扣減效益基金。在運用經(jīng)濟手段的過程中，還應與調(diào)整領導班子等行政手段相結(jié)合，以此進一步強化經(jīng)營者的責任。

3、賦予法人實體在留存收益上的決策參與權(quán)。企業(yè)留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分，其使用應由所有者和經(jīng)營者共同決策，因為所有者對其享有企業(yè)歸屬所有權(quán)，經(jīng)營者對其享有存續(xù)支配權(quán)。會計實體理論視留存收益為“自己的權(quán)益”，其目的是將這部分已置存在企業(yè)的資金更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營、擴大規(guī)模或投資，從而建立充分、更有效地行使法人財產(chǎn)的支配權(quán)。法人實體對留存收益的決策參與權(quán)主要表現(xiàn)在三方面：一是參與所有者分利（紅）額的確定，避免所有者分利要求過高，甚至把獲利分光等不當行為的出現(xiàn)；二是合理使用這部分置存資金，包括對內(nèi)投資和對外投資等，使其在本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮更大效用。