合并理論的一種。從企業(yè)集團(tuán)角度解釋與說(shuō)明合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的、編制方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、合并利潤(rùn)的計(jì)量及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵消等合并報(bào)表編制方法的一整套原理與結(jié)論。它是實(shí)體論的延伸。

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的及使用者。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，它們服務(wù)于在企業(yè)集團(tuán)擁有權(quán)益的所有集團(tuán)或個(gè)人，包括少數(shù)股東。

2、合并凈利潤(rùn)的含義及少數(shù)股東利潤(rùn)的性質(zhì)。合并凈利潤(rùn)是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)所有權(quán)益性證券持有人的凈利潤(rùn)；少數(shù)股東利潤(rùn)是企業(yè)集團(tuán)凈利潤(rùn)的一部分，是企業(yè)集團(tuán)凈利潤(rùn)分配給少數(shù)股東的部分；少數(shù)股東利潤(rùn)的計(jì)量與母公司確認(rèn)從子公司取得的投資收益方法相同。

3、少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)。少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)合并股東權(quán)益的一部分，少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)價(jià)與多數(shù)股權(quán)的計(jì)價(jià)采用相同的方法。

4、子公司凈資產(chǎn)的合并。子公司的所有凈資產(chǎn)均按母公司取得股權(quán)投資時(shí)所支付的介款所蘊(yùn)含的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這樣，少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法相同。

5、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的處理。無(wú)論是母公司向子公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，還是子公司向母公司出售資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，它們所產(chǎn)生的損益，均應(yīng)全部抵消合并凈利潤(rùn)，但在子公司向母公司出售資產(chǎn)時(shí)，抵消的未實(shí)現(xiàn)損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?

6、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券推定損益的處理。無(wú)論是子公司購(gòu)入母公司發(fā)行的債券，還是母公司購(gòu)入子公司發(fā)行的債券，它們所產(chǎn)生的推定損益，均應(yīng)全部調(diào)整合并凈利潤(rùn)，但在母公司購(gòu)入子公司發(fā)行的債券時(shí)，確認(rèn)的推定損益需按多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)的比例加以分?jǐn)偂?

我國(guó)沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)實(shí)體理論概念，但現(xiàn)實(shí)中存在著和實(shí)體理論相近的內(nèi)容，黨的十四屆三中全會(huì)提出的“法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”理論就和會(huì)計(jì)實(shí)體理論有如下相似之處：

1、兩者產(chǎn)生的條件相近。會(huì)計(jì)實(shí)體理論是適用于股份有限公司的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生。我國(guó)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)理論是伴隨著建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求而產(chǎn)生，我國(guó)《公司法》第四條明確規(guī)定了公司具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，美國(guó)《標(biāo)準(zhǔn)公司法》第四條授予公司的一般權(quán)力有17項(xiàng)，其中，5 項(xiàng)仍涉及到資產(chǎn)取得、使用、處置等項(xiàng)權(quán)力，第六條還專門規(guī)定了“獲得和處置本公司股份的權(quán)利”。

2、兩者所站的角度一致。會(huì)計(jì)實(shí)體理論是從企業(yè)主體的角度強(qiáng)調(diào)企業(yè)是獨(dú)立于所有者而存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)體；法人財(cái)產(chǎn)權(quán)理論是從企業(yè)法人的角度強(qiáng)調(diào)企業(yè)擁有法人財(cái)產(chǎn)，具有依法獨(dú)立支配法人財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。

3、兩者提出行使權(quán)利的主張相同。會(huì)計(jì)實(shí)體理論提出經(jīng)濟(jì)實(shí)體擁有企業(yè)的資產(chǎn)，要同時(shí)對(duì)所有者的權(quán)利主張和債權(quán)人的權(quán)利主張負(fù)責(zé)；法人財(cái)產(chǎn)權(quán)理論也提出企業(yè)在行使法人財(cái)產(chǎn)權(quán)時(shí)要同時(shí)對(duì)這兩種權(quán)益人的權(quán)利主張負(fù)責(zé)。

4、兩者都提出擁有一定的收益權(quán)。會(huì)計(jì)實(shí)體理論把息稅前收益看成是經(jīng)濟(jì)實(shí)體的所得，是自身的財(cái)產(chǎn)；法人財(cái)產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為企業(yè)法人有依法獨(dú)立支配法人財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，包括“對(duì)資產(chǎn)的占用、使用、收益和處分的權(quán)利”（注：鄒家華、王忠禹1994年11月2 日在現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)工作會(huì)議上的講話。），即企業(yè)享有收益權(quán)。

5、兩者在會(huì)計(jì)實(shí)踐上的要求大徑相同。突出表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)等式是兩種理論的直接寫照。 實(shí)體理論的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，該等式左邊是經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)，從法人財(cái)產(chǎn)權(quán)理論看，就是法人的財(cái)產(chǎn)；等式右邊是資（財(cái)）產(chǎn)的來(lái)源-債權(quán)人和所有者提供。

（2）肯定了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的相對(duì)獨(dú)立性。 我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第九條規(guī)定：“企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營(yíng)權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除了依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回”。說(shuō)明一旦資本進(jìn)入企業(yè)，就成為法人財(cái)產(chǎn)，出資者無(wú)權(quán)隨意抽回資本，企業(yè)可依法獨(dú)立支配法人財(cái)產(chǎn)，和實(shí)體理論的要求“經(jīng)濟(jì)實(shí)體擁有企業(yè)的資產(chǎn)”一致。

（3）明確了法人實(shí)體的權(quán)利、義務(wù)（責(zé)任）。 法人財(cái)產(chǎn)權(quán)理論規(guī)定，企業(yè)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，既享有民事權(quán)利，又承擔(dān)民事責(zé)任。從責(zé)任看，除自負(fù)盈虧，照章納稅外，對(duì)出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，對(duì)債權(quán)人履行按期償債付息的義務(wù)，并以全部法人財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。財(cái)政部1995年在工業(yè)企業(yè)試行的十項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)中就列示了企業(yè)對(duì)出資者負(fù)責(zé)的資本保值增值率、企業(yè)對(duì)兩種權(quán)益人（債權(quán)人和所有者）負(fù)責(zé)的總資產(chǎn)報(bào)酬率，符合“會(huì)計(jì)實(shí)體理論中衡量資產(chǎn)利用效率時(shí)，既考慮利潤(rùn)與資產(chǎn)的關(guān)系，還要考慮利息費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系”（注：湯云為主編《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第23 頁(yè)，上海三聯(lián)書店1995年9 月版。）的理論。

（4）確定了法人實(shí)體具有一定的收益分享權(quán)。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資可采用成本法或權(quán)益法核算投資凈收益的實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)享有投資收益權(quán)。會(huì)計(jì)實(shí)體理論對(duì)此還規(guī)定應(yīng)符合被投資企業(yè)實(shí)體的資產(chǎn)，目前，我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)制度在“利潤(rùn)分配”科目下專門設(shè)置“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”明細(xì)科目，充分反映了所有者向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者讓渡的部分收益權(quán)。

1、賦予法人實(shí)體凈收益分享權(quán)。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)具有占用、使用、收益和處分權(quán)，收益權(quán)人們往往理解為企業(yè)法人的報(bào)酬，這未免太窄。所有權(quán)跟經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，所有者的財(cái)產(chǎn)靠經(jīng)營(yíng)者管理經(jīng)營(yíng)，所有者獲得財(cái)產(chǎn)收益的多少，完全取決于經(jīng)營(yíng)者工作績(jī)效的好壞，所有者在把財(cái)產(chǎn)交給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)時(shí)，只有讓渡部分收益權(quán)，才能獲得更大的收益。由于經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)了經(jīng)營(yíng)責(zé)任，則經(jīng)營(yíng)者的收益不僅包括組織、指揮、管理、協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)得的勞動(dòng)報(bào)酬-基本收入（益），還應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)實(shí)效應(yīng)分享的責(zé)任報(bào)酬-風(fēng)險(xiǎn)收入（益），才能激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者把“蛋糕越做越大”，符合西方“經(jīng)營(yíng)福利最大限度模式”（MWM）的理論， 即“指管理者試圖通過(guò)最大量的賣出或財(cái)產(chǎn)來(lái)增加他們的報(bào)酬以及經(jīng)營(yíng)實(shí)體的增長(zhǎng)比例和經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)用性”“其目的是在多數(shù)可能的揭示中，表現(xiàn)營(yíng)業(yè)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)”（注：［美］阿邁德。貝克奧伊著，　楊進(jìn)等譯《會(huì)計(jì)理論》第170頁(yè)，陜西人民出版社1991年3月版）目前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度將利潤(rùn)分配的一部分轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金，是凈收益分享權(quán)的體現(xiàn)，考慮到風(fēng)險(xiǎn)收益和損失金可能出現(xiàn)，“利潤(rùn)分配”科目下“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”改為“計(jì)提效益基金”，同時(shí)在 “負(fù)債”類下相應(yīng)增設(shè) “風(fēng)險(xiǎn)效益基金”一級(jí)科目，核算據(jù)凈利潤(rùn)計(jì)提的收益分享額。

2、賦予法人實(shí)體承擔(dān)責(zé)任的約束力。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心內(nèi)容之一是對(duì)債權(quán)人和所有者的權(quán)利主張負(fù)責(zé)。除了對(duì)企業(yè)法人行為作出某些限制性規(guī)定（如無(wú)規(guī)定負(fù)債率極限等）外，還要同切身利益掛鉤。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層（廠長(zhǎng)或經(jīng)理，處長(zhǎng)、科長(zhǎng)等）應(yīng)按責(zé)職大小分別交納不同程度的風(fēng)險(xiǎn)抵押基金，記入“風(fēng)險(xiǎn)效益基金”一級(jí)科目，基金既同各個(gè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)收入掛鉤，又同企業(yè)資本保值增值、經(jīng)營(yíng)虧損等指標(biāo)掛鉤。企業(yè)嚴(yán)重滑坡，應(yīng)扣減乃至沒(méi)收管理者風(fēng)險(xiǎn)基金作抵押；同時(shí)還應(yīng)將每年按凈利潤(rùn)計(jì)提的效益基金滯后兩年發(fā)放，兩年中未完成規(guī)定指標(biāo)，同樣要扣減效益基金。在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段的過(guò)程中，還應(yīng)與調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)班子等行政手段相結(jié)合，以此進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任。

3、賦予法人實(shí)體在留存收益上的決策參與權(quán)。企業(yè)留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分，其使用應(yīng)由所有者和經(jīng)營(yíng)者共同決策，因?yàn)樗姓邔?duì)其享有企業(yè)歸屬所有權(quán)，經(jīng)營(yíng)者對(duì)其享有存續(xù)支配權(quán)。會(huì)計(jì)實(shí)體理論視留存收益為“自己的權(quán)益”，其目的是將這部分已置存在企業(yè)的資金更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)大規(guī)?；蛲顿Y，從而建立充分、更有效地行使法人財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)。法人實(shí)體對(duì)留存收益的決策參與權(quán)主要表現(xiàn)在三方面：一是參與所有者分利（紅）額的確定，避免所有者分利要求過(guò)高，甚至把獲利分光等不當(dāng)行為的出現(xiàn)；二是合理使用這部分置存資金，包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資等，使其在本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮更大效用。