接受捐贈是指企業(yè)接受國內(nèi)外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產(chǎn)，入賬時應(yīng)以有關(guān)發(fā)票或參照市場同類固定資產(chǎn)，加上應(yīng)由企業(yè)負擔的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產(chǎn)，還應(yīng)估計其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積。

優(yōu)點：

• 不用還本付息；

• 幾乎沒有籌資費用；

• 有利于提高企業(yè)的舉債能力。

缺點：

• 往往帶有附加條件；

• 企業(yè)必須具有良好的社會形象；

(一)接受非現(xiàn)金捐贈的資產(chǎn)

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈是指捐贈者將非現(xiàn)金資產(chǎn)無償贈送給企業(yè)，既不要求取得回報，也不要求對該項非現(xiàn)金資產(chǎn)具有要求權(quán)。企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定的價值計價，借記相關(guān)的資產(chǎn)科目，并按應(yīng)交納的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按規(guī)定的價值扣除遞延稅款后的差額，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備屬于企業(yè)尚未實現(xiàn)的價值，在資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。只有在接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置以后，即資產(chǎn)的價值實現(xiàn)以后，才能用于轉(zhuǎn)增資本。在接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置以后，應(yīng)將接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備轉(zhuǎn)為其他資本公積，借記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。同時，還應(yīng)將遞延稅款轉(zhuǎn)為應(yīng)交稅金，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

例1.某企業(yè)接受捐贈1臺不需安裝的機器設(shè)備，捐贈方提供的發(fā)票標明機器設(shè)備的價款為100000元，該企業(yè)的所得稅稅率為33％。使用期滿后，機器設(shè)備報廢。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

1)接受捐贈時。

借：固定資產(chǎn)：100000

　貸：遞延稅款資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 33000

2)使用期滿報廢時。

借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　67000

　貸：資本公積——其他資本公積 67000

借：遞延稅款　33000

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000

(二)接受現(xiàn)金的捐贈

企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，按我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，可以全部計入資本公積，借記“銀行存款”等科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目。接受現(xiàn)金捐贈形成的資本公積，可以直接用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定的程序增資時，應(yīng)按接受現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，借記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目，貸記“實收資本”科目。

2008年1月以前，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。但是金額較大，可以分5年計入應(yīng)納稅所得額。2008年1月1日以后，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人自愿和無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，應(yīng)當在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。