記帳本位幣是一個會計主體根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點而選擇的在會計核算中所采用的作為會計計量基本尺度的計量單位。一般認為，記帳本位幣與美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)公布的第52號準則中所說的功能貨幣是同義。也與國際會計準則委員會(IASC)公布的第21號準則中所說的報告貨幣的含義相同?！稌嫹ā返谑l規(guī)定：“會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！?

會計主體確定記帳本位幣后，其他的貨幣種均為非記帳本位幣，即會計概念上的外幣。凡以記帳本位幣計量的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均可在會計處理時根據(jù)其實際發(fā)生額直接記入帳戶，對于各項以非記帳本位幣計量的業(yè)務(wù)，在會計處理時則要通過貨幣換算，將非記帳本位幣換算成記帳本位幣金額后記入帳戶。經(jīng)過這樣處理，才能使企業(yè)日常會計核算有一個統(tǒng)一的計量尺度，并以此作為編制各類會計報表的依據(jù)。由于可見，記帳本位幣的作用在于其能統(tǒng)一會計記錄，便于會計匯總反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，綜合披露企業(yè)的各項信息。

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計核算以人民幣為記帳本位幣 。業(yè)務(wù)收支以外為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣為記帳本位幣?！蔽覈硟?nèi)企業(yè)由于日常業(yè)務(wù)往來、收付結(jié)算和報表編制都以人民幣業(yè)務(wù)為主，所以，原則上應(yīng)采用人民幣為記帳本位幣，但有些企業(yè)，如大多數(shù)外商投資企業(yè)，也可根據(jù)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和某種核算與管理上的要求，由投資各方協(xié)商確定選用某種與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)密切相關(guān)的外國貨幣作為記帳本位幣。當(dāng)企業(yè)選定某種外國貨幣作為記帳本位幣后，企業(yè)發(fā)生的人民幣業(yè)務(wù)則為企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。

記帳本位幣一經(jīng)選定，不得隨意變更。只有當(dāng)企業(yè)在主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化等特殊情況下，在確有充分理由證明原有記帳本位幣已不再適用時，才能變更企業(yè)的記帳本位幣。一般應(yīng)在機關(guān)報的會計年度開始時變更，并在變更年度的會計報告中作出必要的說明。

1、必須以會計信息的相關(guān)性、可靠性為歸宿。

選擇記帳本位幣，其實質(zhì)就在于為實體確定一種能夠真實公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的統(tǒng)一的計量尺度，為決策者提供相關(guān)可靠的會計信息。相關(guān)性、可靠性理所當(dāng)然地成為我們選擇記帳本位幣應(yīng)當(dāng)達到的目標。不僅如此，它還是我們評價記帳本位幣的選擇是否恰當(dāng)?shù)淖罱K標準。如果一個以人民幣為主要貨幣環(huán)境的企業(yè)選擇以美元為記帳本位幣、這不僅會給投資者使用會計信息帶來諸多不便，甚至于使提供的會計信息失去相關(guān)性，而且會給企業(yè)管理當(dāng)局的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

例如，如果以人民幣作為記帳本位幣，在人民幣相對于美元貶值的情況下，由于出口成本下降，企業(yè)應(yīng)作出增加出口的選擇。然而如果以美元作為記帳本位幣，人民幣貶值就相當(dāng)于美元升值，此時企業(yè)應(yīng)增加進口，企業(yè)本來應(yīng)當(dāng)作出增加出口的決策，但由于信息的誤導(dǎo)，作出了增加進口的決策。相關(guān)性原則要求我們在選擇記帳本位幣時，必須從會計信息使用者的利益和需要出發(fā)，必須充分考慮企業(yè)經(jīng)營的特點和經(jīng)營所處的主要貨幣環(huán)境?？煽啃詣t要求我們所選擇的記帳本位幣的幣值相對穩(wěn)定，因為任何程度的通貨膨脹對于用名義貨幣單位計量的信息的實用性都有影響。如果在高度通貨膨脹的環(huán)境中，歷史成本以名義貨幣單位計量的話，這種歷史成本的計量將很快失去其可靠性。

2、必須以企業(yè)經(jīng)營的特點和經(jīng)營所處的主要貨幣環(huán)境為立足點。

以前，人們把以人民幣作為記帳本位幣看成一國主權(quán)的體現(xiàn)，這就把經(jīng)濟問題政治化了。其實選擇何種貨幣為記帳本位幣與政治因素很少有聯(lián)系。地域因素也不是選擇記帳本位幣的根據(jù)，只有經(jīng)濟因素才是選擇記帳本位幣的主要依據(jù)：這是由記帳本位幣選擇的內(nèi)在規(guī)律所決定的，是記帳本位幣選擇的目標所要求的。相關(guān)性、可靠性的原則要求我們根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的特點和經(jīng)營環(huán)境選擇幣值具有適當(dāng)穩(wěn)定性的通貨為記帳本位幣。只有這樣的通貨才是企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的最好計量單位 這就要求我們以企業(yè)的經(jīng)營特點及經(jīng)營所處的主要貨幣環(huán)境為立足點來選擇記帳本位幣。

為了討論的方便，將企業(yè)分成兩類：一類是涉外企業(yè)，一類是非涉外企業(yè)。非涉外企業(yè)的現(xiàn)金流量、融資、費用 銷售市場、公司間的交易等都是以人民幣計價和結(jié)算的，其經(jīng)營環(huán)境中的通貨就是人民幣，且人民幣幣值穩(wěn)定，因而這類企業(yè)選擇人民幣為記帳本位幣是恰當(dāng)?shù)摹?

涉外企業(yè)從事外幣業(yè)務(wù)有兩種途徑：一是僅從事外幣交易業(yè)務(wù)，一是在國外有分支機構(gòu)或者子公司從事國外經(jīng)營，如果企業(yè)僅從事外幣交易業(yè)務(wù)，選擇記帳本位幣的關(guān)鍵就是要考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)收支，何種貨幣為主。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支 人民幣為主，則應(yīng)選擇人民幣為記帳本位幣。如果以某種外幣為主，就可以選擇該外幣為記帳本位幣。對于有國外分支機構(gòu)或者子公司的企業(yè)來說，總公司或者母公司的記帳本位幣的選擇是比較容易的，關(guān)鍵在于確定其國外分支機構(gòu)或者子公司的記帳本位幣。按其經(jīng)營的特點，

國外分支機構(gòu)或者子公司可分為兩類：即作為總公司或者母公司經(jīng)營活動的延伸的國外營業(yè)和不是作為總公司或者母公司經(jīng)營活動組成部分，而是相對獨立的國外實體。這是兩類不同性質(zhì)的國外營業(yè)，其記帳本位幣的選擇也是不相同的。前者由于國外分支機構(gòu)或者子公司的經(jīng)營活動完全由總公司或者母公司所控制，它的經(jīng)營環(huán)境就是總公司或者母公司的經(jīng)營環(huán)境，其所用的記帳本位幣應(yīng)與總公司或者母公司的記帳本位幣相同；后者，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)相對獨立于 公司或者母公司，其經(jīng)營環(huán)境不同于總公司或者母公司的經(jīng)營環(huán)境，此時就不應(yīng)以總公司或者母公司經(jīng)營環(huán)境中的主要通貨為記帳本位幣，而應(yīng)以它自身經(jīng)營環(huán)境中的主要通貨為記帳本位幣。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)公布的第52號準則中給出的確定功能貨幣的標準可以作為選擇記帳本位幣的參考。

3、記帳本位幣應(yīng)與注冊資本幣盡量一致。

記帳本位幣與注冊資本幣是兩個不同的概念，兩者可能一致，也可能不一致。但從會計計量理論來看，兩者應(yīng)盡可能地保持一致，因為注冊資本幣是反映投資者投人資本的幣種，企業(yè)的資本保持程度應(yīng)以它為計量尺度，而記帳本位幣是會計計量的幣種，企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括收人、費用乃至資本保持程度是以記帳本位幣來衡量的。如果兩者不一致，不僅會給資本的計價帶來許多不便(按規(guī)定，應(yīng)將記帳本位幣換算為注冊資本幣，同時要將注冊資本幣換算為記帳本位幣)，而且還會使損益的計量和資本保持程度的計量等方面的信息趺乏相關(guān)性。因為，企業(yè)的經(jīng)營損益都晟終歸結(jié)于企業(yè)的凈資產(chǎn)的變化。注冊資本幣與記帳本位幣如果不一致，在匯率變動較大的情況下，以記帳本位幣反映的由企業(yè)資產(chǎn)負債價值的變化而引起的企業(yè)資本價值變化與其注冊資本幣反映的資本價值的變化，有時是不一致的，甚至是相反的。以記帳本位幣表示的經(jīng)營收益可能會不僅沒有增加企業(yè)的注冊資本幣所表示的資本價值，甚至?xí)?dǎo)致注冊資本幣資本價值的減少。

4、必須恰當(dāng)?shù)剡\用會計人員的職業(yè)判斷。

在選擇記帳本位幣的過程中，始終貫穿著會計人員的職業(yè)判斷。特別是在人民幣收支業(yè)務(wù)和外幣收支業(yè)務(wù)不相上下或者當(dāng)涉外企業(yè)存在國外營業(yè)時，恰當(dāng)運用會汁人員職業(yè)判斷尤為重要。這就要求會計人員具有良好的職業(yè)素質(zhì)，具有較強的分析問題和解決問題的能力，能通過經(jīng)濟現(xiàn)象判斷其本質(zhì)。

1、記帳本位幣變更的原因。

記帳本位幣一經(jīng)確定，就應(yīng)當(dāng)一貫地使用，不得隨意變更。但如果出現(xiàn)一些特殊情況．企業(yè)也可以變更記帳本位幣。概括地說，企業(yè)變更記帳本位幣的原因主要有兩種。

第一，由于當(dāng)初對企業(yè)經(jīng)營的特點缺乏正確的判斷而錯選了記帳本位幣，現(xiàn)在予以更正。

第二，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時企業(yè)經(jīng)營的特點正確地選擇了記帳本位幣，但現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營特點和經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，這些變化明確表明原選擇的記帳本位幣不再適用，而應(yīng)以新的記帳本位幣取而代之。

變更記帳本位幣的原因不同，其會計處理就不一樣。第一種原因?qū)е碌挠泿け疚粠抛兏?，?yīng)視為一種會計差錯的更正，對于會計差錯的更正，企業(yè)應(yīng)以新的記帳本位幣重述原來所編制的會計報表。第二種原因?qū)е碌挠泿け疚粠诺淖兏?，屬?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%8F%98%E6%9B%B4" title="會計變更">會計變更的一種特殊類型，它是因現(xiàn)在發(fā)生的交易或事件與以前發(fā)生的交易或事件有實質(zhì)的不同而采用新的會計原則，這種變更不屬于會計政策的變更，故它應(yīng)采用未來適用法進行會計處理而不必以新的記帳本位幣重述以前年度編制的會計報表。

2、記帳本位幣變更的折算方法

記帳本位幣變更，涉及到兩種貨幣之問的折算。眾所周知，外幣折算的方法有4種。

即(1)區(qū)分流動與非流動項目法；(2)區(qū)分貨幣與非貨幣項目法；(3)時態(tài)法；(4)現(xiàn)行匯率法。

3、折算損益的會計處理

在記帳本位幣變更的折算中，由于各項目的折算匯率不同，必然產(chǎn)生折算損益。折算損益的處理一般有兩種方法，其一足將它直接計入當(dāng)期損益，其二是采用遞延的方法。記帳本位幣的變更只是重述原有帳項的價值，由此發(fā)生的折算損益是一種未實現(xiàn)的匯兌損益，將其計入當(dāng)期損益，會使報表的使用者誤解報表中的凈收益信息，使投資者無法評價企業(yè)正常的經(jīng)營業(yè)績。再者，當(dāng)前的匯兌收益也可能因為匯率發(fā)生逆轉(zhuǎn)而為后來的匯兌損失所抵銷。故對記帳本位幣變更過程中形成的折算損益，采用遞延法處理是比較恰當(dāng)，而這正是現(xiàn)行匯率法的要求。

一是會計核算原則上以人民幣為記帳本位幣。

人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。因此，《會計法》以法律形式明確規(guī)定我國境內(nèi)各單位的會計核算以人民幣為記帳本位幣，單位的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項一律通過人民幣進行會計核算反映。

二是業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣。

隨著我國對外開放的進一步擴大，外商投資企業(yè)不斷增多，對外貿(mào)易與合作發(fā)展迅速，人民幣以外的其他幣種在一些單位的日常會計核算中明顯增多，有的占據(jù)了支付的主導(dǎo)地位，如果要求這些單位平時的每筆外幣核算業(yè)務(wù)都折算為人民幣計算，不僅影響其經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，而且也會加大會計工作量。因此，《會計法》作出了業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣的規(guī)定。體現(xiàn)了適應(yīng)性原則。

三是編報的財務(wù)會計報告必須以人民幣反映。

以人民幣以外的貨幣為記帳本位幣的單位，在編制財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財務(wù)會計報告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門通過財務(wù)會計報告計算應(yīng)交稅款和進行工商年檢。這是我國宏觀經(jīng)濟管理和人民生活的客觀要求，也是一國主權(quán)的體現(xiàn)。