記帳本位幣是一個(gè)會(huì)計(jì)主體根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)而選擇的在會(huì)計(jì)核算中所采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的計(jì)量單位。一般認(rèn)為，記帳本位幣與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)公布的第52號(hào)準(zhǔn)則中所說(shuō)的功能貨幣是同義。也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)公布的第21號(hào)準(zhǔn)則中所說(shuō)的報(bào)告貨幣的含義相同?！稌?huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！?

會(huì)計(jì)主體確定記帳本位幣后，其他的貨幣種均為非記帳本位幣，即會(huì)計(jì)概念上的外幣。凡以記帳本位幣計(jì)量的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均可在會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)其實(shí)際發(fā)生額直接記入帳戶，對(duì)于各項(xiàng)以非記帳本位幣計(jì)量的業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)則要通過(guò)貨幣換算，將非記帳本位幣換算成記帳本位幣金額后記入帳戶。經(jīng)過(guò)這樣處理，才能使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算有一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)量尺度，并以此作為編制各類會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。由于可見(jiàn)，記帳本位幣的作用在于其能統(tǒng)一會(huì)計(jì)記錄，便于會(huì)計(jì)匯總反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，綜合披露企業(yè)的各項(xiàng)信息。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣 。業(yè)務(wù)收支以外為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣為記帳本位幣?！蔽覈?guó)境內(nèi)企業(yè)由于日常業(yè)務(wù)往來(lái)、收付結(jié)算和報(bào)表編制都以人民幣業(yè)務(wù)為主，所以，原則上應(yīng)采用人民幣為記帳本位幣，但有些企業(yè)，如大多數(shù)外商投資企業(yè)，也可根據(jù)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和某種核算與管理上的要求，由投資各方協(xié)商確定選用某種與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的外國(guó)貨幣作為記帳本位幣。當(dāng)企業(yè)選定某種外國(guó)貨幣作為記帳本位幣后，企業(yè)發(fā)生的人民幣業(yè)務(wù)則為企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。

記帳本位幣一經(jīng)選定，不得隨意變更。只有當(dāng)企業(yè)在主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化等特殊情況下，在確有充分理由證明原有記帳本位幣已不再適用時(shí)，才能變更企業(yè)的記帳本位幣。一般應(yīng)在機(jī)關(guān)報(bào)的會(huì)計(jì)年度開(kāi)始時(shí)變更，并在變更年度的會(huì)計(jì)報(bào)告中作出必要的說(shuō)明。

1、必須以會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性為歸宿。

選擇記帳本位幣，其實(shí)質(zhì)就在于為實(shí)體確定一種能夠真實(shí)公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的統(tǒng)一的計(jì)量尺度，為決策者提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息。相關(guān)性、可靠性理所當(dāng)然地成為我們選擇記帳本位幣應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)。不僅如此，它還是我們?cè)u(píng)價(jià)記帳本位幣的選擇是否恰當(dāng)?shù)淖罱K標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)以人民幣為主要貨幣環(huán)境的企業(yè)選擇以美元為記帳本位幣、這不僅會(huì)給投資者使用會(huì)計(jì)信息帶來(lái)諸多不便，甚至于使提供的會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性，而且會(huì)給企業(yè)管理當(dāng)局的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

例如，如果以人民幣作為記帳本位幣，在人民幣相對(duì)于美元貶值的情況下，由于出口成本下降，企業(yè)應(yīng)作出增加出口的選擇。然而如果以美元作為記帳本位幣，人民幣貶值就相當(dāng)于美元升值，此時(shí)企業(yè)應(yīng)增加進(jìn)口，企業(yè)本來(lái)應(yīng)當(dāng)作出增加出口的決策，但由于信息的誤導(dǎo)，作出了增加進(jìn)口的決策。相關(guān)性原則要求我們?cè)谶x擇記帳本位幣時(shí)，必須從會(huì)計(jì)信息使用者的利益和需要出發(fā)，必須充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)所處的主要貨幣環(huán)境?？煽啃詣t要求我們所選擇的記帳本位幣的幣值相對(duì)穩(wěn)定，因?yàn)槿魏纬潭鹊?a href="/wiki/%E9%80%9A%E8%B4%A7%E8%86%A8%E8%83%80" title="通貨膨脹">通貨膨脹對(duì)于用名義貨幣單位計(jì)量的信息的實(shí)用性都有影響。如果在高度通貨膨脹的環(huán)境中，歷史成本以名義貨幣單位計(jì)量的話，這種歷史成本的計(jì)量將很快失去其可靠性。

2、必須以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)所處的主要貨幣環(huán)境為立足點(diǎn)。

以前，人們把以人民幣作為記帳本位幣看成一國(guó)主權(quán)的體現(xiàn)，這就把經(jīng)濟(jì)問(wèn)題政治化了。其實(shí)選擇何種貨幣為記帳本位幣與政治因素很少有聯(lián)系。地域因素也不是選擇記帳本位幣的根據(jù)，只有經(jīng)濟(jì)因素才是選擇記帳本位幣的主要依據(jù)：這是由記帳本位幣選擇的內(nèi)在規(guī)律所決定的，是記帳本位幣選擇的目標(biāo)所要求的。相關(guān)性、可靠性的原則要求我們根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境選擇幣值具有適當(dāng)穩(wěn)定性的通貨為記帳本位幣。只有這樣的通貨才是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的最好計(jì)量單位 這就要求我們以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)所處的主要貨幣環(huán)境為立足點(diǎn)來(lái)選擇記帳本位幣。

為了討論的方便，將企業(yè)分成兩類：一類是涉外企業(yè)，一類是非涉外企業(yè)。非涉外企業(yè)的現(xiàn)金流量、融資、費(fèi)用 銷售市場(chǎng)、公司間的交易等都是以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的通貨就是人民幣，且人民幣幣值穩(wěn)定，因而這類企業(yè)選擇人民幣為記帳本位幣是恰當(dāng)?shù)摹?

涉外企業(yè)從事外幣業(yè)務(wù)有兩種途徑：一是僅從事外幣交易業(yè)務(wù)，一是在國(guó)外有分支機(jī)構(gòu)或者子公司從事國(guó)外經(jīng)營(yíng)，如果企業(yè)僅從事外幣交易業(yè)務(wù)，選擇記帳本位幣的關(guān)鍵就是要考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)收支，何種貨幣為主。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支 人民幣為主，則應(yīng)選擇人民幣為記帳本位幣。如果以某種外幣為主，就可以選擇該外幣為記帳本位幣。對(duì)于有國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或者子公司的企業(yè)來(lái)說(shuō)，總公司或者母公司的記帳本位幣的選擇是比較容易的，關(guān)鍵在于確定其國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或者子公司的記帳本位幣。按其經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，

國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或者子公司可分為兩類：即作為總公司或者母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸的國(guó)外營(yíng)業(yè)和不是作為總公司或者母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成部分，而是相對(duì)獨(dú)立的國(guó)外實(shí)體。這是兩類不同性質(zhì)的國(guó)外營(yíng)業(yè)，其記帳本位幣的選擇也是不相同的。前者由于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或者子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全由總公司或者母公司所控制，它的經(jīng)營(yíng)環(huán)境就是總公司或者母公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，其所用的記帳本位幣應(yīng)與總公司或者母公司的記帳本位幣相同；后者，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相對(duì)獨(dú)立于 公司或者母公司，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同于總公司或者母公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，此時(shí)就不應(yīng)以總公司或者母公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的主要通貨為記帳本位幣，而應(yīng)以它自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的主要通貨為記帳本位幣。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)公布的第52號(hào)準(zhǔn)則中給出的確定功能貨幣的標(biāo)準(zhǔn)可以作為選擇記帳本位幣的參考。

3、記帳本位幣應(yīng)與注冊(cè)資本幣盡量一致。

記帳本位幣與注冊(cè)資本幣是兩個(gè)不同的概念，兩者可能一致，也可能不一致。但從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看，兩者應(yīng)盡可能地保持一致，因?yàn)樽?cè)資本幣是反映投資者投人資本的幣種，企業(yè)的資本保持程度應(yīng)以它為計(jì)量尺度，而記帳本位幣是會(huì)計(jì)計(jì)量的幣種，企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括收人、費(fèi)用乃至資本保持程度是以記帳本位幣來(lái)衡量的。如果兩者不一致，不僅會(huì)給資本的計(jì)價(jià)帶來(lái)許多不便(按規(guī)定，應(yīng)將記帳本位幣換算為注冊(cè)資本幣，同時(shí)要將注冊(cè)資本幣換算為記帳本位幣)，而且還會(huì)使損益的計(jì)量和資本保持程度的計(jì)量等方面的信息趺乏相關(guān)性。因?yàn)?，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益都晟終歸結(jié)于企業(yè)的凈資產(chǎn)的變化。注冊(cè)資本幣與記帳本位幣如果不一致，在匯率變動(dòng)較大的情況下，以記帳本位幣反映的由企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的變化而引起的企業(yè)資本價(jià)值變化與其注冊(cè)資本幣反映的資本價(jià)值的變化，有時(shí)是不一致的，甚至是相反的。以記帳本位幣表示的經(jīng)營(yíng)收益可能會(huì)不僅沒(méi)有增加企業(yè)的注冊(cè)資本幣所表示的資本價(jià)值，甚至?xí)?dǎo)致注冊(cè)資本幣資本價(jià)值的減少。

4、必須恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

在選擇記帳本位幣的過(guò)程中，始終貫穿著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。特別是在人民幣收支業(yè)務(wù)和外幣收支業(yè)務(wù)不相上下或者當(dāng)涉外企業(yè)存在國(guó)外營(yíng)業(yè)時(shí)，恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)汁人員職業(yè)判斷尤為重要。這就要求會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)素質(zhì)，具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，能通過(guò)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象判斷其本質(zhì)。

1、記帳本位幣變更的原因。

記帳本位幣一經(jīng)確定，就應(yīng)當(dāng)一貫地使用，不得隨意變更。但如果出現(xiàn)一些特殊情況．企業(yè)也可以變更記帳本位幣。概括地說(shuō)，企業(yè)變更記帳本位幣的原因主要有兩種。

第一，由于當(dāng)初對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)缺乏正確的判斷而錯(cuò)選了記帳本位幣，現(xiàn)在予以更正。

第二，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)正確地選擇了記帳本位幣，但現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，這些變化明確表明原選擇的記帳本位幣不再適用，而應(yīng)以新的記帳本位幣取而代之。

變更記帳本位幣的原因不同，其會(huì)計(jì)處理就不一樣。第一種原因?qū)е碌挠泿け疚粠抛兏?，?yīng)視為一種會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，企業(yè)應(yīng)以新的記帳本位幣重述原來(lái)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。第二種原因?qū)е碌挠泿け疚粠诺淖兏?，屬?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%8F%98%E6%9B%B4" title="會(huì)計(jì)變更">會(huì)計(jì)變更的一種特殊類型，它是因現(xiàn)在發(fā)生的交易或事件與以前發(fā)生的交易或事件有實(shí)質(zhì)的不同而采用新的會(huì)計(jì)原則，這種變更不屬于會(huì)計(jì)政策的變更，故它應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理而不必以新的記帳本位幣重述以前年度編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2、記帳本位幣變更的折算方法

記帳本位幣變更，涉及到兩種貨幣之問(wèn)的折算。眾所周知，外幣折算的方法有4種。

即(1)區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法；(2)區(qū)分貨幣與非貨幣項(xiàng)目法；(3)時(shí)態(tài)法；(4)現(xiàn)行匯率法。

3、折算損益的會(huì)計(jì)處理

在記帳本位幣變更的折算中，由于各項(xiàng)目的折算匯率不同，必然產(chǎn)生折算損益。折算損益的處理一般有兩種方法，其一足將它直接計(jì)入當(dāng)期損益，其二是采用遞延的方法。記帳本位幣的變更只是重述原有帳項(xiàng)的價(jià)值，由此發(fā)生的折算損益是一種未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，將其計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使報(bào)表的使用者誤解報(bào)表中的凈收益信息，使投資者無(wú)法評(píng)價(jià)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。再者，當(dāng)前的匯兌收益也可能因?yàn)閰R率發(fā)生逆轉(zhuǎn)而為后來(lái)的匯兌損失所抵銷。故對(duì)記帳本位幣變更過(guò)程中形成的折算損益，采用遞延法處理是比較恰當(dāng)，而這正是現(xiàn)行匯率法的要求。

一是會(huì)計(jì)核算原則上以人民幣為記帳本位幣。

人民幣是我國(guó)的法定貨幣，在我國(guó)境內(nèi)具有廣泛的流通性。因此，《會(huì)計(jì)法》以法律形式明確規(guī)定我國(guó)境內(nèi)各單位的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣，單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一律通過(guò)人民幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算反映。

二是業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣。

隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步擴(kuò)大，外商投資企業(yè)不斷增多，對(duì)外貿(mào)易與合作發(fā)展迅速，人民幣以外的其他幣種在一些單位的日常會(huì)計(jì)核算中明顯增多，有的占據(jù)了支付的主導(dǎo)地位，如果要求這些單位平時(shí)的每筆外幣核算業(yè)務(wù)都折算為人民幣計(jì)算，不僅影響其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，而且也會(huì)加大會(huì)計(jì)工作量。因此，《會(huì)計(jì)法》作出了業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣的規(guī)定。體現(xiàn)了適應(yīng)性原則。

三是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須以人民幣反映。

以人民幣以外的貨幣為記帳本位幣的單位，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)算應(yīng)交稅款和進(jìn)行工商年檢。這是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和人民生活的客觀要求，也是一國(guó)主權(quán)的體現(xiàn)。