固定資產(chǎn)原價指企業(yè)在建造、改置、安裝、改建、擴(kuò)建、技術(shù)改造固定資產(chǎn)時實(shí)際支出的全部貨幣總額。該指標(biāo)根據(jù)企業(yè)會計"資產(chǎn)負(fù)債表"中"固定資產(chǎn)原價"項(xiàng)的期末數(shù)填列。

正確計算固定資產(chǎn)原價是客觀反映企業(yè)財產(chǎn)的必要條件，也是正確計提折舊的重要前提。固定資產(chǎn)凈值(年)平均余額是固定資產(chǎn)原始價值減去累計折舊后的余額，固定資產(chǎn)凈值平均余額與固定資產(chǎn)原價相比較，可以反映出固定資產(chǎn)的新舊程度。

　在會計報表附注中，固定資產(chǎn)原價和累計折舊的項(xiàng)目注釋，要分類披露其期初數(shù)、本期增加、本期減少和期末數(shù)。分類一般分為房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、運(yùn)輸工具和其他設(shè)備。固定資產(chǎn)原價的本期增加數(shù)與累計折舊本期增加數(shù)并沒有勾稽關(guān)系，因?yàn)槔塾嬚叟f本期增加數(shù)是建立在本期應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)原價基礎(chǔ)之上，與本期增加固定資產(chǎn)原價沒有必然的因果聯(lián)系；甚至本期期末(如12月)新增固定資產(chǎn)，與累計折舊本期增加毫無關(guān)系。同樣地，固定資產(chǎn)原價本期增加數(shù)與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期增加數(shù)之間也不存在必然聯(lián)系。

但是，固定資產(chǎn)原價本期減少數(shù)與累計折舊本期減少數(shù)之間卻存在如下邏輯關(guān)系。即：某類固定資產(chǎn)原價本期減少數(shù)大于或等于該類固定資產(chǎn)累計折舊本期減少數(shù)(等于的情形是在該類固定資產(chǎn)凈殘值為零的情況下有可能出現(xiàn))。如果某類固定資產(chǎn)原價本期減少數(shù)小于該類固定資產(chǎn)累計折舊本期減少數(shù)，那么肯定是該類固定資產(chǎn)原價或累計折舊的分類有誤，或者金額填寫錯誤。不過，固定資產(chǎn)原價本期減少數(shù)與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期減少數(shù)之間并不存在類似的邏輯關(guān)系。

這里需要注意的是，固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三者之間的勾稽關(guān)系。即：某類固定資產(chǎn)原價期末(期初)數(shù)大于或等于該類固定資產(chǎn)累計折舊期末(期初)數(shù)與該類固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末(期初)數(shù)之和(等于的情形是在該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈殘值為零的情況下有可能出現(xiàn))。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，已全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

一、基建工程成本分類。

(一)直接成本。

本文中基建工程的直接成本和間接成本，都是不十分嚴(yán)密的概念。不同的工程管理形式，直接成本的概念范圍也不同：發(fā)包的基建工程，凡向承包單位支付的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款及竣工決算時應(yīng)支付的款項(xiàng)，都屬于本文中直接成本范圍；自營基建工程，則以工程領(lǐng)用的材料物資(含待安裝的設(shè)備)、應(yīng)分?jǐn)側(cè)藛T工資、應(yīng)分?jǐn)偹娰M(fèi)及其他費(fèi)用等為直接成本。自營工程中，人員工資、水電費(fèi)及其他費(fèi)用難于直接計人按固定資產(chǎn)名稱設(shè)置的明細(xì)項(xiàng)目，需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)偟?，也需要設(shè)置待攤賬戶進(jìn)行匯集分配，這樣，在核算工程成本時，這部分支出也可以作為間接成本處理。。

(二)間接成本。

1．在《企業(yè)會計制度》(以下簡稱新《制度》)中，基建工程的間接成本在“在建工程一其他支出”明細(xì)科目核算，其核算內(nèi)容包括：工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、相關(guān)的稅金、監(jiān)理費(fèi)、工程報廢及毀損凈損失，工程物資盤虧、報廢和毀損凈損失、試生產(chǎn)凈損益等。

2．1995年修訂的《國有建設(shè)單位會計制度》(以下簡稱《基建會計制度》)，則將基建工程的間接成本分列在“待攤投資”、“其他投資”兩科目核算。該制度列舉的間接成本除包括上述新《制度》中的支出項(xiàng)目外，還有-勘察設(shè)計費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、借款利息、土地使用稅、匯兌損益、出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)、停緩建維護(hù)費(fèi)等。

3．按照新《制度》及財政部財會[2001143號文件的規(guī)定，企業(yè)以購人或出讓形式取得(合稱有償取得)土地使用權(quán)的支出，應(yīng)分配計人房屋、建筑物的建造成本。這就是說，出讓土地成本也屬于工程間接成本入賬。

二、竣工未決算及不同時點(diǎn)竣工的固定資產(chǎn)。

(一)估價人賬。

新《制度》規(guī)定：建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(如竣工或交付使用)，但未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實(shí)際成本等，按估計價值人賬，并按規(guī)定計提折舊，待工程辦理竣工決算后，再調(diào)整固定資產(chǎn)原價和已提折舊。

(二’)部分項(xiàng)目竣工固定資產(chǎn)分批人賬。

較大型的基建工程，往往有部分項(xiàng)目先完工并交付使用，這部分交付使用的固定資產(chǎn)可先行人賬，條件具備的，可按正常程序結(jié)轉(zhuǎn)成本人賬；條件不具備的，則按以上要求估價人賬，以后再與其他竣工的固定資產(chǎn)統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，并調(diào)整估價資產(chǎn)的原價和折舊額。

(三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》和財政部《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》(財會[2003】10號)規(guī)定：

1．與固定資產(chǎn)(含融資租人)相關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過預(yù)先的估計，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或使產(chǎn)品質(zhì)量有了實(shí)質(zhì)性提高，或降低了產(chǎn)品成本，則應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)賬面價值。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用。

2．固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合以上資本化原則的，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，并在兩次裝修間隔與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，單獨(dú)計提折舊。

3．經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租人固定資產(chǎn)改良支出”科目核算，并在剩余租賃期與租入資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，單獨(dú)計提折舊。

三、工程成本的分?jǐn)偂?

(一)個別確認(rèn)法。對于購人的無須安裝的機(jī)械設(shè)備，如果附加費(fèi)用較少，購置持續(xù)時間很短，可以單項(xiàng)資產(chǎn)為對象，按照買價、包裝運(yùn)輸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用和稅金，再加適量的間接成本，直接確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價值；如果附加費(fèi)用多或購置持續(xù)時間較長，則應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為對象，在“在建工程”科目設(shè)置明細(xì)賬戶單獨(dú)核算，待費(fèi)用支付完畢時按以上原則轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

(二)直接成本比例法。采用直接成本比例法時，應(yīng)首先將按直接成本比例確認(rèn)不夠合理的項(xiàng)目剔除出來，采用個別確認(rèn)法計量其固定資產(chǎn)的人賬價值，然后將剩余的項(xiàng)目和攤余的間接成本采用以下公式進(jìn)行分?jǐn)偅?

間接成本分配率=應(yīng)分?jǐn)傞g接成本合計÷列人分?jǐn)偟墓こ添?xiàng)目直接成本合計×100％=(間接成本總計一土地及個別確認(rèn)時應(yīng)轉(zhuǎn)銷的間接成本)÷列入分?jǐn)偟墓こ添?xiàng)目直接成本合計×100％

單項(xiàng)固定資產(chǎn)人賬價值=該項(xiàng)目固定資產(chǎn)直接成本×(1+間接成本分配率)+應(yīng)分?jǐn)偟耐恋貎r值(指房屋、建筑物)

(三)公允價值比例法。

公允價值比例法又稱簡易評估法。評估時，一般房屋建筑物按單位正常造價(含間接成本，不含土地價值)評估，機(jī)械設(shè)備按買價加上運(yùn)輸、安裝、調(diào)試費(fèi)用再加上適量間接成本進(jìn)行評估，確認(rèn)固定資產(chǎn)的公允價值。具體操作方法為：

第一步，采用評估方法，分別確認(rèn)各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值并加總，不構(gòu)成固定資產(chǎn)實(shí)體的支出項(xiàng)目及土地使用權(quán)價值不列入估價范圍。

第二步，計算工程成本分配系數(shù)：

分配系數(shù)=(工程總成本一土地價值)÷全部固定資產(chǎn)的評估價值總計

第三步，確認(rèn)固定資產(chǎn)人賬價值：

某項(xiàng)固定資產(chǎn)人賬價值=該項(xiàng)固定資產(chǎn)評估價值×工程成本系數(shù)+占用土地價值(指房屋、建筑物)

(四)分類確認(rèn)法。采用直接成本比例法時，有些情況下不夠合理，比如房屋建筑物與須安裝機(jī)械設(shè)備，運(yùn)輸設(shè)備與其他設(shè)備采用同一分配率分?jǐn)偩涂赡懿环蠈?shí)際情況，全部采用個別確認(rèn)法又太麻煩，這時就應(yīng)采用分類確認(rèn)法結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。具體操作可分三步：第一步，將比例大致相同的工程項(xiàng)目進(jìn)行分類，比如房屋類、其他建筑物類、運(yùn)輸設(shè)備類，其他設(shè)備類等；第二步，采用相對合理的方法，將全都應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本分配到各項(xiàng)目類別中．第三步，采用直接成本比例法等方法，將各類應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本分?jǐn)傆嬋烁鲉雾?xiàng)資產(chǎn)。

四、固定資產(chǎn)入賬價值確認(rèn)和計量的其他相關(guān)事項(xiàng)。

(一)各種方法的配合使用

單純采用以上列舉的哪一種分配方法，都可能出現(xiàn)明顯不合理的情況，因此可采用多種方法結(jié)合進(jìn)行工程成本分配。

(二)土地使用權(quán)價值的分?jǐn)?

土地使用權(quán)價值龐大，一般不得與其他費(fèi)用混合記人間接成本，應(yīng)在“在建工程——待攤投資(或其他支出)”科目下單設(shè)“土地使用權(quán)”明細(xì)科目，有償取得的土地使用權(quán)，也可以列入“無形資產(chǎn)”科目核算，待房屋，建筑物占地位置確定后，再按各單項(xiàng)房屋、建筑物占地面積分?jǐn)偼恋厥褂脵?quán)價值，并按房屋、建筑物折舊年限屆滿后土地使用權(quán)折余價值保留固定資產(chǎn)凈殘值。一般而言，土地價值的分?jǐn)偅瑧?yīng)在房屋、建筑物的建筑成本(不含土地價值)確定后進(jìn)行。

土地使用權(quán)成本的分?jǐn)偅€應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

1．對于I 街的土地，如果購人或出讓時未分塊定價而采用“統(tǒng)價”的，應(yīng)向土地評估人員咨詢，臨街、近街房屋，應(yīng)適當(dāng)?shù)亩鄶偅x街遠(yuǎn)的房屋及其他建筑物應(yīng)適當(dāng)少攤。

2．臨街為樓房、下層為商業(yè)用房的，可按層數(shù)總和法分層分?jǐn)偅?比如6層層數(shù)總和為21(6+5+4+3+2+1)，第1層應(yīng)分?jǐn)?，21，第2層應(yīng)分?jǐn)?／21……第6層應(yīng)分?jǐn)?／21。對于只是第1層為門面房的“綜合樓”，第1層還可酌情多攤，多時可超過一半。

3．對于未作建筑或只作簡易建筑的土地，應(yīng)將其價值分?jǐn)傆嬋恕奥短鞆V場”、“草地”、“道路”之類項(xiàng)目中。

4．對于取得時列入計價范圍，但竣工后產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)所有的建筑物所占用的土地，如廠外道路、街道占用的土地等，其土地及所附建筑物的價值，應(yīng)視同工程凈損失，由自有的同期基建形成的固定資產(chǎn)按合理的方法分?jǐn)偂?

5．對于現(xiàn)在仍以劃撥方式取得的土地，按《基建會計制度》及其他相關(guān)規(guī)定，征地、拆遷、青苗補(bǔ)償?shù)人袨檎饔猛恋囟l(fā)生的支出，均應(yīng)分?jǐn)傆嬋苏加猛恋氐姆课?、建筑物價值中，不得單獨(dú)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，至于前幾年按規(guī)定計人“固定資產(chǎn)——土地”科目的國有劃撥土地，是按“無償取得”的概念進(jìn)行估價人賬的處理，其對應(yīng)科目是“資本公積”而不是基建工程成本。

(三)取得使用過的固定資產(chǎn)及技改后的固定資產(chǎn)原價的確認(rèn)與計量

1．新《制度》及《準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)受讓(含非貨幣性交易及以物抵債)或受贈取得的己使用的固定資產(chǎn)，按受讓成本或受贈的相關(guān)規(guī)定重新計算原價，不再按行業(yè)會計制度的規(guī)定帶人折舊。

2．技術(shù)改造時，應(yīng)將被改造的固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入技改成本，加上改造費(fèi)用，重新確認(rèn)改造后固定資產(chǎn)原價，這樣改造前的累計折舊也就全部被轉(zhuǎn)銷。