應付利潤是指企業(yè)除按稅法規(guī)定交納稅金外，還必須支付給投資者的利潤，作為投資者應分享所得稅后的利潤分配。包括應付國家、單位以及個人投資的利潤，企業(yè)與其他單位或個人的合作項目支付的利潤。因此，企業(yè)分配給投資者的利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負債。

應付利潤：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶。“應付利潤”賬戶的貸方登記企業(yè)計算出的應支付給投資者的利潤數額，借方登記實際支付給投資者的利潤數額，期末余額如果在貸方，表示應付而尚未支付的利潤額；如果在借方，則表示多支付的利潤額。

為反映企業(yè)應付給投資者的利潤，應設置“應付利潤”科目，本科目借方登記已支付利潤，貸方登記發(fā)生的各類應付利潤數，期末貸方余額表示尚未支付的利潤。實行股份制的企業(yè)，應設置“應付股利”科目進行核算，賬戶的結構與“應付利潤”賬戶相同。

非股份制企業(yè)，分給投資者的利潤，應在提取盈余公積以后進行分配，按照投資協議、章程或其他約定的辦法進行分配。

企業(yè)計算出應支付給投資者的利潤時，借記“利潤分配”科目，貸方本科目；支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

[例]某企業(yè)計算應付甲企業(yè)投資分利20000元，以現金支付，作分錄如下：

1．利潤分配時

借：利潤分配——應付投資分利20000 貸：應付利潤——甲企業(yè)投資分利20000

2．支付利潤時

借：應付利潤——甲企業(yè)投資分利20000 貸：現金20000

一、“應付利潤”帳戶的性質、用途和結構

“應付利潤”屬于負債類帳戶，用于核算企業(yè)應付投資者，包括國家、其他單位及職工個人等的利潤（股份制企業(yè)應付股東紅利稱為應付股利。因此，使用“應付利潤”帳戶進行核算）。該帳戶貸方，登記應付利潤數；借方登記實際支付數；期末貸方余額，反映尚未支付的利潤數。

二、“應付利潤”帳戶涉稅檢查的主要內容及側重

應付利潤是企業(yè)稅后利潤按規(guī)定提取盈余公積金和公益金后，按企業(yè)章程、協議及其他有關規(guī)定在企業(yè)投資者之間分配的數額。雖然“應付利潤”帳戶的帳務處理比較簡單，但政策性很強，因為利潤分配關系到投資者、企業(yè)和職工個人三者之間的利益，必須做到合法、真實、合理。包括應付利潤的分配應經過正當程序授權批準；已分配的應付利潤應真實、正確；分配依據要合規(guī)、合理等等。由于應付利潤的核算只是對企業(yè)稅后利潤在投資者之間進行分配的處理，因此在稅務檢查中往往較少注意到可能發(fā)生的涉稅問題。但必須指出，在某些情況下仍有可能發(fā)生涉稅的行為。首先，“應付利潤”也是一個負債類帳戶，同樣具有往來結算、過渡性帳戶的性質。雖然核算的內容不象“其他應收款”、“其他應付款”帳戶那樣繁雜，但它是企業(yè)所得后核算使用的帳戶不為人所注意，正因為這個特點，就有可能被企業(yè)用來隱匿、轉移某些應稅收入。其次，企業(yè)對投資者支付利潤的形式多樣化，既可以用貨幣支付，也可以用實物支付。如果企業(yè)以外購、自產或委托加工收回的貨物支付利潤時，按稅法的規(guī)定，應按銷售貨物處理。若企業(yè)不通過銷售帳戶，而是直接按貨物成本價轉帳，則可能導致偷逃稅款。

根據“應付利潤”帳戶的性質、用途、結構及對納稅產生的具體影響，其涉稅檢查應側重于借、貸方發(fā)生額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：

1.貸方發(fā)生額中有無企業(yè)隱匿轉移的應稅收入？

2.借方有無以貨物支付的利潤？是否偷逃了稅款？

“應付利潤”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】 利潤“應付利潤”帳戶轉移應稅收入，偷逃企業(yè)所得稅案例

審閱某企業(yè)“應付利潤”明細帳，發(fā)現在A公司明細帳下有一筆帳戶對應關系異常的會計分錄：

借：銀行存款 250,000.00

貸：應付利潤——A公司 250,000.00

所附原始憑證為1張銀行進帳單收帳通知聯，付款人為M公司。

本年之月某日，又見從借方轉出：

借：應付利潤——A公司 250,000.00

貸：銀行存款 250,000.00

所附原始憑證為1張轉帳支票存根，但支款用途未填。

經查實，所支付的利潤原來是企業(yè)取得的一筆投資收益。企業(yè)已用此款為職工搞了集體福利。

點評 為搞集體福利，不顧國家稅法，公然隱匿投資收益。尤其是將隱匿的收益轉在稅后的結算帳戶，更可謂匠心獨具！

【案例2】 以實物支付利潤，不通過銷售帳戶核算，偷逃稅款案例

審閱某企業(yè)“應付利潤”明細帳，發(fā)現借方有一筆會計處理：

借：應付利潤 200,000.00

貸：產成品——乙產品 166,000.00 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34,000.00

經核實，該批用于支付利潤的乙產品成本價為166,000元，不含增值稅的售價為200,000元。企業(yè)雖然計算了增值稅銷項稅額，但由于沒通過銷售帳戶核算其銷售收入和銷售成本，故此認定偷逃了企業(yè)所得稅。

應補納企業(yè)所得稅=（200,000－166,000）×33%=11,220元

點評 企業(yè)對自產、委托加工及外購貨物視同銷售行為的會計核算和納稅處理中，以貨物對外投資和以貨物支付利潤，二者極易發(fā)生混淆，必須認真予以區(qū)別：以貨物對外投資，實質不是銷售行為。企業(yè)不會因為對外投資而取得銷售收入，增加貨幣流通量。因此，在會計上對這種視同銷售行為不作為取得銷售收入處理，即不通過銷售帳戶核算。在納稅處理時，將按售價計算出的應科稅金作為銷項稅額處理，計繳增值稅。計繳企業(yè)所得稅時應將按售價計算出的銷售額并作計稅收入。而以貨物支付利潤這種視同銷售行為，雖然沒有貨幣的直接流出，但事實上，將貨物出售后取得貨幣資產，然后再分配給投資者與將貨物直接分配給投資者，從嚴格的意義上兩者并無根本區(qū)別，只是這里沒有發(fā)生貨幣的流入流出，而直接以貨物流出的形式體現。并且體現的是企業(yè)內部與外部的關系。因此，這一視同銷售行為應通過銷售帳戶核算，在計繳所得時，不僅要反映銷售收入，也要反映銷售成本。

此例即是由于對兩者的區(qū)別辨認不清所發(fā)生的會計處理和納稅錯誤。

　應付利潤（應付股利）清查評估明細表

評估基準日：年月日　 　共頁,第頁 資產占有單位名稱:金額單位：人民幣元
編號	投資單位名稱	發(fā)生日期	利潤所屬期間	帳面價值	調整后帳面值	評估價值	備注
本頁小計
合計
資產占有單位填表人：評估人員： 填表日期：年月日