應(yīng)付利潤是指企業(yè)除按稅法規(guī)定交納稅金外，還必須支付給投資者的利潤，作為投資者應(yīng)分享所得稅后的利潤分配。包括應(yīng)付國家、單位以及個(gè)人投資的利潤，企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目支付的利潤。因此，企業(yè)分配給投資者的利潤，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。

應(yīng)付利潤：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶?！皯?yīng)付利潤”賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)算出的應(yīng)支付給投資者的利潤數(shù)額，借方登記實(shí)際支付給投資者的利潤數(shù)額，期末余額如果在貸方，表示應(yīng)付而尚未支付的利潤額；如果在借方，則表示多支付的利潤額。

為反映企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目，本科目借方登記已支付利潤，貸方登記發(fā)生的各類應(yīng)付利潤數(shù)，期末貸方余額表示尚未支付的利潤。實(shí)行股份制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算，賬戶的結(jié)構(gòu)與“應(yīng)付利潤”賬戶相同。

非股份制企業(yè)，分給投資者的利潤，應(yīng)在提取盈余公積以后進(jìn)行分配，按照投資協(xié)議、章程或其他約定的辦法進(jìn)行分配。

企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付給投資者的利潤時(shí)，借記“利潤分配”科目，貸方本科目；支付利潤時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

[例]某企業(yè)計(jì)算應(yīng)付甲企業(yè)投資分利20000元，以現(xiàn)金支付，作分錄如下：

1．利潤分配時(shí)

借：利潤分配——應(yīng)付投資分利20000 貸：應(yīng)付利潤——甲企業(yè)投資分利20000

2．支付利潤時(shí)

借：應(yīng)付利潤——甲企業(yè)投資分利20000 貸：現(xiàn)金20000

一、“應(yīng)付利潤”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“應(yīng)付利潤”屬于負(fù)債類帳戶，用于核算企業(yè)應(yīng)付投資者，包括國家、其他單位及職工個(gè)人等的利潤（股份制企業(yè)應(yīng)付股東紅利稱為應(yīng)付股利。因此，使用“應(yīng)付利潤”帳戶進(jìn)行核算）。該帳戶貸方，登記應(yīng)付利潤數(shù)；借方登記實(shí)際支付數(shù)；期末貸方余額，反映尚未支付的利潤數(shù)。

二、“應(yīng)付利潤”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

應(yīng)付利潤是企業(yè)稅后利潤按規(guī)定提取盈余公積金和公益金后，按企業(yè)章程、協(xié)議及其他有關(guān)規(guī)定在企業(yè)投資者之間分配的數(shù)額。雖然“應(yīng)付利潤”帳戶的帳務(wù)處理比較簡單，但政策性很強(qiáng)，因?yàn)槔麧櫡峙潢P(guān)系到投資者、企業(yè)和職工個(gè)人三者之間的利益，必須做到合法、真實(shí)、合理。包括應(yīng)付利潤的分配應(yīng)經(jīng)過正當(dāng)程序授權(quán)批準(zhǔn)；已分配的應(yīng)付利潤應(yīng)真實(shí)、正確；分配依據(jù)要合規(guī)、合理等等。由于應(yīng)付利潤的核算只是對企業(yè)稅后利潤在投資者之間進(jìn)行分配的處理，因此在稅務(wù)檢查中往往較少注意到可能發(fā)生的涉稅問題。但必須指出，在某些情況下仍有可能發(fā)生涉稅的行為。首先，“應(yīng)付利潤”也是一個(gè)負(fù)債類帳戶，同樣具有往來結(jié)算、過渡性帳戶的性質(zhì)。雖然核算的內(nèi)容不象“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”帳戶那樣繁雜，但它是企業(yè)所得后核算使用的帳戶不為人所注意，正因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，就有可能被企業(yè)用來隱匿、轉(zhuǎn)移某些應(yīng)稅收入。其次，企業(yè)對投資者支付利潤的形式多樣化，既可以用貨幣支付，也可以用實(shí)物支付。如果企業(yè)以外購、自產(chǎn)或委托加工收回的貨物支付利潤時(shí)，按稅法的規(guī)定，應(yīng)按銷售貨物處理。若企業(yè)不通過銷售帳戶，而是直接按貨物成本價(jià)轉(zhuǎn)帳，則可能導(dǎo)致偷逃稅款。

根據(jù)“應(yīng)付利潤”帳戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)側(cè)重于借、貸方發(fā)生額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有：

1.貸方發(fā)生額中有無企業(yè)隱匿轉(zhuǎn)移的應(yīng)稅收入？

2.借方有無以貨物支付的利潤？是否偷逃了稅款？

“應(yīng)付利潤”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】 利潤“應(yīng)付利潤”帳戶轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入，偷逃企業(yè)所得稅案例

審閱某企業(yè)“應(yīng)付利潤”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)在A公司明細(xì)帳下有一筆帳戶對應(yīng)關(guān)系異常的會計(jì)分錄：

借：銀行存款 250,000.00

貸：應(yīng)付利潤——A公司 250,000.00

所附原始憑證為1張銀行進(jìn)帳單收帳通知聯(lián)，付款人為M公司。

本年之月某日，又見從借方轉(zhuǎn)出：

借：應(yīng)付利潤——A公司 250,000.00

貸：銀行存款 250,000.00

所附原始憑證為1張轉(zhuǎn)帳支票存根，但支款用途未填。

經(jīng)查實(shí)，所支付的利潤原來是企業(yè)取得的一筆投資收益。企業(yè)已用此款為職工搞了集體福利。

點(diǎn)評 為搞集體福利，不顧國家稅法，公然隱匿投資收益。尤其是將隱匿的收益轉(zhuǎn)在稅后的結(jié)算帳戶，更可謂匠心獨(dú)具！

【案例2】 以實(shí)物支付利潤，不通過銷售帳戶核算，偷逃稅款案例

審閱某企業(yè)“應(yīng)付利潤”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)借方有一筆會計(jì)處理：

借：應(yīng)付利潤 200,000.00

貸：產(chǎn)成品——乙產(chǎn)品 166,000.00 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34,000.00

經(jīng)核實(shí)，該批用于支付利潤的乙產(chǎn)品成本價(jià)為166,000元，不含增值稅的售價(jià)為200,000元。企業(yè)雖然計(jì)算了增值稅銷項(xiàng)稅額，但由于沒通過銷售帳戶核算其銷售收入和銷售成本，故此認(rèn)定偷逃了企業(yè)所得稅。

應(yīng)補(bǔ)納企業(yè)所得稅=（200,000－166,000）×33%=11,220元

點(diǎn)評 企業(yè)對自產(chǎn)、委托加工及外購貨物視同銷售行為的會計(jì)核算和納稅處理中，以貨物對外投資和以貨物支付利潤，二者極易發(fā)生混淆，必須認(rèn)真予以區(qū)別：以貨物對外投資，實(shí)質(zhì)不是銷售行為。企業(yè)不會因?yàn)閷ν馔顿Y而取得銷售收入，增加貨幣流通量。因此，在會計(jì)上對這種視同銷售行為不作為取得銷售收入處理，即不通過銷售帳戶核算。在納稅處理時(shí)，將按售價(jià)計(jì)算出的應(yīng)科稅金作為銷項(xiàng)稅額處理，計(jì)繳增值稅。計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)將按售價(jià)計(jì)算出的銷售額并作計(jì)稅收入。而以貨物支付利潤這種視同銷售行為，雖然沒有貨幣的直接流出，但事實(shí)上，將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配給投資者與將貨物直接分配給投資者，從嚴(yán)格的意義上兩者并無根本區(qū)別，只是這里沒有發(fā)生貨幣的流入流出，而直接以貨物流出的形式體現(xiàn)。并且體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部與外部的關(guān)系。因此，這一視同銷售行為應(yīng)通過銷售帳戶核算，在計(jì)繳所得時(shí)，不僅要反映銷售收入，也要反映銷售成本。

此例即是由于對兩者的區(qū)別辨認(rèn)不清所發(fā)生的會計(jì)處理和納稅錯(cuò)誤。

　應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）清查評估明細(xì)表

評估基準(zhǔn)日：年月日　 　共頁,第頁 資產(chǎn)占有單位名稱:金額單位：人民幣元
編號	投資單位名稱	發(fā)生日期	利潤所屬期間	帳面價(jià)值	調(diào)整后帳面值	評估價(jià)值	備注
本頁小計(jì)
合計(jì)
資產(chǎn)占有單位填表人：評估人員： 填表日期：年月日