稅收利益是指通過節(jié)稅少繳納的稅款,稅收利益通常被認為是納稅人的正當受益。

從邏輯上說，稅收利益要通過與正常情況下或名義上應(yīng)付的稅額進行比較來確定。換言之，稅務(wù)機關(guān)要找到與納稅人的安排經(jīng)濟效果相當?shù)?、合理的且不會產(chǎn)生稅收利益的替代交易形式。這不僅關(guān)系到稅收利益的確定，也是判斷納稅人安排的目的的關(guān)鍵一環(huán)。由于涉及虛擬交易以及揣摩納稅人的想法，稅務(wù)機關(guān)可能會遇到很多困難。

對于所謂的替代交易形式，稅務(wù)機關(guān)如果能發(fā)現(xiàn)納稅人事先有清楚的計劃或相關(guān)的交易作為鋪墊可能會容易些，否則，是很難找到的。例如，稅務(wù)機關(guān)可能會發(fā)現(xiàn)納稅人在安排不存在時不會采取任何行動，又或發(fā)現(xiàn)其他的一些安排也可以達到與原避稅安排基本相同的稅收結(jié)果。相應(yīng)地，確定稅收利益也就比較復(fù)雜，甚至根本找不到明顯的稅收利益。比如，企業(yè)通過安排獲得了稅收抵免，如果沒有這項安排，企業(yè)很可能不會采取任何行動。又比如，企業(yè)通過出售一項資產(chǎn)的安排而取得一定的稅收利益，那么企業(yè)可能會說，正常情況下，如果沒有上述安排，它是不會出售該資產(chǎn)的，也就是說不會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅款。這樣，就意味著沒有稅收利益存在。當然，稅務(wù)機關(guān)對此可以主張的合理的替代交易形式應(yīng)該是：企業(yè)出售資產(chǎn)，但沒有取得稅收利益的情形。

由于經(jīng)濟活動的多樣性、復(fù)雜性，決定了取得稅收利益的辦法也是多方面的。但其基本方法可以概括為：① 瞄準稅收優(yōu)惠政策；②高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)；③納稅期的遞延

一、瞄準稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的， 對納稅人實行的稅收鼓勵， 它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費的偏好來實現(xiàn)的，是國家謂控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是經(jīng)濟發(fā)讒國家還是發(fā)展中國家， 無不把實施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用。

改革開放以來， 我國稅收優(yōu)惠政策在配合我國經(jīng)濟發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標，促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了很好的作用。隨著經(jīng)濟發(fā)展的和政府調(diào)控經(jīng)濟能力的提高，我國的稅收優(yōu)惠措施也在不斷調(diào)整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵重點的同時， 進一步強化了投資鼓勵的科技導(dǎo)向；在穩(wěn)定現(xiàn)有的對外資的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，更注重為國內(nèi)、國外企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境；在稅收優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期， 向投資稅收抵免，加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種形式并用轉(zhuǎn)變。

例如，我國1999年7月1日起實行的投資抵免政策，規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的4O%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該政策鼓勵企業(yè)加大投資，支持企業(yè)技術(shù)進步，促進國產(chǎn)技術(shù)設(shè)備的生產(chǎn)和使用。又如，1999年11月頒布的高新技術(shù)企業(yè)減稅政策，規(guī)定對企業(yè)開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅以后， 實際稅負超過6%的部分可即征即退；對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入。外國企業(yè)和外國人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的免征營業(yè)稅。

國家稅收優(yōu)惠政策為納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的空間，納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策， 實現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收利益，自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。

但在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時還要注意以下兩個方面：

1.注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的， 納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上.因為有時一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。因而要著限于整體稅負的輕重，從各種稅收優(yōu)惠方案中進出最優(yōu)的方案。

2 注重投資風險對資本收益的影晌。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠，因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風險并存， 比如發(fā)展高新技術(shù)，往往投資顫大，回收時限長，而且失敗的因素多資本效掂量和慎重的決策。

二、高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)。

所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù). 指的是在同一經(jīng)濟行為而有多種稅收方案可供選擇時， 納稅人避開?！案叨慄c”，取向“低稅點”，以減輕納稅義務(wù)，獲取新的稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。

稅率的運用蘊常有兩種形式：一種用絕對量來表示，通稱為“定額稅率”，即按照課稅對象的一定數(shù)量，規(guī)定一定的稅額。

另一種用百分比的形式來表幣。這種形式叉可分為比例稅率和累進稅率。比例稅率表幣. 不論課征對象和數(shù)額如何變化，課稅的比率始終按規(guī)定的比例不變， 比如營業(yè)稅按商品銷售收入的3 諜征； 累進稅率表幣，諜稅的比率因課稅對象的數(shù)額大小不同而變化， 通常是課稅網(wǎng)象數(shù)額越大，稅率越高。累進稅率叉可分為全額累進稅率和超額累進稅率。所謂全額累進稅率是以征稅對象的全部數(shù)顫為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。所謂超額累進稅率是分別以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算征稅款的累進稅率。

惻如累進稅率定為：全年所得額不超過25萬元的，稅率為20%； 超過25萬元至50萬元的部分，稅率為25萬超過5O萬元至75萬元的部分，稅率為30%； 超過75萬元至100萬元的部分，稅率為35%； 超過100萬元曲部分，稅率為4O%。這表明同是1萬元的所得，在不同的級距中，稅收負擔率是不一樣的，低的只有20%，高的可達4O%。

上述兩種累進稅率相比，全額累進稅率計算簡便，但累進程度高，甚至可能出現(xiàn)稅額增加超過收入增加，所謂“鞭打快?！?的不正?，F(xiàn)象。超額累進稅率計算比較復(fù)雜，但累進程度和緩，保護了納稅人增收的積極性。

由于不同的收入級距適用不同的稅率，從一個納稅單位考察，產(chǎn)生了邊際稅率與平均稅率的差別。邊際稅率是征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比率，平均稅率是應(yīng)納稅額和全部應(yīng)稅所得額的比。以上面例子分析，假定應(yīng)稅所得額125萬元。

盡管邊際稅率達到了40 ，但平均稅率只有30 ，即第一個25萬元乘20 稅率，再加上第二個25萬元乘25 ，再加上第三個25萬元乘30 稅率， 再加上第四個25萬元乘35 稅率，再加上第五個25萬元乘4O 稅率，加總之除以125萬元所得額[(50000-[-625OO+75000-[-87500 + 10O 0O 0 ) ÷125000O]。

上述表明在累進稅率的條件下，同樣是一元錢的所得。由于所處的收入?yún)^(qū)間不同，稅負比率也是不同的，這樣作為一個納稅人，完全可以通過收入與費用在不同納稅期的安排，達到負擔較低稅率的目的 如果是全額累進稅率(如有些國家財產(chǎn)課稅制度所采用的)，船么從高稅率往低稅率轉(zhuǎn)換的余地更寬。

除了收入與費用的實現(xiàn)與認定對適用稅率高低有影響外， 獲處年度的確認、資本物的持有期、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營的組織結(jié)構(gòu)等等都可能發(fā)生納稅義務(wù)從重到輕或M 輕到重的變動與轉(zhuǎn)化。

三、納稅期的遞延。

納稅期的遞延，也稱為延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期隉內(nèi)， 分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處是不言而翰的。延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)， 節(jié)省利息支出， 以及由于強貨嘭脹的影響下， 延期以后繳納的稅款的幣值下降，從而降低了實際納稅額。

在一些情況下，稅法特別做出了可延期納稅的規(guī)定，制訂這種規(guī)定的原因有： 防止稅收造成納稅人的負擔過重。例如，納稅人在某一年內(nèi)收到了特別高的所得， 有可能被允許將這些所得平均分散數(shù)年之內(nèi)去計稅和納稅，或者是對取得高所得在度應(yīng)納的稅款采取分期繳納稅款的方式促進投資。例如，允許納稅人對營業(yè)財產(chǎn)采用初期折舊或者自由折舊方法，這樣就可以減少高折舊年度的匝稅所得，從而實現(xiàn)延期納稅。

在有些情況下， 納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅，以達到避稅目的。

事實確是如此， 稅收遞延的門徑是很多的， 納稅人從中可得到不少稅收實惠。

采取有利的會計處理方法，是企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的重要逯徑在企業(yè)的收益表上，我們經(jīng)?？梢钥吹綍嬎门c所得稅申報表上的計稅所得，在許多情況下是不一致的。原因是會計師編制收益表，核算經(jīng)營結(jié)果，基本是依據(jù)公認的會計準則， 而計稅所得卻是一個稅收的法規(guī)概念。由于會計準則和稅法服務(wù)于不同的縣的，所以計算出來的數(shù)值出現(xiàn)差異是不足為奇的。

這種差異按原因和性質(zhì)的不同劃分，可以分為時間性差異和永久性差異兩太類。

時間性差異，是指會計準則和稅法在確認收益或費用、損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。例如會計上按直線折舊法，稅收上按加速折舊法+于是出現(xiàn)了肘間性差異。

永久性差異，是指由于會計準則和稅法在計算收益或費用、損失時的規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。例如會計雖然列帳了，但因違反稅法規(guī)定予以剔除，如超標準支付招待費等。

由于永久性差異的發(fā)生是由于所得稅法與會計準則的實質(zhì)性差別所引起的， 應(yīng)稅所得調(diào)增和調(diào)減不作返回性的調(diào)整，因此不存在應(yīng)納稅金的遞延問題。

從是否可作返回性調(diào)整的角度看， 稅收遞延涉及的只是時間性差異。因為任何會計期的稅前會計所得同計稅所得的時間性差額，在以后會計期將隨著兩類所得之間差顫發(fā)生相反變化得到?jīng)_減。

在納稅人眼里，由于時間性差異造成的應(yīng)稅所得大于會計所得，應(yīng)付所得稅會六于申報所得稅金， 出現(xiàn)預(yù)付稅金，反映為稅收損失。相反， 當會計所得大于應(yīng)稅所得，申報所得稅會大于應(yīng)付所得稅金，將出現(xiàn)遞延所得稅負債，即納稅期的遞延，反映為稅收利益。稅收籌劃的目標， 便是在不違反稅法前提下，盡量地延緩繳稅， 這等于得到一筆“無息貸款”，并隨之得到上述各種額外的稅收好處。