增值額亦可譯作增加價值，是指企業(yè)在制造產(chǎn)品或提供勞務過程中，在價值上所獲得的增益(即增殖)。盡管增值額這個概念在西方已運用了數(shù)十年，但迄今仍無統(tǒng)一的定義，眾說紛紜。主要有以下四個觀點：^[1]

(一)英國杰斯特從企業(yè)管理的角度認為：增值額是銷售收入扣除外購材料及其他費用后的剩余價值。企業(yè)的工資、利潤、利息、地租、折舊等，都必須從企業(yè)獲得的增值額中支付。因此，增值額是企業(yè)經(jīng)濟活動的首要目的。

(二)美國拉克爾從解決勞資矛盾的角度認為：增值額是企業(yè)將原材料轉(zhuǎn)換為制成品的生產(chǎn)過程中所附加的生產(chǎn)價值。

(三)法國學者從宏觀會計的角度認為：增值額是銷售收入加減存貨變動的總生產(chǎn)值扣除外購原材料等費用的差額價值。

(四)日本會計學研究會認為：增值額是總生產(chǎn)值與預付價值(包括材料費、制造費、銷售費及一般管理費)的差額價值。

從上述各種觀點來看，西方經(jīng)濟學界雖從不同角度對增值額作了剖析，但均未能揭示出該概念的確切內(nèi)涵。我們認為，增值額就是勞動者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值。它把人們的智力和技能結(jié)合起來開發(fā)一定的資源，創(chuàng)造出產(chǎn)品或提供勞務，從而在價值上獲得的增益。

從會計學角度看，增值額是指在分配給股東、債券持有人、職工以及政府等有關利益集團之前，通過對企業(yè)資源的生產(chǎn)陸使用而創(chuàng)造出來的新增長的財富。

在稅收制度中，增值稅以增值額為計稅依據(jù)。從理論上講，增值稅的征稅對象應是一定時期銷售貨物或提供應稅勞務后取得的新增價值，即增值額。它相當于商品價值中扣除物化勞動轉(zhuǎn)移價值以后的余額，即V+M部分。從個別生產(chǎn)經(jīng)營單位來說，增值額是這個單位的商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除規(guī)定的非增值項目后的余額，這個余額大體上相當于勞動所創(chuàng)造的價值額。就某個商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程來說，增值額相當于這個商品的最后銷售額，而不論這個商品經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。可見，在實際運用中，作為計稅依據(jù)的增值；額同理論上解釋的增值額往往是不一致的。這是因為，稅法中規(guī)定的扣除額并不一定等于理論上的物化勞動轉(zhuǎn)移價值部分。

從目前實行增值稅國家的情況看，對購人原材料、燃料、動力等金額或已納稅金，一般都允許扣除，但對于購人的固定資產(chǎn)的金額或已納稅金是否予以扣除，在處理上卻不盡相同，由此存在三種類型的增值稅。

(1)“生產(chǎn)型”增值稅即不允許扣除固定資產(chǎn)購買金額或已納稅金。這樣，就個別生產(chǎn)經(jīng)營單位來說，其征稅對象是增加值；就全社會來說，其征稅對象就是國內(nèi)生產(chǎn)總值。

(2)“收入型”增值稅即允許按固定資產(chǎn)使用年限逐年扣除其折舊金額或已納稅金。就個別生產(chǎn)單位來說，其征稅對象是凈產(chǎn)值；就全社會來說，其征稅對象就是國民收入。

(3)“消費型”增值稅即允許一次扣除固定資產(chǎn)購買金額或已納稅金，實際上是僅就消費資料部分征稅。

目前，我國的增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅，這一點從增值稅的計算和征收過程中可以看出來。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在實際操作時，一般是以商品銷售額為計稅依據(jù)，并采用購進扣稅法(間接計算法)計算應納增值稅稅額。即

應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額

其中，銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，銷售額等于商品的總價值(C₁ + C₂ + V + M)，因此，銷項稅額等于總價值(C₁ + C₂ + V + M)乘以稅率。

進項稅額是納稅人購進貨物或者應稅勞務所支付或承擔的增值稅額，由銷售方通過價外收取，并在增值稅專用發(fā)票上注明(無需購買者自行計算)。暫行條例還規(guī)定：購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，能夠抵扣的只是原材料、燃料、動力等勞動對象部分，其價值為C_2，因此，進項稅額應等于C_2乘以稅率。這樣，應納增值稅的計算公式就變?yōu)?

應納增值稅稅額=(C₁ + C₂ + V + M)×稅率-C₂×稅率=(C₁ + C₂ + V + M)×稅率

通過上面的分析不難看出，會計中的毛增值額與統(tǒng)計核算中增加值的概念是一致的。上述會計部分公式①的等式左邊(減法)相當于計算增加值的生產(chǎn)法，等式右邊(加法)相當于計算增加值的收入法。毛增值額與增加值的計算公式相比較，各項目之間存在如下對應關系：銷售收人與總產(chǎn)出相對應，外購材料和勞務支出對應中間消耗，折舊即為固定資產(chǎn)折舊，工資相當于勞動者報酬，稅金對應生產(chǎn)者稅凈額，利息、股利和留存收益之間對應營業(yè)盈余。但是，各對應項目并不完全相等，從而使得毛增值額與增加值存在一定的差異。這是由于統(tǒng)計核算與會計核算在記賬原則上存在差別而造成的。

而稅收中的增值稅實質(zhì)上是以統(tǒng)計中的增加值為計稅依據(jù)的，因此，受增加值特點的影響，與其他稅種相比較，增值稅有其獨到之處。

第一，由于增加值在企業(yè)之間沒有重復計算，使增值稅有效地克服了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅重復征稅的缺陷，解決了銷售貨物或提供應稅勞務流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同而發(fā)生的稅負不公平的矛盾。

第二，增值稅的征收不會因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響納稅人的稅收負擔。同一貨物，只要最后的銷售價格相同，不論其生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有多少，總的稅收負擔始終保持一致。這樣，從全社會來看，增值稅的稅負不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式變化的影響，具有稅負一致合理的特征。

值得注意的是，雖然增值稅實質(zhì)上是以增加值為計稅依據(jù)的，但在實際工作中，增值稅的征收更多的是與會計核算相聯(lián)系，其收入的確認原則與會計核算相一致，因此，生產(chǎn)型增值稅的實際計稅依據(jù)是會計增值表的毛增值額。綜上所述，不管是統(tǒng)計核算中的增加值指標。還是會計增值表中的增值毛額，或者是作為“生產(chǎn)型”增值稅計稅依據(jù)的增值額，其實質(zhì)內(nèi)容為C₁ + V + M。如果統(tǒng)計和會計核算原則能夠完全統(tǒng)一的話，增加值、增值毛額與增值額的內(nèi)容就完全吻合了。