消費(fèi)型增值稅即征收增值稅時(shí)，允許將購(gòu)置的固定資產(chǎn)的已納稅額一次性全部扣除。就整個(gè)社會(huì)來說，課稅對(duì)象實(shí)際上只限于消費(fèi)資料，故稱為消費(fèi)型增值稅。

1． 中性原則。首選是近年來在西方發(fā)達(dá)國(guó)家極負(fù)盛譽(yù)的稅收中性原則，較之生產(chǎn)型增值稅和收入型增值稅，消費(fèi)型增值稅最能體現(xiàn)這項(xiàng)原則，征稅對(duì)于投資可能產(chǎn)生的不利影響減少到最低限度，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、資本構(gòu)成、流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生干擾作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源市場(chǎng)配置保持中性。

2．公平原則。消費(fèi)型增值稅實(shí)行充分的扣除，能夠真正實(shí)現(xiàn)多次課稅、稅不重征。因?yàn)槠髽I(yè)的資本構(gòu)成不同，外購(gòu)資本性貨物含稅不能抵扣的話，會(huì)造成不同產(chǎn)品的最終消費(fèi)者之間的稅負(fù)不平，不符合稅收公平原則。

3．簡(jiǎn)便原則。消費(fèi)型增值稅能在短短的幾十年里，為１００多個(gè)國(guó)家所實(shí)行，一個(gè)重要原因還在于它較簡(jiǎn)便。消費(fèi)型增值稅運(yùn)行中，外購(gòu)資本性貨物與其他外購(gòu)貨物一樣允許抵扣，都以購(gòu)貨發(fā)票上注明的已納稅稅額獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就不必再將外購(gòu)貨物進(jìn)行細(xì)分，征收計(jì)算較簡(jiǎn)便。

4．終點(diǎn)原則。又稱目的地原則，要求出口貨物要將稅額扣除，使貨物不含稅出口，進(jìn)口貨物人足額足率征收視同為國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品。這項(xiàng)原則明顯有利于促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。完全避免了重復(fù)征稅，全面抵扣已納稅額，實(shí)行出口徹底退稅，鼓勵(lì)擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，符合終點(diǎn)課稅原則。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，從實(shí)踐選擇意義上，有幾方面原因。一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，二戰(zhàn)后的50年代，百?gòu)U待興，需要巨大投資去刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又要求加強(qiáng)專業(yè)協(xié)作，而西方國(guó)家原來實(shí)行的重復(fù)征的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)投資有較大扭曲性，不利于專業(yè)化發(fā)展，必須要有新的稅種來取代。二是經(jīng)濟(jì)理論背景，根據(jù)凱恩斯學(xué)派投資乘數(shù)原理，主張運(yùn)用各種手段刺激投資和消費(fèi)，擴(kuò)大有效需求。三是科技發(fā)展背景，西方國(guó)家戰(zhàn)后高科技發(fā)展迅速，企業(yè)的固定資本投資比重大，資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品的科技含量大，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。四是國(guó)際貿(mào)易背景，戰(zhàn)后西方國(guó)家在資本輸出的同時(shí)增加大量商品輸出，實(shí)行出口徹底退稅，使出口商品不含稅，擴(kuò)大了這些國(guó)家商品的國(guó)際市場(chǎng)占有量，有利于這些國(guó)家對(duì)外貿(mào)易發(fā)展并推動(dòng)世界貿(mào)易發(fā)展。五是財(cái)政政策背景，西方國(guó)家由于實(shí)行周期性平衡財(cái)政預(yù)算政策，在財(cái)政支出不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，除了擴(kuò)大稅收收入以外，增發(fā)國(guó)債、赤字預(yù)算都是主要增收政策，而且稅收收入的增長(zhǎng)又主要是依靠作為主體稅種的所得稅，所以實(shí)行消費(fèi)型增值稅，雖然由于稅基原因使增值稅收入減少，但不影響其選擇。六是稅收征管背景，西方國(guó)家稅務(wù)征管人員文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，并有完善的再教育培訓(xùn)機(jī)制，稅收征管科技含量高，國(guó)民具有良好的納稅意識(shí)。

許多發(fā)展中國(guó)家實(shí)行的也是消費(fèi)型增值稅，但有部分國(guó)家增值稅的實(shí)行范圍不大，只在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，而零售環(huán)節(jié)不征增值稅。發(fā)展中國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的實(shí)踐選擇有：第一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的完善程度。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制較早、機(jī)制運(yùn)行較完善的國(guó)家，優(yōu)先選擇的是中性化明顯的消費(fèi)型增值稅。第二，經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的確定。發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展也不平衡，經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的側(cè)重點(diǎn)也不同。以出口為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)的國(guó)家，多是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。第三，稅制體系及稅種比重。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制較完善的國(guó)家，稅制體系多接近于發(fā)達(dá)國(guó)家，以所得稅為主體稅種，商品勞務(wù)課稅所占比重弱于所得課稅，選擇稅基相對(duì)窄的消費(fèi)型增值稅，對(duì)財(cái)政收入不會(huì)有太大影響。第四，國(guó)家大小和財(cái)政支出需要。一般來說，國(guó)家較小，財(cái)政支出需要較少，財(cái)政收入相對(duì)容易滿足需要，也有助于選擇消費(fèi)型增值稅。

很多國(guó)家的征收實(shí)踐表明，實(shí)行消費(fèi)型增值稅必須更加注意加強(qiáng)征收管理，否則其效用會(huì)大大降低。消費(fèi)型增值稅征收管理主要有：

1．納稅人登記管理。納稅人登記是用登記制度將納稅人置于稅務(wù)部門的控制管理下，使征納雙方都能迅速明確權(quán)利義務(wù)。納稅人登記管理按登記范圍．可分為負(fù)有實(shí)際納稅義務(wù)者的登記和全面納稅人登記，如比利時(shí)對(duì)所有經(jīng)銷商不論其是否負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，都要求按時(shí)辦理納稅登記。各國(guó)對(duì)未能及時(shí)辦理納稅登記的法人和個(gè)人都有嚴(yán)肅處理的規(guī)定。納稅人登記對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，是在實(shí)施增值稅之前就做好準(zhǔn)備工作，平時(shí)要及時(shí)準(zhǔn)確地將增值稅信息資料送到納稅人手中。

2．發(fā)票管理。發(fā)票是對(duì)增值稅的控制管理起決定性作用的憑證。發(fā)票同時(shí)記載表明供應(yīng)方的納稅義務(wù)和購(gòu)買方的增值稅申請(qǐng)抵扣額度。實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家都規(guī)定將增值稅發(fā)票作檔案管理，要求一定要填寫清楚、準(zhǔn)確、完整。按發(fā)票格式不同，有的國(guó)家和地區(qū)是統(tǒng)一印制增值稅專用發(fā)票，有的是不規(guī)定統(tǒng)一發(fā)票而由納稅人自行選擇。但不論何種發(fā)票形式，發(fā)票必須包括的內(nèi)容有：經(jīng)營(yíng)買賣雙方的姓名、地址、增值稅登記號(hào)、發(fā)票編號(hào)、發(fā)票的填開日期、商品或勞務(wù)的提供日期、增值稅稅率等。發(fā)票的份數(shù)一般是一式兩份。由交易的買賣雙方各自持有備查：也有多份的，如智利是一式三份，除買賣雙方各持一份外，還要有一份由賣方裝入獨(dú)立的案卷保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；韓國(guó)原是實(shí)行一式四份的發(fā)票管理辦法，除買賣雙方各保存一份外，第三份由賣方交寄本轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)，第四份由買方交寄所在地區(qū)稅務(wù)局，由各主管稅務(wù)部門持有的這兩份發(fā)票進(jìn)行一對(duì)一的交叉檢查。

3．出口退稅管理。消費(fèi)型的增值稅，由于其稅款抵扣機(jī)制會(huì)產(chǎn)生有利于納稅人的稅款差額，退稅工作在一個(gè)新開征增值稅的國(guó)家，往往是主要的管理工作。抵扣機(jī)制產(chǎn)生的稅款差額有：經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)差額、應(yīng)用不同稅率差額、生產(chǎn)零稅率商品的差額、外購(gòu)設(shè)備的差額、臨時(shí)其它差額等，但主要是出口退稅工作，出口退稅原則是征多少、退多少。發(fā)達(dá)國(guó)家多實(shí)行當(dāng)期退還，但將出口商品納入日常增值稅常規(guī)管理，即對(duì)出口商品實(shí)行零稅率，納稅人在商品出口時(shí)按零稅率計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣不足時(shí)，給予退稅。在一些發(fā)展中國(guó)家，有實(shí)行其它辦法，如智利增值稅稅法中規(guī)定有“第二種方法”，允許對(duì)預(yù)期出口的商品提前申請(qǐng)退還增值稅稅額，出口商填寫退稅申報(bào)表，寫明預(yù)期出口商品的時(shí)間和金額，如經(jīng)批準(zhǔn)可在５天內(nèi)辦理退稅，但出口商如果不能在預(yù)期內(nèi)完成出口，必須償還所有退稅款項(xiàng)，還要加收利息。還有的國(guó)家如多米尼加共和國(guó)允許將增值稅出口退稅款抵減該納稅人的其它稅種如所得稅的納稅義務(wù)。嚴(yán)格地說。后一種辦法不利于稅收征管，它極有可能造成因預(yù)期有增值稅退稅而不納稅的現(xiàn)象。

4．增值稅審計(jì)管理。增值稅審計(jì)是對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)賬簿和記錄進(jìn)行的一種有選擇的審核制度。各國(guó)的增值稅審計(jì)一般有案頭審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩種方式。案頭審計(jì)多限于審查納稅申報(bào)表的算術(shù)準(zhǔn)確性和是否符合法律要求，如丹麥的“賬目分析審計(jì)”；實(shí)地審計(jì)是在納稅人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的審計(jì)，通常對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)原理、審計(jì)知識(shí)和審計(jì)技巧的要求較高，包括對(duì)聯(lián)合企業(yè)的審計(jì)。

盡管消費(fèi)型增值稅是我國(guó)增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評(píng)價(jià)，并抑制其負(fù)面影響，使其為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

（一）積極作用

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。馬克思認(rèn)為“生產(chǎn)力中也包括科學(xué)”^[1]?？茖W(xué)技術(shù)通過物化為生產(chǎn)工具的途徑推動(dòng)生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)工具是構(gòu)成固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容。在現(xiàn)代社會(huì)中，新技術(shù)和設(shè)備在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中所占的比重日漸上升，一個(gè)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學(xué)技術(shù)開辟新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。多年來，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會(huì)的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤(rùn)率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實(shí)現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級(jí)。

2、降低稅負(fù)，推動(dòng)國(guó)有大中型企業(yè)改革。我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀(jì)70年代末社會(huì)主義工業(yè)化初始階段建立，經(jīng)過幾十年的積累逐步發(fā)展起來的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產(chǎn)計(jì)劃的制定，是按照國(guó)家指令性計(jì)劃進(jìn)行的。從 1978）年黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)給企業(yè)帶來的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者為了在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，無視固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，更談不上固定資產(chǎn)再投資。目前一些國(guó)有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場(chǎng)不斷丟失。要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運(yùn)用到生產(chǎn)過程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資較快增長(zhǎng)，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實(shí)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3、緩解物價(jià)不斷下降的局面。物價(jià)下降并非好事。在現(xiàn)實(shí)生活中“谷賤傷農(nóng)”的說法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時(shí)，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過程，使社會(huì)購(gòu)買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。按照國(guó)際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國(guó)商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，這是國(guó)際上通行的一種獎(jiǎng)勵(lì)出口的重要措施。我國(guó)出口產(chǎn)品對(duì)其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國(guó)在增值稅計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購(gòu)的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國(guó)內(nèi)商品征收的增值稅金額就會(huì)比國(guó)外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價(jià)值，使我國(guó)的出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國(guó)的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

5、解決重復(fù)征稅問題。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，帶來重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。消費(fèi)型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

7、符合國(guó)際慣例。世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收的國(guó)際化。在稅收國(guó)際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國(guó)際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。目前在征收增值稅的100多個(gè)國(guó)家中，采用非消費(fèi)型增值稅的僅占 10%左右，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)等個(gè)別國(guó)家。如果我國(guó)繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費(fèi)型增值稅的國(guó)際性選擇同樣適用于我國(guó)增值稅的改革。

（二）負(fù)面影響

1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

國(guó)家財(cái)政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，以折舊部分進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會(huì)從原來增值稅稅基中退出，由此導(dǎo)致增值稅稅基減少，并相應(yīng)減少增值稅收入。當(dāng)年減少的增值稅收入額為當(dāng)年計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的折舊總額 x17%.根據(jù)1998年統(tǒng)計(jì)數(shù)字，我國(guó)固定資產(chǎn)增量為3945. 48億元，按6%綜合折舊率計(jì)算當(dāng)年計(jì)提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

2.加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力。

我國(guó)目前主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)占多數(shù)，消費(fèi)型增值稅的采用，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會(huì)就業(yè)壓力大，同時(shí)對(duì)就業(yè)人員的知識(shí)水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機(jī)會(huì)可選擇性減小。

雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)會(huì)減少財(cái)政收入，但由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉稽核和審計(jì)更為有效，稅款流失減少，在總量上財(cái)政收入增長(zhǎng)仍能得到保證。雖然資本有機(jī)構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時(shí)期，投資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會(huì)也在增多。并且，由于整個(gè)社會(huì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會(huì)使就業(yè)總量增大。

總之，消費(fèi)型增值稅是我國(guó)增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，基于我國(guó)目前基本國(guó)情及消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，要積極穩(wěn)妥地加以實(shí)施。

我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅已是必然，現(xiàn)在的關(guān)鍵是如何完善其運(yùn)行機(jī)制，而強(qiáng)化增值稅征收管理工作，既是其運(yùn)行機(jī)制的組成，更是實(shí)施消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)保證：

1．強(qiáng)化增值稅納稅人登記管理

結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，增值稅納稅人登記管理有許多工作要做。首先，在我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變之初，需要做大量的準(zhǔn)備工作，除了加大稅收宣傳稅法教育以外，應(yīng)當(dāng)在其正式轉(zhuǎn)軌實(shí)施前的幾個(gè)月內(nèi)，做好納稅人登記管理的準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)備充分的資料向納稅人提供。其次，在原有生產(chǎn)型增值稅納稅人登記的基礎(chǔ)上，配合消費(fèi)型增值稅納稅人的確定，為簡(jiǎn)便起見，選擇對(duì)預(yù)期負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行登記，而對(duì)不負(fù)有增值稅納稅義務(wù)的小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者不進(jìn)行納稅登記(不宜再在增值稅制本身區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，不適宜繳納增值稅的經(jīng)營(yíng)者，改征營(yíng)業(yè)稅，不再征收增值稅)。再次，嚴(yán)格按照登記內(nèi)容要求據(jù)實(shí)登記，不得虛假填寫，以確保增值稅課稅基礎(chǔ)資料的完整準(zhǔn)確；對(duì)不辦理納稅登記或登記內(nèi)容不實(shí)者，應(yīng)作稅收違法行為處理。最后，盡快推行全國(guó)統(tǒng)一的增值稅登記號(hào)，此稅號(hào)是經(jīng)營(yíng)者納稅識(shí)別號(hào)，有利于運(yùn)用識(shí)別系統(tǒng)進(jìn)行交叉檢查。同時(shí)它也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者納稅意識(shí)和經(jīng)營(yíng)信譽(yù)的一種標(biāo)識(shí)。

2．改革增值稅發(fā)票管理

我國(guó)1994年實(shí)行增值稅專用發(fā)票制度，強(qiáng)調(diào)票稅合一，以票管稅，國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理工作不能說不重視，管理手段不能說不嚴(yán)格。但因增值稅抵扣機(jī)制使專用發(fā)票具有特殊意義，相當(dāng)于印制鈔票，高額的非法利益使少數(shù)不法分子千方百計(jì)地鉆發(fā)票管理漏洞，不惜以身試法。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許全面抵扣，為保證國(guó)家財(cái)政收入，更要強(qiáng)化發(fā)票管理。這里建議配合小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者不繳納增值稅的改革，不宜再采取專用發(fā)票制度，政府不再硬性規(guī)定使用統(tǒng)一專用發(fā)票，經(jīng)營(yíng)者可根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)對(duì)象選擇發(fā)票使用，但無論使用何種發(fā)票都必須在發(fā)票上注明經(jīng)營(yíng)交易的雙方名稱、地址、關(guān)聯(lián)人和相關(guān)的法定內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的簿記管理，實(shí)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算制度，建立與銷售收入、材料采購(gòu)相關(guān)賬戶，核算企業(yè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，改變?cè)鲋刀愑?jì)算長(zhǎng)期處于賬外的現(xiàn)象。

3．強(qiáng)化出口退稅管理

我國(guó)增值稅出口退稅存在著征少退多現(xiàn)象，實(shí)行不同退稅率的辦法，不能根治問題，而且有悖于增值稅的中性原則。強(qiáng)化出口退稅管理，基本原則仍應(yīng)遵守“征多少、退多少、未征不退”，但要將出口企業(yè)退稅納入增值稅的日常征管程序。目前對(duì)自營(yíng)出口企業(yè)和外貿(mào)代理出口實(shí)行零稅率辦法，納入增值稅常規(guī)管理，先征后退。外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的貨物可采取過渡辦法：供貨企業(yè)以不含稅價(jià)格向外貿(mào)企業(yè)提供出口貨物，對(duì)出口企業(yè)退稅相應(yīng)改為對(duì)供貨企業(yè)抵扣或退稅，但要加大檢查監(jiān)督的力度。