增值稅稅率是指增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的比率，是計(jì)算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅額的尺度。

由于增值稅的中性稅收特征及其一般實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法，增值稅的稅率檔次不宜過多。從世界各國增值稅稅率的設(shè)置情況來看，一般有以下幾種類型：

1.基本稅率。這是根據(jù)一國生產(chǎn)力發(fā)展水平、財(cái)政政策的需要、消費(fèi)者的承受能力并考慮歷史上流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平后確定的適用于絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。

2.低稅率。即對(duì)基本生活用品和勞務(wù)確定的適用稅率。由于增值稅稅負(fù)最終構(gòu)成消費(fèi)者的支出，所以設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)某些貨物或勞務(wù)的消費(fèi)，或者說是為了照顧消費(fèi)者的利益，保證消費(fèi)者對(duì)基本生活用品的消費(fèi)。各國一般對(duì)實(shí)行低稅率的貨物和勞務(wù)采取在稅制中單獨(dú)列舉品目的方式。一般來說，采用低稅率的貨物和勞務(wù)不宜過多，否則會(huì)影響增值稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.高稅率。即對(duì)奢侈品、非生活必需晶或勞務(wù)確定的適用稅率。采用高稅率是為了發(fā)揮增值稅的宏觀調(diào)控作用，限制某些貨物和勞務(wù)的消費(fèi)，增加財(cái)政收入。

4.零稅率。一般來說，各國增值稅都規(guī)定有零稅率，其實(shí)施范圍主要是出口貨如果不包括對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率在內(nèi)，一般來說，實(shí)行增值稅的國家凡采取兩檔稅率的，大都是一個(gè)基本稅率、一個(gè)低稅率；凡采取三檔稅率的，大都是一個(gè)基本稅率、一個(gè)低稅率和一個(gè)高稅率，或者是一個(gè)基本稅率、兩個(gè)低稅率；有少數(shù)國家則采用三檔以上的稅率。近些年采用單一稅率的國家已越來越多，如1994年在52個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，采用單一稅率的國家已占到50%。

我國的增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用不同的計(jì)稅方法和稅率。對(duì)一般納稅人采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式，此外對(duì)其出口貨物實(shí)行零稅率。由于我國開征了消費(fèi)稅，對(duì)某些貨物的稅收負(fù)擔(dān)做了調(diào)節(jié)，因此增值稅無需設(shè)置高稅率。對(duì)小規(guī)模納稅人我國則實(shí)行6%或4%的征收率。

1.一般納稅人的增值稅稅率

我國一般納稅人的增值稅稅率分三檔：17%基本稅率、13%低稅率和零稅率。具體規(guī)定如下：

(1)17%基本稅率。它適用于國內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工、修理修配勞務(wù)等絕大多數(shù)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，也就是除實(shí)行低稅率和零稅率以外的所有貨物及應(yīng)稅勞務(wù)。

(2)13%低稅率。它適用于銷售或進(jìn)口生活必需品和農(nóng)用品、礦產(chǎn)品等，主要是：①農(nóng)產(chǎn)品，包括糧食、蔬菜、茶葉、油料植物、糖料植物、原木、原竹、天然樹脂、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品等。②食用植物油，包括芝麻油、花生油、豆油、菜子油、茶油等。③自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。④圖書、報(bào)紙、雜志。⑤飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑥經(jīng)簡單加工的糧食制品。⑦金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品(原油、人造原油、井礦鹽除外)。⑧國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(3)零稅率。它適用于出口貨物，包括兩類：①報(bào)關(guān)出境的貨物；②輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。與此相對(duì)應(yīng)，對(duì)于從保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物，則要按進(jìn)口貨物對(duì)待。值得注意的是，零稅率和免稅是兩個(gè)完全不同的概念。免稅是指國家對(duì)特定納稅人的某一商品或勞務(wù)在特定環(huán)節(jié)(期間)免征全部稅款。在免稅的情況下，納稅人先發(fā)生一個(gè)為正數(shù)的應(yīng)納稅額，通過申請(qǐng)而獲得免除。因此，免稅是納稅人對(duì)國家的納稅義務(wù)被免除。而零稅率意味著出口退稅：一方面，國家對(duì)出口貨物，先逐環(huán)節(jié)征稅，至出口時(shí)退還，最終是沒有征稅；另一方面，對(duì)出口商來說，購進(jìn)時(shí)付出進(jìn)項(xiàng)稅額，出口時(shí)獲得退還，實(shí)際上不承擔(dān)稅負(fù)。零稅率適用的結(jié)果是產(chǎn)生國家對(duì)納稅人(即出口商)的義務(wù)，通過退稅而獲得清償。可見，零稅率與免稅在性質(zhì)上根本不同，不可混淆。

(4)一般納稅人稅率適用的特殊規(guī)定。包括有兩項(xiàng)：①一般納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。在分別核算銷售額的情況上，分別適用稅率；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。②一般納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

2.小規(guī)模納稅人的增值稅稅率

《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅的征收率為6%。但是，以下兩種情況的征收率為4%：(1)從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，即從事貨物批發(fā)或者零售，以及以貨物批發(fā)或者零售業(yè)務(wù)為主、兼營貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%。(2)寄售商店代銷的寄售物品和典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，自1998年8月1日起，征收率由6%調(diào)減為4%。

本案中，該商業(yè)企業(yè)銷售的餅干及糖果不屬于糧食的范疇，而是一般貨物，應(yīng)適用17%的基本稅率；小麥和面粉屬于糧食的范疇，可適用13~6的低稅率。但根據(jù)《增值稅暫行條例》第3條的規(guī)定："納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。"該企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)分別核算，因而使得小麥和面粉的銷售收入也不能按13%的稅率計(jì)繳增值稅，而應(yīng)從高適用稅率。故該公司所有的貨物銷售收入應(yīng)統(tǒng)一適用17%的基本稅率。另外，對(duì)于其所兼營的農(nóng)產(chǎn)品保鮮知識(shí)培訓(xùn)所獲得的收入該如何征稅呢?

我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條的規(guī)定："納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屆一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。"因此，本案中即使該企業(yè)將糧食銷售收入與餅干及糖果銷售收入分別核算，也不影響將培訓(xùn)收入從高適用17%的稅率，更何況該企業(yè)未能將適用不同稅率的銷售收入分別核算進(jìn)行納稅申報(bào)。

本案增值稅稅額的正確計(jì)算應(yīng)為：

(565十12.48)X17%-68.9=29.271 6(萬元)

由此可見，該企業(yè)的行為是一種錯(cuò)用低稅率少計(jì)銷項(xiàng)稅額的偷稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在做處理決定時(shí)，除責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)繳增值稅23.0992萬元外，還可依法就向其追繳的稅款加收滯納金和罰款。

1.兩檔稅率：

基本稅率17%

低稅率13%：

①糧食、食用植物油

②暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

③圖書、報(bào)紙、雜志；

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(整機(jī))、農(nóng)膜；

⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品(指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品)、金屬礦采選產(chǎn)品(指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭)、非金屬礦采選產(chǎn)品。

(對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。例如，水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

2.兩檔征收率：

小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%

小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%

注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時(shí)，也會(huì)采用征收率。

1、適當(dāng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的增值稅征收率。

中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)體構(gòu)成的重要組成部分，是市場經(jīng)濟(jì)的有益補(bǔ)充，是經(jīng)濟(jì)體中的活躍分子，應(yīng)該大力鼓勵(lì)和扶持。世界各國對(duì)中小企業(yè)也多加以政策傾斜和資金支持。值得欣慰的是，我國對(duì)中小企業(yè)也開始重視，準(zhǔn)備出臺(tái)相關(guān)的中小企業(yè)法律來鼓勵(lì)和保護(hù)。

但相比一般納稅人總體平均3%左右的增值稅稅負(fù)，小規(guī)模納稅人6%的高征收率還有較大的調(diào)整空間。特別是對(duì)國家扶持的技術(shù)含量高的高新技術(shù)企業(yè)，更應(yīng)該充分利用稅收杠桿作用，保證稅負(fù)公平，合理引導(dǎo)配置資源，指引產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。

2、分行業(yè)分類剮制訂增值稅稅率。

不同的行業(yè)、不同類型的企業(yè)其成本構(gòu)成和結(jié)構(gòu)是不同的，隨著時(shí)間的推移，技術(shù)的進(jìn)步，稅收政策亦應(yīng)相機(jī)調(diào)整?！耙坏肚小钡亩惵收咧粫?huì)混淆企業(yè)之間的界限，而對(duì)國家的產(chǎn)業(yè)調(diào)整無益。同時(shí)它的危害是不僅起不到鼓勵(lì)作用，相反還可能起到限制作用。因此稅率政策的制訂應(yīng)在充分調(diào)研相同或相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)上，分類別制訂；如遇產(chǎn)業(yè)發(fā)生大的調(diào)整或新技術(shù)的應(yīng)用而產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性變化，稅率政策亦應(yīng)相機(jī)變化。

3、加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度。

正如上文案例所述，高新技術(shù)企業(yè)本身有自己的特點(diǎn)，理應(yīng)在稅率政策上區(qū)別對(duì)待。同時(shí)為了配合我國的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)從低附加值的資源密集型向技術(shù)、人力資本密集型轉(zhuǎn)化，走內(nèi)涵式發(fā)展道路，我們有理由加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度，在稅率政策上給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。我國已經(jīng)對(duì)銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和集成產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，這是一個(gè)好現(xiàn)象，今后應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的征免優(yōu)惠。