自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指本企業(yè)自行研制創(chuàng)造而獲得的，如自創(chuàng)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等。

所謂無(wú)形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)，能長(zhǎng)期使企業(yè)獲利，且未來(lái)效益大小有較大不確定性的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，它是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)主要包括由研究與開(kāi)發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)商譽(yù)，其中自創(chuàng)商譽(yù)包括企業(yè)的杰出管理人才、良好的地理位置、科學(xué)的管理制度、融洽的公共關(guān)系和優(yōu)秀的資信級(jí)別等。兩者雖均為企業(yè)的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但其表現(xiàn)卻不同。

(一)研究與開(kāi)發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)的不確定性

研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的不確定性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是技術(shù)上的不確定性。它與特定行為的完成和成本水平有關(guān)，即技術(shù)上能否達(dá)到設(shè)定的銷售增長(zhǎng)水平或成本節(jié)約額的不確定性。二是市場(chǎng)不確定性。它涉及商業(yè)上有生命力的產(chǎn)品或生產(chǎn)過(guò)程方面的可能成果。據(jù)專家分析，高技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在技術(shù)上一般只有57%能獲得成功，這些成功項(xiàng)目又只有55%實(shí)現(xiàn)商品化，而商品化的無(wú)形資產(chǎn)僅有38% 的經(jīng)濟(jì)效益¨ 。

(二)自創(chuàng)商譽(yù)的不確定性

自創(chuàng)商譽(yù)的不確定性也表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是計(jì)量上的不確定性。自創(chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)緩慢的過(guò)程，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很難確定哪些活動(dòng)會(huì)引發(fā)商譽(yù)的形成，這樣就使得人們很難按照歷史成本原 為其計(jì)價(jià)。二是創(chuàng)造未來(lái)收益的不確定性。自創(chuàng)商譽(yù)的各個(gè)組成部分很容易發(fā)生變化。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，科學(xué)的管理制度可能已不復(fù)存在，甚至落后于形勢(shì)，優(yōu)秀的管理人才可能隨時(shí)離開(kāi)企業(yè)另謀高就，良好的地理位置也可能由于城市建設(shè)規(guī)劃或經(jīng)濟(jì)布局的改變而不再具有優(yōu)越性，這些變化勢(shì)必會(huì)帶來(lái)未來(lái)收益的不確定。

第二次世界大戰(zhàn)以前，普遍將自劬無(wú)形資產(chǎn)支出予以資本化；二戰(zhàn)以后則主要是將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)支出作為當(dāng)期費(fèi)用處理。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— 無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：

(1)對(duì)研究開(kāi)發(fā)取得成功的專利權(quán)等自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，僅以依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)支出，則于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原以計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化。

(2)自創(chuàng)商譽(yù)雖然符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)過(guò)程中發(fā)生的支出難以計(jì)量，無(wú)法應(yīng)用歷史成本原則，因而不將自創(chuàng)商譽(yù)作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn) 。

這一規(guī)定雖然充分考慮了研究開(kāi)發(fā)的不確定性，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，也從一定程度上避免了通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生。但這種做法，一是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，不能反映其實(shí)際成本，與無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本相差甚遠(yuǎn)。二是不符合無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的現(xiàn)值，企業(yè)可以采用未來(lái)收益現(xiàn)值法或者市場(chǎng)評(píng)估公允價(jià)值法來(lái)確定。而現(xiàn)在隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的價(jià)值更多地體現(xiàn)在其技術(shù)的創(chuàng)新能力、先進(jìn)程度及其有效的利用等方面，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值作用越來(lái)越大，能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也越來(lái)越多，因而其實(shí)際價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行規(guī)定的入賬價(jià)值。

因此，在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，針對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的具體情況進(jìn)行方法和制度上的創(chuàng)新。

(一)研究與開(kāi)發(fā)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)《無(wú)形資產(chǎn)》把自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行了區(qū)分，研究是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)知識(shí)和認(rèn)識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查”，其性質(zhì)是“因特定研究支出而形成的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，將來(lái)能否實(shí)現(xiàn)不具備足夠的確定性”，因而對(duì)于這些支出，應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用，并且研究成功后也不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)；開(kāi)發(fā)是指“在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計(jì)劃或設(shè)計(jì)”，其性質(zhì)是“在某些情況下，企業(yè)具備獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性”，因而對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只有在符合一定條件下才確認(rèn)為資產(chǎn)，否則確認(rèn)為費(fèi)用，最初已經(jīng)確認(rèn)為費(fèi)用的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn) 。筆者認(rèn)為，我國(guó)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理完全可以參考這一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1.自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值接近其實(shí)際成本。

在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中開(kāi)設(shè)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目，將發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)遞延資產(chǎn)，以備開(kāi)發(fā)成功時(shí)轉(zhuǎn)作“無(wú)形資產(chǎn)”；同時(shí)，考慮到無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功的不確定性，參考“壞賬準(zhǔn)備”的處理方法，設(shè)立“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)備”，根據(jù)“開(kāi)發(fā)費(fèi)用”的明細(xì)賬期末余額，按照一定的比例計(jì)提“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)備”(模式類似于根據(jù)“應(yīng)收賬款”余額按照一定比例計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”)。

(1)開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用— —研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用貸：材料(資產(chǎn)類賬戶)

(2)期末計(jì)提“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)備”，以降低不成功所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)(累計(jì)到一定限額可停止計(jì)提)。

借：管理費(fèi)用

貸：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)備

(3)如果研究開(kāi)發(fā)成功，則將累計(jì)相關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。

借：無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—— 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

(4)如果研究開(kāi)發(fā)失敗，則用“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)備”抵減相關(guān)的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。

借：管理費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—— 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用這樣既可以使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值盡可能地與其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相符，又在一定程度上考慮到了研究開(kāi)發(fā)不成功所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2、自刨無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值相符。

即使將與無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)有關(guān)的所有成本費(fèi)用都計(jì)入了開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這個(gè)賬面價(jià)值也未必等于其實(shí)際價(jià)值。雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其實(shí)際價(jià)值或公允價(jià)值的情況，可以計(jì)提“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”來(lái)反映，但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，無(wú)形資產(chǎn)的作用逐步增大，與現(xiàn)在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值相比較，很多時(shí)候會(huì)發(fā)生增值，甚至是大幅度增值，僅用“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”已經(jīng)不能滿足需要。面對(duì)這種新情況，企業(yè)可以將“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶改為“無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值差異”，用以反映無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的差異。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值或公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，該賬戶的功能和處理方法等同于“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

(1)發(fā)生減值時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值差異

(2)發(fā)生增值時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值差異

貸：資本公積

經(jīng)過(guò)這樣的處理以后，一方面可以避免企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)的增值或減值來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)；另一方面無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值就可以通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值差異”兩個(gè)科目余額之和(“無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值差異”為借方余額)或之差(“無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值差異”為貸方余額)來(lái)反映，從而使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值符合其實(shí)際價(jià)值，可以更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。當(dāng)然，這樣處理需要建立和完善無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)、制度和方法。

(二)自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

自創(chuàng)商譽(yù)在本質(zhì)上是一個(gè)企業(yè)具有的超正常(超過(guò)同行業(yè)平均水平)的獲利能力，它不僅與信息使用者的決策活動(dòng)密切相關(guān)，而且隨著預(yù)測(cè)技術(shù)的進(jìn)步，可以比較可靠地計(jì)量企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。

具體方法是：通過(guò)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)每年超額盈利及其帶來(lái)的現(xiàn)金流量，選擇公認(rèn)合理的貼現(xiàn)率而計(jì)算出自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值；也可以通過(guò)股票市價(jià)總額與其重估后的凈資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，確定自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。如果考慮到不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其投資收益率的影響這一因素，則商譽(yù)的計(jì)量也可采用期望投資報(bào)酬率。在計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整資本公積的價(jià)值，以正確反映企業(yè)價(jià)值及所有者權(quán)益的變動(dòng)情況。

(一)研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的披露

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視不僅應(yīng)準(zhǔn)確地加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面提高無(wú)形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在目前我國(guó)還沒(méi)有關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)信息披露的強(qiáng)制性要求的情況下，上市公司只是簡(jiǎn)單地將研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)列示在管理費(fèi)用中，很少有公司在報(bào)表附注中披露每年的研究與開(kāi)發(fā)支出的具體數(shù)額，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資者的信息需求。因此，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露研究與開(kāi)發(fā)的具體數(shù)額、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況以及當(dāng)年予以資本化的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額。一是由于不同類別無(wú)形資產(chǎn)之間的差別較大，應(yīng)將各類無(wú)形資產(chǎn)分類別進(jìn)行明細(xì)披露；二是詳細(xì)披露各種無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限和攤銷方法；三是以或有事項(xiàng)的方式披露那些很可能發(fā)生增值但不能確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

(二)自創(chuàng)商譽(yù)的披露

自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值會(huì)隨著環(huán)境的變化或企業(yè)經(jīng)營(yíng)的變化而變動(dòng)，其不確定性較強(qiáng)，主觀因素也較多，如貼現(xiàn)率的確定、凈資產(chǎn)價(jià)值的重估等，因此自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)當(dāng)屬于滿足相關(guān)性和可計(jì)量性、可靠性較差的中度不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，不宜確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。但自創(chuàng)商譽(yù)畢竟對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有著不可忽視的影響，比較穩(wěn)妥的做法是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)，在表外披露自創(chuàng)商譽(yù)的信息，這樣一方面符合對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較高的經(jīng)濟(jì)核算要求，另一方面也可以充分地向信息使用者披露有關(guān)自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的信息。

當(dāng)然，考慮到無(wú)形資產(chǎn)成本和收益的原則以及其獨(dú)有的特點(diǎn)，如果把無(wú)形資產(chǎn)披露的過(guò)于詳盡，可能會(huì)給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供更多的信息，從而危害到本企業(yè)的利益，因此，我們?cè)趯?shí)際操作時(shí)應(yīng)遵循適度的原則。

1、確認(rèn)原則

目前我國(guó)對(duì)某一無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：第一，該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；第二，取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地計(jì)量。這兩個(gè)條件無(wú)論是對(duì)外來(lái)還是自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)均適用。此外，由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下，才能將無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。按照上述確認(rèn)原則，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽(yù)由于支出無(wú)法確定，而不能確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)；企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、由于支出可以確定，因此可以確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。

2、計(jì)量原則

現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記賬?！毙骂C布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定為：“自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。開(kāi)發(fā)過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。”我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)(征求意見(jiàn)稿)》主張“企業(yè)自介并依法取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等到無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)根據(jù)依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出確定?！辈浑y看出，我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理是全部費(fèi)用化，而不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。制度這樣處理，一方面認(rèn)為研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可能成功也可能失??；另一方面認(rèn)為有關(guān)費(fèi)用很難與其它費(fèi)用相劃分，即成本無(wú)法做到可靠計(jì)量。為穩(wěn)健和簡(jiǎn)化核算，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)全部費(fèi)用化，不作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。只有在試制成功并依法取得專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)時(shí)，才將申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。

自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的模式

1、對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不論是外來(lái)的還是自創(chuàng)的均應(yīng)確認(rèn)入賬，以滿足一致性會(huì)計(jì)原則要求。

2、在對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)后，區(qū)別不同情況采取不同的方法進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證等須經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后才能確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，其最?yuàn)y入賬價(jià)值不僅要包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等相關(guān)支出，還應(yīng)包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，為防止開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可能遭受的失敗，在相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有正式取得之前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以考慮先作為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)處理，增設(shè)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目予以核算，待開(kāi)發(fā)成功再予以資歷本化，轉(zhuǎn)入相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)成本；如研究開(kāi)發(fā)失敗，則予以費(fèi)用化，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。對(duì)于非專利技術(shù)，由于無(wú)須經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)承認(rèn)，因此最初入賬價(jià)值應(yīng)以研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為準(zhǔn)，具體操作可參照上述程序。對(duì)于商譽(yù)，由于其與企業(yè)整體資產(chǎn)不可分割，對(duì)形成的成本費(fèi)用也無(wú)法單獨(dú)準(zhǔn)確劃他，其入賬價(jià)值可通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。對(duì)于人力資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量是正在廣泛探討的人力資源成本會(huì)計(jì)所要解決的一個(gè)主要問(wèn)題，具體方法沿?zé)o定論。

3、在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計(jì)量后，還應(yīng)對(duì)其定期進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估值來(lái)調(diào)整其賬面價(jià)值，以真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。評(píng)估應(yīng)由依法取得相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，收益現(xiàn)值法應(yīng)是最合理的評(píng)估的方法。在會(huì)計(jì)處理上，評(píng)估值超過(guò)最初入賬價(jià)值部分可計(jì)入企業(yè)資本公積。