會(huì)計(jì)收益是指會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念。它是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。

會(huì)計(jì)收益具有六個(gè)特征：

（1）以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債市價(jià)的變化或預(yù)期的價(jià)值變化；

（2）建立在會(huì)計(jì)分期的假設(shè)之上。早期的會(huì)計(jì)收益基于收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)收益基于權(quán)責(zé)發(fā)生制；

（3）以歷史成本為基礎(chǔ)；

（4）遵循收益確定的實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則；

（5）有賴于期間收入和費(fèi)用的合理配比。

會(huì)計(jì)收益以“三位一體”的歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)－配比原則和謹(jǐn)慎原則為依據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本費(fèi)用相配比原理，運(yùn)用專門方法，核算企業(yè)在會(huì)計(jì)期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。

會(huì)計(jì)收益之所以重要，是因?yàn)樵诋?dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)收益及其計(jì)量可以反映企業(yè)的主要經(jīng)營成果，是企業(yè)據(jù)以納稅的基礎(chǔ)，是投資、信貸決策及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的工具，是衡量企業(yè)經(jīng)營效率的手段。在我國，會(huì)計(jì)收益一詞并不常用（常用的是收入、費(fèi)用和利潤），甚至對(duì)這一概念還有些誤解。如《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入〉指南》指出，企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。這顯然是和前述的會(huì)計(jì)收益的概念是有出入的，收入和利得不與費(fèi)用和損失配比，怎么得出差額呢？不是收入與相關(guān)費(fèi)用的差額，則不能稱為會(huì)計(jì)收益。

目前，很多會(huì)計(jì)學(xué)者都在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問題。實(shí)際上，會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的界定、分類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一部分，它是指會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素的一系列基本概念和內(nèi)在聯(lián)系、貫穿在其中的一系列原則。它要受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的指引，受到資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素的制約，中間又貫穿著一系列會(huì)計(jì)原則，因此我們應(yīng)從多角度、全方位、立體層面看待此問題。

經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益的差異主要體現(xiàn)在確認(rèn)和計(jì)量方面，具體歸結(jié)為以下四個(gè)方面：

1、收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同。經(jīng)濟(jì)收益要求在資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)確認(rèn)，而不要求等到取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)時(shí)確認(rèn)。會(huì)計(jì)收益則只有當(dāng)價(jià)值變化在某項(xiàng)交易中確實(shí)發(fā)生時(shí)才加以確認(rèn)。因此會(huì)計(jì)收益將收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)推遲到有更實(shí)質(zhì)性的證據(jù)證明收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)之時(shí)，結(jié)果導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益只確認(rèn)和計(jì)量已實(shí)現(xiàn)的收益。

2、收益確定的方法不同。經(jīng)濟(jì)收益把所有資產(chǎn)看作是未來可望帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，期初、期末凈資產(chǎn)差異代表了收益，因此，收益確定的主要問題在于會(huì)計(jì)期初與期末預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益的資本化價(jià)值的對(duì)比，體現(xiàn)的是以現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值為基礎(chǔ)的“資產(chǎn)－負(fù)債觀”。會(huì)計(jì)收益則強(qiáng)調(diào)已實(shí)現(xiàn)收入與相關(guān)的歷史成本相配比，其差額代表收益，體現(xiàn)的是以歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)的“收入－費(fèi)用觀”。

3、資本保持的概念不同。經(jīng)濟(jì)收益依據(jù)的是實(shí)物資本保持概念，收益的前提是在期末和期初保持一樣的狀況。而會(huì)計(jì)收益依據(jù)的是財(cái)務(wù)資本保持概念，收益是現(xiàn)行收入扣除所費(fèi)歷史成本的財(cái)務(wù)資本所得。

4、計(jì)量的可靠程度不同。經(jīng)濟(jì)收益是面向未來的，基于對(duì)現(xiàn)在尚未發(fā)生但將來可能發(fā)生的交易的估計(jì)，因此是主觀的、易變的。而會(huì)計(jì)收益是面向過去的，建立在過去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的交易基礎(chǔ)之上，主要采用歷史成本計(jì)量，確保了其客觀性和可檢驗(yàn)性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)收益曾構(gòu)成一個(gè)像20世紀(jì)初牛頓定律一樣完善無缺，封閉的、自我證明的體系。但很快受到?jīng)_擊，首先面臨的是通貨膨脹的沖擊。盡管各國可以采取各種措施解決通貨膨脹問題，但通貨膨脹的陰影一直縈繞在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，會(huì)計(jì)界必須找到解決這一難題的良方。而且，金融衍生工具的興起、無形資產(chǎn)的增加等等，也促使人們不得不重新審視會(huì)計(jì)收益。同時(shí)，受制于現(xiàn)行會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)計(jì)量是“觀念收益”，一定程度上偏離了“真實(shí)收益”。經(jīng)濟(jì)收益力圖計(jì)量實(shí)際收益而非名義收益，是以現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值為基礎(chǔ)的。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家追求收益的真實(shí)性，而會(huì)計(jì)學(xué)家強(qiáng)調(diào)收益的客觀性。1961年愛德華茲和貝爾（Edwards and Bell）提出“企業(yè)收益概念”時(shí)才對(duì)會(huì)計(jì)收益概念與經(jīng)濟(jì)收益概念進(jìn)行了協(xié)調(diào)。全面收益概念代表著會(huì)計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)收益發(fā)展的趨勢(shì)。但他們拒絕在實(shí)務(wù)中接受經(jīng)濟(jì)收益作為理想的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)收益盡管真實(shí)、可靠，但計(jì)量方法、計(jì)算能力使其存在局限性。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力即原始資本的價(jià)值不變，超過所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力的部分形成經(jīng)濟(jì)學(xué)“收益”。經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量與資產(chǎn)的計(jì)價(jià)密切相關(guān)，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)凈資產(chǎn)現(xiàn)值的差異，它體現(xiàn)了企業(yè)的實(shí)際收益。這種認(rèn)識(shí)在理論上看邏輯推理嚴(yán)密、令人信服，能全面地反映資產(chǎn)收益的真實(shí)狀況。但是“經(jīng)濟(jì)收益”屬收益的定性范疇，實(shí)踐中收益的確認(rèn)、計(jì)量的操作性卻不易解決。因?yàn)橘Y本所有者投入的原始資本（資產(chǎn)）與一定時(shí)期后的期末所有者權(quán)益資本（凈資產(chǎn)）價(jià)值的計(jì)量都是按未來預(yù)期現(xiàn)金流的折現(xiàn)來計(jì)算的。也就是說，收益是原始投入資本與期末所有者權(quán)益資本所帶來的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)價(jià)值的差額，而未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)具有不確定因素（現(xiàn)金流及折現(xiàn)率的確定），且人們對(duì)未來事項(xiàng)的估計(jì)各不相同。在此意義上，美國學(xué)者愛德華茲和貝爾將經(jīng)濟(jì)收益稱為“主觀收益”。意指經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益雖然更加真實(shí)，但現(xiàn)階段人們的計(jì)量方法、計(jì)算能力受到局限、不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，故只能在理論上行得通。盡管如此，多年來人們?nèi)砸恢弊巫我郧?，把是否接近?jīng)濟(jì)收益作為衡量收益確認(rèn)真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，尋找經(jīng)濟(jì)收益的確認(rèn)、計(jì)量方法。

會(huì)計(jì)收益是會(huì)計(jì)核算在四大假設(shè)（會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)期間、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量）的基礎(chǔ)之上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本費(fèi)用相配比的原則，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專業(yè)方法，確定的企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。其特征為“三位一體”，即歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)——配比原則和謹(jǐn)慎原則。相對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益理論來說，會(huì)計(jì)收益的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)是顯而易見的，它更具有客觀性和可驗(yàn)證性。因此，會(huì)計(jì)收益得到廣泛接受。實(shí)證研究的結(jié)果也充分證明了這一點(diǎn)。1968年，美國的鮑爾和布朗通過實(shí)證研究證實(shí)了會(huì)計(jì)收益具有信息含量；1989年，利弗再次證明收益變動(dòng)與股價(jià)變動(dòng)之間具有正相關(guān)關(guān)系。會(huì)計(jì)收益的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開人們對(duì)企業(yè)收益信息的需求，隨著對(duì)會(huì)計(jì)收益計(jì)量、確認(rèn)和分析的深入，人們?cè)诩由顚?duì)收益理解的同時(shí)，也從另一角度認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)收益所存在的缺陷。

20世紀(jì)70年代以來，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的變化。金融市場(chǎng)一體化、資本流動(dòng)全球化、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜多樣化，企業(yè)收益信息的及時(shí)獲得變得十分重要，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益理論局限于對(duì)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益進(jìn)行“事后”報(bào)告，滯后于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，此外，會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念還面臨著更多新挑戰(zhàn)。

主要表現(xiàn)在：

首先，西方國家不同程度的通貨膨脹，嚴(yán)重影響了歷史成本收益的可靠性和真實(shí)性。而會(huì)計(jì)收益是基于實(shí)際的交易和歷史成本計(jì)價(jià)方法，對(duì)于那些因價(jià)格或預(yù)測(cè)的變動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)，只要沒有發(fā)生實(shí)際的交易，就不予進(jìn)行收益的確認(rèn)和計(jì)量。這就導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計(jì)量屬性不一致等問題。

其次，金融衍生工具的興起和快速發(fā)展，過于保守的實(shí)現(xiàn)原則不利于對(duì)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的足夠認(rèn)識(shí)，歷史成本模式又無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。

再次，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日趨多樣復(fù)雜，高科技日新月異，使得企業(yè)的專有技術(shù)、專用商標(biāo)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量拘于“三位一體”原則而無法入賬。再者，盡管會(huì)計(jì)收益強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎原則，但會(huì)計(jì)收益的計(jì)算仍然有一定的主觀操作空間。在當(dāng)今全社會(huì)的誠信意識(shí)有待加強(qiáng)時(shí)，人為操縱利潤的事件屢見不鮮。種種現(xiàn)實(shí)弊端迫使人們不得不重新審視會(huì)計(jì)收益理論。

由于會(huì)計(jì)收益確定與應(yīng)納稅所得確定的目的不同，它們之問的差別有時(shí)甚至很大。其原因主要有以下幾個(gè)方面：

第一，永久性差異。某些支出項(xiàng)目在一種計(jì)算中應(yīng)包括在內(nèi)，但在另一種計(jì)算中，卻要求必須剔除。例如，在企業(yè)所得稅計(jì)算中，某些捐贈(zèng)在確定納稅所得時(shí)在規(guī)定的范圍之外不允許扣除，但在計(jì)算會(huì)計(jì)收益時(shí)可以全額扣除，此種差額稱為永久性差額。

第二，暫記性差異。某些項(xiàng)目，在計(jì)算確定這兩種金額時(shí)，包括在不同時(shí)期的計(jì)算之中。例如，會(huì)計(jì)政策規(guī)定，當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)已提供，即可將其收入計(jì)入會(huì)計(jì)收益，但稅法則可能要求或準(zhǔn)許在收回現(xiàn)金后才記入。計(jì)入會(huì)計(jì)收益中和計(jì)入應(yīng)納稅所得中的這些收入總數(shù)最后雖是一樣大的。但其所計(jì)入的時(shí)期卻不一致。又如，確定納稅所得時(shí)使用的折舊率和確定會(huì)計(jì)收益時(shí)使用的折舊率不一致。這一類的差別，稱為暫記性(時(shí)間性)差額。

第三，營業(yè)虧損抵回與抵后。在美國，企業(yè)報(bào)告營業(yè)虧損時(shí)，按照美國《國內(nèi)稅收法規(guī)》的規(guī)定，準(zhǔn)許為了納稅的目的，將應(yīng)稅收益在多個(gè)年度平均：即某年發(fā)生的虧損額，可抵銷以前或以后年度報(bào)告的應(yīng)稅收益。稅前財(cái)務(wù)收益或虧損則必然在發(fā)生的當(dāng)年報(bào)告。

第四。期間所得稅分配?；谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的．有些所得稅要對(duì)連續(xù)營業(yè)的收益、中斷營業(yè)的損失、非常項(xiàng)目、收益表反映的會(huì)計(jì)原則變更的累計(jì)影響結(jié)果以及前期調(diào)整進(jìn)行分配。在所得稅申報(bào)表上．勿需進(jìn)行類似的分配。

第五，稅收減免。為了鼓勵(lì)某些投資?；?yàn)樘厥馇闆r提供稅收優(yōu)惠，美國《國際稅收法規(guī)》規(guī)定了稅收減免條款。夠條件享受減免待遇的公司，可從其所得稅中扣除減免稅額，以確定本期應(yīng)付所得稅。盡管稅收減免并不造成稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差額，但卻導(dǎo)致了所得稅費(fèi)用與應(yīng)付所得稅的差異。

1.永久性差額

永久性差額是指一個(gè)時(shí)期的納稅所得和稅前會(huì)計(jì)收益之間的差額，在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。這種差額的產(chǎn)生，主要是由于會(huì)計(jì)與稅收在計(jì)算其收益或所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同所造成的。如我國(企業(yè)所得稅暫行條例)中規(guī)定，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失，在計(jì)算納稅所得時(shí)不能作為支出從應(yīng)納稅所得額中扣除。而從會(huì)計(jì)核算的角度看，違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物，是企業(yè)的一項(xiàng)損失，應(yīng)當(dāng)從損益中扣除。永久性差異一般情況下，有以下幾種情況：

(1)會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收入計(jì)人稅前會(huì)計(jì)收益，在計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理。如我國《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不繳納所得稅；而會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)購買國債所產(chǎn)生的利息收入，計(jì)人當(dāng)期損益。

(2)會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收入處理，不計(jì)人當(dāng)期損益，而在計(jì)算納稅所得時(shí)作為收入，需要繳納所得稅。如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，在稅收上需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而在會(huì)計(jì)核算中則按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)人當(dāng)期損益。

(3)會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)收益時(shí)予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不予扣除。如。超計(jì)稅工資部分在會(huì)計(jì)核算中的工資，用于公益或救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)等，在會(huì)計(jì)核算中作為當(dāng)期支出，在損益中扣除，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，這些項(xiàng)目均不得扣除。

2.時(shí)間性差額

時(shí)間性差額是指一個(gè)時(shí)期的納稅所得和稅前會(huì)計(jì)收益之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)人納稅所得的時(shí)間和計(jì)人稅前會(huì)計(jì)收益的時(shí)間不一致。時(shí)間性差額發(fā)生在某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差額的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目雖然在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)收益和納稅所得中口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差額。如，會(huì)計(jì)無論采用什么結(jié)算方式，只要銷售成立則作為收人的實(shí)現(xiàn)，而計(jì)算納稅所得在某種情況下可能允許收到貨款后才確認(rèn)其所得；或在會(huì)計(jì)上尚未確認(rèn)銷售成立，稅收上則確認(rèn)為納稅所得。或由于會(huì)計(jì)規(guī)定折舊方法和稅法規(guī)定的折舊方法不同而引起會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得的差異。如某項(xiàng)固定資產(chǎn)，按稅法可使用1O年，會(huì)計(jì)上規(guī)定使用5年，按5年提取折舊，從某一會(huì)計(jì)年度觀察，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)使會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得不一致。