未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法^[1]。

如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。金融企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進行核算^[2]。

甲公司原對存貨采用先進先出法，由于物價持續(xù)上漲，企業(yè)從1999年1月1日起改用后進先出法。1999年1月1日存貨的價值為200萬元，公司購入存貨實際成本為1600萬元，1999年12月31日按后進先出法計算確定的存貨價值為250萬元。假設(shè)1999年12月31日按先進先出法計算的存貨價值為460萬元，當(dāng)年銷售額為3000萬元，該年度其他費用為150萬元，所得稅稅率為33%。

計算會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)，并在會計報表附注中加以說明。

由于采用后進先出法對1999年期初存貨不能合理進行調(diào)整，因此，甲公司對上述會計政策變更采用未來適用法進行處理。

1、計算會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)

甲公司采用未來適用法時，不調(diào)整采用先進先出法下的1999年期初存貨余額，只對變更日后存貨的計價改按后進先出法計算即可。

1）采用后進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本－期末存貨=200+1600-250=1550（萬元）。

2）采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實際成本－期末存貨=200+1600-460=1340（萬元）。

3）會計政策變更對利潤總額（受銷售成本的影響）的影響：1340-1550=-210（萬元）；或（300-1550-150）-（3000-1340-150）=-210（萬元）。

4）會計政策變更對所得稅的影響：-210×33%=-69.3（萬元）。

5）會計政策變更對凈利潤的影響：-（210－69.3）=-140.7（萬元）

2、附注說明

本年度公司按照會計制度的規(guī)定，對存貨的計價由先進先出法改為后進先出法。此項會計政策的變更無法確定其累積影響數(shù)，因而采用未來適用法。會計政策變更使當(dāng)期凈利潤減少了140.7萬元。