減值準備是指資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回金額進行正式估計。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計提八項減值準備，其分別是：

1. 對應收帳款和其他應收款等應收款項計提的壞帳準備；

1. 對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；

1. 對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；

1. 對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；

1. 對房屋建筑物機器設備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準備，以及對專利權、商標權等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備，在建工程減值準備和委托貸款的委托貸款減值準備。除了貨幣資金、應收票據(jù)、預付帳款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應的減值準備。

《企業(yè)會計制度》中資產(chǎn)減值規(guī)定存在的問題

《企業(yè)會計制度》對八項資產(chǎn)減值的確認、計量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：

1、資產(chǎn)減值準備的計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定

我國會計制度規(guī)定企業(yè)應定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2、資產(chǎn)期末計價的計量模式

正因為各項資產(chǎn)期末計價均采用“孰低法”，由此便產(chǎn)生了各種資產(chǎn)準備賬戶。所不同的是，它們的計價方法選擇了不同的計量模式，現(xiàn)歸納如下：

計量模式	用資產(chǎn)項目
（1）成本與市價孰低法	短期投資
（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法	存貨
（3）賬面價值與可收回金額孰低法	長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)
（4）委托貸款本金與可收回金額孰低法	委托貸款
（5） 應收款項與估計可收回款項孰低法	應收賬款、其他應收款

需要說明的是：

對于（1）項中的市價是指在證券市場上掛牌的交易價格。

對于（2）項中的“可變現(xiàn)凈值”，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、古跡的銷售費用以及相關稅金后的金額。

對于（3）、（4）項中的“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時和處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者?！颁N售凈價”是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。

從現(xiàn)行的會計制度和頒布的準則內(nèi)容來看，現(xiàn)有規(guī)定對有關資產(chǎn)減值計量模式缺乏統(tǒng)一的標準，因而可操作性差?，F(xiàn)有準則中使用的計量基礎包括有：可變現(xiàn)凈值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、市價等多個標準，在實際會計工作中難以掌握與運用。

3、計提減值準備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定

《企業(yè)會計制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及債務重組、非貨幣交易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提的減值準備?！钡趯嶋H操作時，存在如下問題，

（1）計提了跌價準備的存貨結轉生產(chǎn)成本時，如何結轉相應的存貨跌價準備；

（2）在建工程完工轉入固定資產(chǎn)時，在建工程減值準備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。

1、計量模式的統(tǒng)一原則

對于不同的計量模式實際上可以統(tǒng)一起來，就不會顯得標準多，難掌握了。筆者認為，可借鑒國際會計準則的資產(chǎn)減值計量標準，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定我國獨立的資產(chǎn)減值準則。但這樣做，必須要計算現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，估計各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對我國會計人員的素質提出了更高的要求。

2、資產(chǎn)計提減值準備后的使用及處置的會計處理方法

新制度僅規(guī)定，在處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)應同時結轉已計提的減值準備。但對計提減值準備后資產(chǎn)的結轉、攤銷、折舊的會計處理沒有明確規(guī)定。針對上述問題，本文對相應會計處理方法提出以下建議：

（1）存貨跌價準備的處理。對于已按單項計提了跌價準備的存貨在結轉生產(chǎn)成本時，應同時結轉相應的存貨跌價準備。這樣處理，反映了生產(chǎn)的實際成本，可據(jù)此考核生產(chǎn)部門的業(yè)績。賬務處理為借記“生產(chǎn)成本”、“存貨跌價準備”，貸記“原材料”等。

對于按類別或整體計提跌價準備的存貨結轉生產(chǎn)成本時跌價準備賬戶不作處理，待期末，一并調整入“制造費用”，再按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關的成本核算對象，分錄為借記“存貨跌價準備”，貸“制造費用”。

（2）無形資產(chǎn)減值準備的處理。新企業(yè)會計制度對于無形資產(chǎn)減值準備的會計處理這樣規(guī)定的：當無形資產(chǎn)因某種原因，“已無使用價值和轉讓價值時，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益，借記‘管理費用’科目，貸記‘無形資產(chǎn)’科目”。而無形資產(chǎn)發(fā)生減值時，則將減值計入“營業(yè)外支出、計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目?？梢?，對無形資產(chǎn)的全額減值和部分減值企業(yè)會計制度規(guī)定了兩種處理?！」P者認為，無形資產(chǎn)攤銷，屬于無形資產(chǎn)均衡減值，應列作“管理費用”科目。而無形資產(chǎn)部分減值和全部減值作相同處理，列作“營業(yè)外支出”比較妥當。這樣，可以與計提固定資產(chǎn)減值準備、計提在建工程減值準備的規(guī)定一致起來，并將無形資產(chǎn)的減值與攤銷的會計處理區(qū)分開來。

（3）長期股權投資減值準備的處理。根據(jù)企業(yè)會計制度，長期投資減值準備應記入投資收益，但有一點值得注意，在會計實務中，如果計提減值準備的長期股權投資存在資本公積準備項目時，計提的減值準備應先沖減資本公積準備項目，不足沖減的部分確認為當期投資損失，而并非全額記入投資收益。當長期投資的價值得以恢復，則應先計入投資收益，沖減以前計提數(shù)后的多余部分恢復原沖抵的資本公積準備項目。

我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。

為何要對沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認呢？因為企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風險和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。確保資產(chǎn)的真實，符合資產(chǎn)定義（資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益）的要求。

我國目前的關于資產(chǎn)減值準備規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤的虛增，同時保證企業(yè)財務資料的真實性，可比性。需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。

自1999年實施了壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備后，2001年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》及補充規(guī)定，其中新增加了四項資產(chǎn)準備――固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準備。

1、短期投資跌價準備

企業(yè)在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法（成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法）計量，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，并計提短期投資跌價準備。

2、壞賬準備

企業(yè)在期末分析各項應收款項的可收回性時，預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。計提的方法由企業(yè)自行確定。

3、存貨跌價準備

企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值），應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

4、長期投資減值準備

企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。）低于長期投資賬面價值發(fā)生的損失，計提長期投資減值準備。

5、固定資產(chǎn)減值準備

企業(yè)應當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額（可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者）低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。

6、無形資產(chǎn)減值準備

企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額（同上）進行估計，將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。

7、在建工程減值準備

企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額（同上）孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額。應當計提在建工程減值準備

8、委托貸款減值準備

企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額（同上）孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。 計提資產(chǎn)減值準備對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響 資產(chǎn)減值準備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產(chǎn)，減少當期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準備就會減少當期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當期利潤。

盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會計準則》要求開始計提各項資產(chǎn)減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。

目前，八項準備中頻繁被部分企業(yè)當作調節(jié)企業(yè)利潤粉飾會計報表的利器的主要項目是壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備及長期投資減值準備這幾項。