研發(fā)支出是指在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等。研發(fā)活動(dòng)從廣義上來(lái)講也是一種投資行為，但較一般的投資活動(dòng)具有更大的收益不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，因而增加了研發(fā)支出在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量上的困難。

研究與開(kāi)發(fā)的含義有所不同。所謂研究是為獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)而從事的有計(jì)劃有創(chuàng)造性的調(diào)查、分析和實(shí)驗(yàn)活動(dòng)，可以是基礎(chǔ)性研究也可以是使應(yīng)用性研究，其目的在于發(fā)現(xiàn)新知識(shí)，并期望利用這種知識(shí)能開(kāi)發(fā)出新材料、新產(chǎn)品或新的配方技術(shù)，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量所作的較大改進(jìn)。開(kāi)發(fā)是在開(kāi)始商品生產(chǎn)或使用前將研究成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品或工藝的系列活動(dòng)，包括概念的形成、樣品的設(shè)計(jì)、不同產(chǎn)品的測(cè)試和模型的建造以及試驗(yàn)工廠的運(yùn)行等。由此可見(jiàn)，研究是一個(gè)技術(shù)可行性的探索階段，能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)較大，而開(kāi)發(fā)活動(dòng)是將研究成果應(yīng)用于實(shí)踐，將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，因而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的確定性較高。

在新經(jīng)濟(jì)條件下，研發(fā)支出在企業(yè)支出總額中比重越來(lái)越大，日漸表現(xiàn)為一種經(jīng)常性支出、固定性支出，為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供一種不竭的動(dòng)力。企業(yè)在投入一定的人力、物力、財(cái)力用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之后，若開(kāi)發(fā)成功，設(shè)計(jì)出了新的產(chǎn)品，形成了新的技術(shù)，則構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，若開(kāi)發(fā)失敗則研發(fā)支出成為企業(yè)的一項(xiàng)沉沒(méi)成本。

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

(一)研究開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)處理方法

1．費(fèi)用化。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)時(shí)全部作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。采用這種方法主要著眼于穩(wěn)健性原則，研究與開(kāi)發(fā)能否成功，能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，作為當(dāng)期費(fèi)用使得企業(yè)當(dāng)年就可以收回用于研究與開(kāi)發(fā)的資金，有利于促進(jìn)企業(yè)的技以個(gè)人名義為單位取得，又因各種原因未能入賬核算，形成單位把錢花了，貨幣資金成為紅字余款。還有的單位采取寅吃卯糧的方法，欠款發(fā)展，掛賬消費(fèi)，無(wú)法取得合法發(fā)票，領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時(shí)，都搞不清有多少欠款。還有一此鄉(xiāng)鎮(zhèn)，甚至將糧站代扣的統(tǒng)籌款直接拿去辦理支出，繞過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督，不在會(huì)計(jì)賬面進(jìn)行反映。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府各部門、各行政事業(yè)單位也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體之一，它們的信用和管理水平對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生著巨大影響。為了如實(shí)反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況，提高其財(cái)務(wù)管理水平，科學(xué)考核各級(jí)官員的政績(jī)，有效監(jiān)督其財(cái)務(wù)活動(dòng)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)政府機(jī)關(guān)的形象和聲譽(yù)，需要我們認(rèn)真研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題。

而且費(fèi)用化處理具有節(jié)稅作用，可以減少企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。

2．資本化。將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)予以資本化，等到開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)再進(jìn)行攤銷。這種方法假定企業(yè)同時(shí)或在連續(xù)的幾個(gè)年度內(nèi)存在若干研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，不論風(fēng)險(xiǎn)有多大，有些項(xiàng)目總能成功，形成某些無(wú)形資產(chǎn)并取得收益。這樣，將所有研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目看成一個(gè)整體，然后將研究與開(kāi)發(fā)的全部收益與全部費(fèi)用進(jìn)行配比。這種方法主要著眼于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

3．有條件的資本化。將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分開(kāi)，所有研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理，對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只要滿足某些條件，具有開(kāi)發(fā)成功的可能性，就應(yīng)作為資本化處理。這種方法將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待，有一定的合理性，但判斷開(kāi)發(fā)成功的條件帶有很大的主觀性，不易把握。

4．最終結(jié)果確定法。在研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)先歸集到一個(gè)專門的賬戶中，然后根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的最終結(jié)果來(lái)決定采用何種處理方法，當(dāng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功并確定能給企業(yè)帶來(lái)收益時(shí)，將歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，否則，作為費(fèi)用來(lái)沖銷當(dāng)期損益。這種方法能較好地實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，有利于消除企業(yè)的短期行為，但最大缺點(diǎn)在于一旦開(kāi)發(fā)失敗，把歸集的費(fèi)用全部計(jì)人當(dāng)期損益會(huì)給企業(yè)收益帶來(lái)很大的波動(dòng)。

5．追溯資本化。先將發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)支出全部費(fèi)用化處理，待研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成功后，再將巳費(fèi)用化處理的支出追溯調(diào)整為資產(chǎn)。這種方法充分考慮了研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的不確定性，在其未成功前全部費(fèi)用化處理?？紤]到真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功后再將其資本化處理。

(二)各國(guó)對(duì)研發(fā)支出處理的規(guī)定

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)中規(guī)定：當(dāng)期發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作費(fèi)用處理，計(jì)人當(dāng)期損益，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

但SFAS86指出：對(duì)出售、出租或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)成本，一旦技術(shù)可行性得以確認(rèn)，就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如果滿足以下標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，即：(1)能夠清楚地確定產(chǎn)品或工藝，并且應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品或工藝費(fèi)用能單獨(dú)地辨認(rèn)和可靠的計(jì)量；(2)產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠論證；(3)企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)和銷售(或利用)該產(chǎn)品或工藝。

(4)該產(chǎn)品或工藝的市場(chǎng)的存在或其對(duì)企業(yè)有用性能夠被論證：(5)擁有為完成該項(xiàng)目并銷售或使用該產(chǎn)品、工藝所需的足夠的資源，或能論證它們的可用性。

英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)過(guò)程應(yīng)分為三個(gè)階段，即純理論階段、運(yùn)用階段和開(kāi)發(fā)階段。前兩個(gè)階段發(fā)生的支出應(yīng)予費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出原則上也應(yīng)費(fèi)用化，但若符合以下條件，則可資本化：(1)對(duì)應(yīng)著確定的項(xiàng)目：(2)這些支出是可以單獨(dú)分辨的；(3)項(xiàng)目的技術(shù)可行性以及最終的商業(yè)效用等可以合理地預(yù)期；(4)如果為項(xiàng)目的完成尚需要發(fā)生開(kāi)發(fā)支出，那么這些支出連同相關(guān)的生產(chǎn)、銷售和管理方面的支出應(yīng)預(yù)期不超過(guò)項(xiàng)目產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：

(5)為使項(xiàng)目能夠完成，存在或可以合理地預(yù)期能夠得到適當(dāng)?shù)馁Y源，即在資源方面能夠得到保證。

日本的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)(預(yù)計(jì)未來(lái)收入超過(guò)該項(xiàng)費(fèi)用)，可予以資本化，并在5年內(nèi)注銷，不過(guò)其實(shí)務(wù)中采用較為穩(wěn)健的直接沖銷法。法國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，當(dāng)其屬于特定的研究項(xiàng)目且成功的可能性非常大時(shí)，可予以資本化，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷。德國(guó)規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。荷蘭規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來(lái)效益即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷。

(三)我國(guó)對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其人賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！?因此，我國(guó)實(shí)質(zhì)上也是采用費(fèi)用化處理方法。而注冊(cè)費(fèi)、律師咨詢費(fèi)相對(duì)于前期研究開(kāi)發(fā)支出而言，數(shù)額較小，對(duì)該種自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人成本的金額只是發(fā)生金額較小、占無(wú)形資產(chǎn)形成之前的費(fèi)用比例較低的部分，因而并不能真正體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，不能體現(xiàn)其為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的特點(diǎn)。

三、從會(huì)計(jì)目標(biāo)看研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定位為“決策有用觀”的前提下，會(huì)計(jì)的主要功能就在于向相關(guān)信息使用者提供決策有用信息，針對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會(huì)計(jì)處理方法將導(dǎo)致報(bào)表的不同揭示，向資本市場(chǎng)輸出不同的信息，進(jìn)而產(chǎn)生不同的影響，導(dǎo)致不同的信息含量。

研發(fā)活動(dòng)本質(zhì)上代表了企業(yè)的一種投資傾向和發(fā)展戰(zhàn)略，體現(xiàn)企業(yè)的一種長(zhǎng)期發(fā)展能力和增長(zhǎng)潛力，研發(fā)活動(dòng)的信息披露將影響到投資者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響企業(yè)股票的走勢(shì)，企業(yè)在對(duì)外披露研發(fā)費(fèi)用的同時(shí)，也在向市場(chǎng)傳遞一種企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好、業(yè)務(wù)發(fā)展平穩(wěn)、利潤(rùn)上升空間廣闊的信號(hào)，這對(duì)刺激股價(jià)上揚(yáng)、提高企業(yè)價(jià)值無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生影響。

然而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)研發(fā)支出的信息披露尚不完全、不充分，費(fèi)用化處理使得研發(fā)支出的信息散落在報(bào)表中，信息使用者很難從分散在其他許多費(fèi)用科目中的相關(guān)支出中去加以適當(dāng)分離和單獨(dú)歸集，無(wú)法獲知企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用有多少取得了成功，有多大比例形成了最終成果，以評(píng)價(jià)其研發(fā)能力是強(qiáng)還是弱，不便于考核無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的投資效益，這種不加區(qū)別的處理方式使投資者無(wú)法獲得決策所需信息，使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性，不利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

相比之下，資本化處理則不僅可以反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際投入資本，而且可以反映研發(fā)活動(dòng)的效果和對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的大小，有助于衡量企業(yè)現(xiàn)有研發(fā)能力，并預(yù)測(cè)未來(lái)研發(fā)水平和技術(shù)價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)研發(fā)支出予以資本化可以提高企業(yè)賬面價(jià)值與內(nèi)在價(jià)值的一致性，可以提供盈利預(yù)測(cè)的相關(guān)信息，為投資者評(píng)價(jià)企業(yè)革新活動(dòng)成功的可能性提供基礎(chǔ)，以及對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的投資回報(bào)作出評(píng)估，從而增加會(huì)計(jì)信息的有用性。

會(huì)計(jì)原則是用以指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩或依據(jù)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基礎(chǔ)，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的規(guī)律性反映。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了十三項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，包括反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則以及修訂性原則三個(gè)層次。以下將從三個(gè)層次具體闡述研發(fā)費(fèi)用的不同處理方法對(duì)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用。

(一)反映會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的原則

企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的生成、加工和對(duì)外報(bào)出的過(guò)程中，應(yīng)該遵循客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則。

部分資本化有一定的合理性但在可予資本化的條件確定上帶有很大的主觀性，因而某種意義上成為企業(yè)管理當(dāng)局調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。完全資本化的情形下，攤銷年限的確定更多地是一種主觀估計(jì)，而無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值減少更多地是一種經(jīng)濟(jì)價(jià)值的損耗，由于一項(xiàng)新技術(shù)的出現(xiàn)，原有技術(shù)經(jīng)濟(jì)使用年限可能大大縮短，因此不可能做到完全客觀。費(fèi)用化處理則不必考慮資本化金額以及日后攤銷情況，一定程度上降低了人為操縱利潤(rùn)的可能性，屬于實(shí)際發(fā)生的支出具有可驗(yàn)證性、可核實(shí)性。但也會(huì)造成各期費(fèi)用負(fù)擔(dān)的不均衡，造成利潤(rùn)的較大波動(dòng)，不利于反映利潤(rùn)的真實(shí)狀況。

研發(fā)活動(dòng)是為取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而產(chǎn)生的，與企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是密切相關(guān)的，將其完全費(fèi)用化處理表示完全忽略其與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)性，不利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。研發(fā)成功形成的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)與外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理方法上的不一致導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了內(nèi)在的不一致，不利于各企業(yè)間的橫向可比和縱向可比。

及時(shí)性、明晰性主要是針對(duì)信息輸出的時(shí)效性和輸出方式而言的，與會(huì)計(jì)處理方法關(guān)系不大。

(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則包括歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

歷史成本原則是指按資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本來(lái)計(jì)價(jià)，而且一旦確定均保持不變，除非其價(jià)值發(fā)生實(shí)質(zhì)性重大調(diào)整。資本化處理將預(yù)計(jì)能夠取得成功的研發(fā)費(fèi)用作為自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本，符合歷史成本原則。費(fèi)用化處理認(rèn)為由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等的存在使得研發(fā)活動(dòng)能否成功具有很大的不確定性，即使開(kāi)發(fā)成功能為企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益也難以可靠計(jì)量，不具備資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性條件，因而不將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，沒(méi)有遵循歷史成本原則。

收益性支出是受益年度在一年內(nèi)的支出，資本性支出是受益年度超過(guò)一年的支出，研發(fā)費(fèi)用如果能夠取得成功，將形成企業(yè)的一項(xiàng)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，形成一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)資源，在未來(lái)年度為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，其受益年度涉及開(kāi)發(fā)成功以后的若干期間，直至被新技術(shù)所替代，完全費(fèi)用化處理則違背了劃分收益性支出與資本性支出的原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)一種應(yīng)計(jì)行為，而配比原則講究收入與費(fèi)用在時(shí)間上的配比和因果上的配比。研發(fā)支出具有一個(gè)很明顯的特點(diǎn)就是支付期與受益期的不一致，當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出，受益期卻涉及以后各期，當(dāng)期進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)是為了以后各期取得收益，而以后收益的取得又以當(dāng)期支出的發(fā)生為前提。將研發(fā)支出完全作為當(dāng)期費(fèi)用，顯然沒(méi)有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

對(duì)研發(fā)支出資本化處理并在以后期間加以攤銷可以使以后各期收益與費(fèi)用的確認(rèn)更符合配比原則，從而使盈利更能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(三)修訂性原則

修訂性原則包括謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

謹(jǐn)慎性原則要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中不高估收益和資產(chǎn)，不低估費(fèi)用和負(fù)債。費(fèi)用化處理被認(rèn)為是謹(jǐn)慎性原則的良好貫徹，但過(guò)分謹(jǐn)慎則又會(huì)導(dǎo)致失去相關(guān)性和客觀性。完全資本化沒(méi)有正確地估計(jì)研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有做到合理謹(jǐn)慎。有條件的資本化實(shí)質(zhì)上是對(duì)謹(jǐn)慎原則的正確運(yùn)用。此外，對(duì)可予資本化的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行加速攤銷法也是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的一種運(yùn)用。當(dāng)今科技飛速發(fā)展，技術(shù)更新日新月異，高新技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)其無(wú)形損耗很大，因而對(duì)這類無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)盡快攤銷完畢，以保證對(duì)投資的回收和新技術(shù)新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。另一個(gè)原因在于無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮效益的整個(gè)期間內(nèi)，往往是早期發(fā)揮作用較大，效益明顯，越是臨近后期，失效危險(xiǎn)越大，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)該在早期攤銷較多的金額，后期攤銷較少的金額。

根據(jù)重要性原則，研發(fā)費(fèi)用占總支出比例較小的企業(yè)，重要性較低，可以簡(jiǎn)化處理，全部作為當(dāng)期費(fèi)用。而研發(fā)費(fèi)用比重較大的企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)、軟件企業(yè)，根據(jù)重要性原則，可以采用待攤或預(yù)提的方法對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行跨期處理。

當(dāng)研發(fā)費(fèi)用符合一定條件將之資本化以后，盡管法律形式上無(wú)形資產(chǎn)可能存在明確的期限，但本著實(shí)質(zhì)重于形式的考慮，無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)和計(jì)量之后，完全有必要進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量，逐期進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，以反映無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值。