非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

非貨幣性交易雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，按照不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。

1.企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

2.在非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

(1)支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

(2)收到補價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的損益：

換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－(補價／換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值－(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交的稅金及教育費附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

應(yīng)確認的損益＝補價－(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值－(補價/換出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交的稅金及教育費附加

3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則———非貨幣交易》的規(guī)定，劃分同類非貨幣交易與非同類貨幣性交易的關(guān)鍵是將企業(yè)的資產(chǎn)按持有目的不同劃分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)，待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)相交換和非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換屬于同類非貨幣性交易，而待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換則屬于非同類貨幣性交易。

(一)不涉及補價的情況

【例1】甲企業(yè)與乙企業(yè)進行非貨幣性交易。甲企業(yè)庫存商品的賬面價值l50000元，增值稅稅率為l7％，計稅價160000元。乙企業(yè)庫存商品的賬面價值l45000元，增值稅稅率為17％，計稅價格為160000元。不考慮交易過程中除增值稅以外發(fā)生的其他相關(guān)稅費。

甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品l50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)27200

貸：庫存商品l50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)27200

稅務(wù)處理：調(diào)增所得額=160000—150000=10000(元)。

(二)涉及補價的情況

【例2】甲企業(yè)與乙企業(yè)進行非貨幣性交易。甲企業(yè)以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品l00件(賬面價值每件l00元，公允價值每件ll5元)與乙企業(yè)交換原材料1000千克(賬面價值每千克10元，公允價值每千克ll元)，乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。乙企業(yè)另支付差價款585元。甲、乙企業(yè)增值稅適用稅率均為17％，公允價等于計稅價。

甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為：585(100×115)：5．09％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。

甲企業(yè)應(yīng)確認的非貨幣性交易收益=收到的補價一卒f,ffr÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值×換出資產(chǎn)的賬面價值

=585—585／(100×115)×(100×100)

=585—508．70=76．30(元)

借：原材料9576．30

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1870(1000×11×17％)

銀行存款585

貸：產(chǎn)成品10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1955(100×115×17％)

營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益76．30

稅務(wù)處理：調(diào)增所得額=11500-10000—76．30=1423．70(元)

乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：原材料10500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1955(100×115×17％)

貸：原材料10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1870(1000×11×17％)

銀行存款585

稅務(wù)處理：調(diào)增所得額=11000—10000=1000(元)。