美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特（Scott）在其所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為，盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。他認(rèn)為，只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，他們必定會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策，這就是所謂的盈余管理。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者Schiper在1989年認(rèn)為盈余管理是，為了獲得某種私人利益（而并非僅僅為了中立地處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)），對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有目的的干預(yù)。而被普遍認(rèn)可的是Hedy和Wahlen于1999年對(duì)盈余管理所作出的解釋：當(dāng)管理者在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，運(yùn)用判斷改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而誤導(dǎo)一些利益相關(guān)者對(duì)公司根本經(jīng)濟(jì)收益的理解，或者影響根據(jù)報(bào)告中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成的契約結(jié)果，盈余管理就產(chǎn)生了。

　　上述對(duì)盈余管理的三種不同界定或解釋。在下列三個(gè)方面是一致的。

　　第一，盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局。企業(yè)管理當(dāng)局，無(wú)論是董事會(huì)、總經(jīng)理還是高級(jí)管理人員，他們作為企業(yè)信息的加工者和披露者，有權(quán)利選擇會(huì)計(jì)政策和方法，有權(quán)利變更會(huì)計(jì)估計(jì)，有權(quán)利安排交易發(fā)生的時(shí)間和方式等。而信息的不對(duì)稱和信息披露的不完全為他們進(jìn)行盈余管理提供了條件。

　　第二，在盈余管理的過(guò)程中，企業(yè)管理當(dāng)局是有目的、有意地選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排，即管理當(dāng)局是有意圖的。

　　第三，管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的目的在于獲得自身利益。雖然盈余管理的直接結(jié)果是使得一些利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生誤解，但其最終目的是使得自身利益最大化。

　　但相比較而言，筆者認(rèn)為Healy和Wahlen對(duì)盈余管理的界定更為具體、更為廣泛，不僅指出了盈余管理的主體和目的，而且指出了盈余管理的對(duì)象、方式和方法。

　　對(duì)盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架，盈余管理的基本特性包括：

　　1.從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)段(最長(zhǎng)也就是企業(yè)的整個(gè)生命期)來(lái)看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)期間的反映和分布。換句話說(shuō)，盈余管理影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)尤其是會(huì)計(jì)中的報(bào)告盈利，而不是企業(yè)的實(shí)際盈利。會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制都是典型的盈余管理手段。

　　2.盈余管理必然會(huì)同時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用問(wèn)題。這里所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)收益與上段提到的企業(yè)實(shí)際盈利并沒有實(shí)質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟(jì)收益，但盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟(jì)收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標(biāo)如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來(lái)反映經(jīng)濟(jì)收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無(wú)論是盈余管理在企業(yè)的實(shí)踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國(guó)家由于證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)和完善程度差異較大而表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)環(huán)境下的盈余管理，人們考慮會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用就會(huì)多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)環(huán)境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會(huì)計(jì)報(bào)告收益與經(jīng)濟(jì)收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差，其“經(jīng)濟(jì)收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。

　　3.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無(wú)非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會(huì)。無(wú)論是會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)，還是交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制，最終的決定權(quán)都在他們手中。當(dāng)然會(huì)計(jì)人員也加入其中，但應(yīng)看作是配角。在這里，可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　4.盈余管理的客體主要是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)。此外，時(shí)間特別是時(shí)點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對(duì)象之一。在研究盈余管理時(shí)，我們必須同時(shí)具有時(shí)間和空間的觀念。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)等屬于盈余管理的空間因素；會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制則可看作是盈余管理的時(shí)間因素。需要加以說(shuō)明的是，盈余管理最終的對(duì)象還是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身。人們所說(shuō)的盈余管理，最終也就是在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上作文章。

　　5.盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點(diǎn)是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到，盈余管理的目的又非常復(fù)雜。

　　在經(jīng)濟(jì)交易和編制財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的各種不同的判斷，為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了工具和有利的條件。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍之內(nèi)，為處理業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)管理當(dāng)局必須在各種政策和方法之間進(jìn)行選擇并作出判斷。管理當(dāng)局可以運(yùn)用各種不同的判斷去影響或改變財(cái)務(wù)報(bào)告，這些判斷中包含會(huì)計(jì)判斷和其他管理判斷。

首先，管理者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的大量未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須作出判斷，例如長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值，養(yǎng)老金與退休金、遞延稅款以及壞賬損失等。

其次，對(duì)于同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，管理者必須在公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法中選擇其中的一種處理方法，像折舊方法中的加速折舊法與直線折舊法、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)中的先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法與加權(quán)平均法等。管理者在營(yíng)運(yùn)資金管理方面也需要進(jìn)行判斷，例如存貨水平、存貨發(fā)出和采購(gòu)的時(shí)間安排以及收賬政策，它們都會(huì)影響到成本和收入。管理者也必須自主決定一些費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間，像研究和開發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)及維護(hù)費(fèi)。

最后，管理者必須對(duì)公司的諸如企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等交易作出決策，這些決策也給管理者提供了判斷的空間，管理者可以將商業(yè)聯(lián)合適用聯(lián)營(yíng)會(huì)計(jì)，也可適用購(gòu)并會(huì)計(jì)；租賃合約可以是資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的義務(wù)，也可以是表外義務(wù)；權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算，也可按成本法核算等等。簡(jiǎn)而言之不外乎以下三種方式：利用應(yīng)計(jì)制中存在的會(huì)計(jì)判斷，進(jìn)行盈余管理；通過(guò)安排交易發(fā)生或交易方式進(jìn)行盈余管理；通過(guò)營(yíng)運(yùn)資金的管理進(jìn)行盈余管理。

　　雖然對(duì)于哪些判斷是公允、中立的判斷，哪些屬于盈余管理，哪些又屬于盈余操縱，至今理論界和實(shí)務(wù)界并未給出明確的范圍。但有一點(diǎn)是肯定的，管理當(dāng)局在進(jìn)行上述眾多的判斷中，都有可能和有條件進(jìn)行盈余管理。

　　企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的根本目的是獲得自身利益。自身利益有許多方面，一般地，企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)在資本市場(chǎng)回報(bào)、管理層收購(gòu)、所簽訂的合同以及在政府政策等幾個(gè)方面進(jìn)行盈余管理，以實(shí)現(xiàn)自身收益的最大化。在我國(guó)，上市公司為了獲得股票初次發(fā)行（IPO）和配股資格，減少納稅，避免被證券監(jiān)碑管理委員會(huì)摘牌，都有可能通過(guò)盈余管理達(dá)到其目的。例如為了發(fā)行新股或配股，企業(yè)管理當(dāng)局一般會(huì)利用各種判斷提高企業(yè)價(jià)值。

　　產(chǎn)生盈余管理的根本原因是企業(yè)管理當(dāng)局與利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、職工、客戶等）之間利益的不一致。兩者追求的目標(biāo)是有差異的，行為的動(dòng)機(jī)或激勵(lì)手段也不統(tǒng)一。加上信息的不對(duì)稱、委托代理契約的不完全與利益主體的利己性，使得企業(yè)管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)也有可能為了自身的利益而進(jìn)行盈余管理。另外，從會(huì)計(jì)角度看，盈余管理的存在與我們現(xiàn)行會(huì)計(jì)所采用的原則與方法是分不開的。

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的固有缺陷是形成盈余管理的主要因素。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)或權(quán)責(zé)發(fā)生制試圖將經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的交易與其他事項(xiàng)和情況，按照其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果在不同期間加以記錄，而不是在經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際收人或付出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn)。因此，為了反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體在某一期間的業(yè)績(jī)，而不是僅僅記錄現(xiàn)金的收人和支出，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)采用了預(yù)提、待攤、遞延以及分配等方法程序，將各期間收人與費(fèi)用、收益與損失配比。在當(dāng)今和未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在會(huì)計(jì)中的地位仍是不可動(dòng)搖的，再加上要分辨何種判斷為盈余管理，何種判斷不是盈余管理并非一一件容易的事情，所以，要徹底消除盈余管理是不可能的。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和滯后性是形成盈余管理的另一因素。基于“會(huì)計(jì)是一項(xiàng)主觀見于客觀的活動(dòng)”的認(rèn)識(shí)，無(wú)論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，都給予了會(huì)計(jì)人員較多的選擇空間。再加上新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，使得其中部分交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露并未在相關(guān)準(zhǔn)則中作出相應(yīng)的規(guī)定。因此，企業(yè)管理當(dāng)局可以利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出對(duì)自身有利的估計(jì)或判斷。

　　盈余管理的產(chǎn)生存在兩個(gè)主要的前提條件：契約摩擦和溝通摩擦。

　　契約摩擦是傳統(tǒng)研究中認(rèn)定的盈余管理產(chǎn)生的條件。企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)體，通過(guò)契約，具有獨(dú)立利益關(guān)系的個(gè)體將其所擁有的資源，投入到企業(yè)中，并期望從中得到相應(yīng)的回報(bào)。由于個(gè)人的有限理性，加上外界環(huán)境的復(fù)雜性、會(huì)計(jì)制度的缺陷，信息的不對(duì)稱和不完全性，契約的當(dāng)事人或契約的仲裁者無(wú)法證實(shí)和觀察一切，造成契約的不完全性。僵化的契約、規(guī)則與現(xiàn)實(shí)需求發(fā)生了摩擦，這種摩擦對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局而言，可能與資本成本、負(fù)債、報(bào)酬或其他因素息息相關(guān)，轉(zhuǎn)而這些因素又直接或間接地影響到了企業(yè)或企業(yè)管理當(dāng)局的效用最大化。出于自利性，企業(yè)管理當(dāng)局運(yùn)用盈余管理來(lái)解決契約(或報(bào)告規(guī)則)與現(xiàn)實(shí)情形發(fā)生摩擦所引起的問(wèn)題，契約摩擦也就牽引出盈余管理的各種動(dòng)機(jī)。

　　僅僅用契約磨擦是無(wú)法完全解釋盈余管理的產(chǎn)生與存在的，還因?yàn)榇嬖?a href="/wiki/%E4%BF%A1%E6%81%AF%E4%B8%8D%E5%AF%B9%E7%A7%B0" title="信息不對(duì)稱">信息不對(duì)稱。在委托——代理關(guān)系中，委托人和代理人之間存在著信息不對(duì)稱，代理人擁有私人信息，占有信息優(yōu)勢(shì)。這種信息不對(duì)稱阻礙了信息交流和溝通，使得二者之間存在溝通磨擦。代理人不會(huì)也不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞給委托人，這種披露也會(huì)受到披露成本、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度性和契約性的限制。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會(huì)在盈余管理中大有作為。

　　委托人和代理人之間的利益沖突以及信息不對(duì)稱，還會(huì)帶來(lái)逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。信息不對(duì)稱下，管理者將會(huì)有選擇性地提供對(duì)自己有利的信息，而隱藏不利信息——逆向選擇；在管理過(guò)程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為——道德風(fēng)險(xiǎn)。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分的信息指標(biāo)，代理人就會(huì)利用其信息優(yōu)勢(shì)來(lái)侵犯委托人的權(quán)利。

　　盈余管理是一種機(jī)會(huì)主義行為，它的存在與市場(chǎng)效率、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度設(shè)置以及企業(yè)的外部監(jiān)督密切相關(guān)。要減少企業(yè)的盈余管理行為，就枯要從以下幾個(gè)方面入手。

　　1.提高資金市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)的有效性。上個(gè)世紀(jì)60年代學(xué)者法瑪（Fama）提出有效市場(chǎng)理論，并將有效市場(chǎng)劃分為弱式、半強(qiáng)式和強(qiáng)式市場(chǎng)，該理論不僅是我們進(jìn)行相關(guān)研究的前提或假設(shè)，還為我們提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、減少盈余管理提供了思路。企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理的最大受害者是企業(yè)外部利益相關(guān)者，如果所有的外部利益相關(guān)者都是理性的，并且具備了辨析財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注的能力和知識(shí)，那么在這種情況下，為了取信于外部相關(guān)利益者，企業(yè)管理當(dāng)局就會(huì)減少盈余管理。

　　2.完善公司的治理結(jié)構(gòu)。公司的治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是對(duì)相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的安排。國(guó)外的大量實(shí)證研究表明：企業(yè)管理當(dāng)局之所以能夠進(jìn)行盈余管理，這與公司治理結(jié)構(gòu)有關(guān)，而董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分離以及設(shè)立外部董事的公司進(jìn)行盈余管理的程度要比其他公司輕得多。另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理當(dāng)局報(bào)酬的安排對(duì)盈余管理會(huì)產(chǎn)生較大影響。管理當(dāng)局進(jìn)行的盈余管理其實(shí)是短期行為的一種表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行報(bào)酬安排時(shí)可以運(yùn)用一些長(zhǎng)期酬勞計(jì)劃。

　　3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法。目前大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度給管理當(dāng)局提供了太多的判斷空間，對(duì)此準(zhǔn)則和制度的制訂者可以通過(guò)更清楚地設(shè)定不同會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)方法的運(yùn)用條件加以修繕。同時(shí)，在成本效益原則的基礎(chǔ)之上，增加會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，也會(huì)一定程度上減少企業(yè)的盈余管理。

　　4.加強(qiáng)外部監(jiān)督，主要是證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督。一方面證券監(jiān)督管理部門應(yīng)從企業(yè)信息披露的相關(guān)性、可靠性以及披露的信息含量上加強(qiáng)管理與監(jiān)督，并對(duì)違規(guī)的公司進(jìn)行嚴(yán)懲。另一方面要在加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則的安排，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)企業(yè)盈余管理的評(píng)價(jià)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。

　　當(dāng)然，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息提供有用信息和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之目標(biāo)，我們還應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于盈余管理動(dòng)機(jī)、方法對(duì)利益相關(guān)者影響等方面的研究，提出減少企業(yè)盈余管理的途徑和方法。

　　(一)變更會(huì)計(jì)政策

　　會(huì)計(jì)政策的變更是最常見也是最原始的盈余管理方法。固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、長(zhǎng)期投資核算方法、無(wú)形資產(chǎn)核算方法、遞延資產(chǎn)核算方法、產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用核算方法、養(yǎng)老金核算方法的選用及變更都能對(duì)會(huì)計(jì)收益數(shù)額產(chǎn)生一定的影響。盡管會(huì)計(jì)政策的變更為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許，但通過(guò)會(huì)計(jì)政策的變更來(lái)操縱報(bào)告利潤(rùn)的行為受到公眾甚至企業(yè)經(jīng)理最多的反感。許多聲譽(yù)卓著的大公司已很少采用這類方法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)管理。

　　(二)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目管理

　　對(duì)應(yīng)計(jì)資產(chǎn)和應(yīng)計(jì)負(fù)債的不合理確認(rèn)和對(duì)費(fèi)用的不合理遞延是盈余管理的另一種常用方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)必然結(jié)果是虛擬資產(chǎn)的產(chǎn)生，即實(shí)際已發(fā)生的費(fèi)用或損失暫時(shí)掛賬，這些虛擬資產(chǎn)帶來(lái)的是未來(lái)的損失，而不是利潤(rùn)。

　　公司可以將目前的已發(fā)生損失計(jì)人虛擬資產(chǎn)，然后通過(guò)分期攤銷的方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、利用虛擬資產(chǎn)等。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性的增加，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)將具有更大的彈性，從而給盈余管理提供了更大的空間。但應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理受到應(yīng)計(jì)項(xiàng)目規(guī)模的限制，在許多情況下，它并不能單獨(dú)對(duì)會(huì)計(jì)盈利產(chǎn)生重大的影響。

　　(三)改變交易時(shí)間

　　改變交易時(shí)間即利用時(shí)間差，在收入的確認(rèn)時(shí)間上做文章，如為了虛增利潤(rùn)，在銷售完成之前、貨物起運(yùn)之前或在客戶還有權(quán)取消定貨或推遲購(gòu)貨之前，就確認(rèn)收人;為了減少利潤(rùn)時(shí)在銷售完成之后、貨物起運(yùn)之后，仍不確認(rèn)收人。

　　(四)創(chuàng)造特殊交易

　　1.關(guān)聯(lián)交易

　　將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)向上市公司轉(zhuǎn)移，而虧損則轉(zhuǎn)出上市公司。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)多反映在投資收益、營(yíng)業(yè)外收人等一些項(xiàng)目中。這樣的收益不具有持續(xù)性，多數(shù)是一次性利得。

　　2.資產(chǎn)重組

　　更高明也更復(fù)雜的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略如資產(chǎn)的出售與注銷、企業(yè)的收購(gòu)和重組費(fèi)用的確認(rèn)使得盈余管理能更加隱蔽、更加自然地在更大規(guī)模上進(jìn)行。大型企業(yè)通常采取這樣的方法。

　　通過(guò)資產(chǎn)置換、對(duì)外收購(gòu)兼并、對(duì)外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)重組等手段可以迅速盈利，因?yàn)樗鼈儺a(chǎn)生的收益要大于公司的融資成本，能夠很快實(shí)現(xiàn)扭虧為盈或利潤(rùn)大增，其收益增長(zhǎng)中的很大一部分就來(lái)源于大量的收購(gòu)活動(dòng)。

　　(五)資產(chǎn)評(píng)估

　　由于利率、科技、供給需求、通脹水平處于不斷的變化中，所以統(tǒng)一資產(chǎn)的價(jià)值在不斷的變化，這樣企業(yè)便可以利用資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行盈余管理，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模時(shí)重新評(píng)估被高估的資產(chǎn)，如九十年代深圳的一些企業(yè)。但我國(guó)出臺(tái)的法律法規(guī)已不再允許資產(chǎn)評(píng)估增加資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這種方法已不再采用。

　　1.委托人與代理人目標(biāo)函數(shù)的矛盾沖突

　　現(xiàn)代契約理論認(rèn)為，企業(yè)是股東、管理者、債權(quán)人、供應(yīng)商、員工、政府、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者參與“一組契約的聯(lián)結(jié)”，所有者(股東)與管理者之間、債權(quán)人與股東之間以及大股東和小股東之間都存在著委托代理關(guān)系。委托人和代理人作為理性經(jīng)濟(jì)人，必然都是自身效用最大化的追求者。股東、債權(quán)人的目標(biāo)函數(shù)比較簡(jiǎn)單，即股東追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，債權(quán)人將資金借給企業(yè)是為了獲取與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的利息合同收人.而管理者的目標(biāo)函數(shù)就比較復(fù)雜了，由于管理者是運(yùn)用頭腦對(duì)企業(yè)所面臨的不確定環(huán)境做出非程序化的決策以及人力資本與所有者不可分離的特性，管理者目標(biāo)函數(shù)變t包括諸如工資、福利、期權(quán)等的經(jīng)濟(jì)變t和諸如地位、控制權(quán)權(quán)威、提升機(jī)會(huì)等非經(jīng)濟(jì)變t。由于管理者不是企業(yè)的完全所有者，他們?cè)黾优r(shí)將承擔(dān)努力的全部成本，但卻只能獲得由他們的追加努力所創(chuàng)造的部分收入增t。這就使得他們之間必然存在利益沖突，管理者必然存有機(jī)會(huì)主義，一有機(jī)會(huì)便會(huì)侵害其他利益相關(guān)者的利益，以使自己受益。

　　2.會(huì)計(jì)契約的不完備性

　　所謂完備契約，是指契約面面俱到地規(guī)定當(dāng)事人之間的權(quán)利、義務(wù)以及未來(lái)可能發(fā)生的所有情況。反之，如果一個(gè)契約不能準(zhǔn)確地描述與交易有關(guān)的未來(lái)可能出現(xiàn)的所有狀態(tài)以及所有狀態(tài)下的契約各方的權(quán)利、義務(wù)，則這些契約就是不完備的。

　　現(xiàn)代契約理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是其利益相關(guān)者之間締結(jié)的一份契約，由報(bào)酬契約、股權(quán)契約、債務(wù)契約、稅收契約等子契約組成，在企業(yè)契約中起著貢獻(xiàn)計(jì)t、利益確定、履約信息提供、維護(hù)締約主體市場(chǎng)地位的流動(dòng)性以及提供各締約主體之間談判博弈的共同知識(shí)基礎(chǔ)等作用。由于契約的不完備性，會(huì)計(jì)誰(shuí)則制定機(jī)構(gòu)(政府或民間機(jī)構(gòu))只是將公用的、一般的交易或事項(xiàng)做出規(guī)范，并且即使是這部分規(guī)范.也必然是不完備的。會(huì)計(jì)規(guī)則的不完備性是客觀存在的，且是不可能完全消除的。因此，經(jīng)營(yíng)者必然對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的運(yùn)用擁有相當(dāng)?shù)摹?a href="/wiki/%E5%89%A9%E4%BD%99%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83" title="剩余控制權(quán)">剩余控制權(quán)”，這就為管理者進(jìn)行盈余管理提供了客觀空間。