關于會計契約，現(xiàn)有文獻已經(jīng)進行了理論定義。雷光勇(2003)提出了“會計契約”的概念，他認為：作為現(xiàn)代會計基礎的復式簿記自其產(chǎn)生之日起便具有深刻的契約屬性，這體現(xiàn)在復式簿記的二重性、記賬符號與記賬規(guī)則上。二重性本身便是對交易雙方契約對稱性的概括、總結(jié)及其延伸。記賬符號與記賬規(guī)則則是經(jīng)過對借貸雙方經(jīng)濟權利流轉(zhuǎn)的固定性與對稱性進行抽象而形成的共識與約定，并暗含節(jié)約交易成本之意。對會計契約，雷光勇(2003)給出的更加嚴格的定義是：“會計契約是指兩個或兩個以上當事人之間，在自由平等、意思自愿前提下，通過運用會計數(shù)據(jù)、會計程序或會計方法，為改進各自的經(jīng)濟狀況或經(jīng)濟預期所達成的關于經(jīng)濟流轉(zhuǎn)的協(xié)議或約定?！本C上，可以將會計契約定義為：在公司契約關系中，締約各方共同接受的會計信息，這個信息包括會計信息系統(tǒng)的組織與程序安排、會計準則與相關規(guī)則的采用、內(nèi)外部監(jiān)督的設置等組成部分。

“財產(chǎn)權利”是會計契約成立的基礎,包括財產(chǎn)所有權及其派生的各種權利。因為: 第一, 會計上的任何社會屬性直接或間接地與財產(chǎn)權利相關, 如任何一個時期的會計都是建立在一定產(chǎn)權關系上, 任何一種類型的會計都要維護其特定的產(chǎn)權制度。第二, 會計上任何法律法規(guī)都要維護財產(chǎn)所有者的各項權利, 保護財產(chǎn)權利不受侵害, 穩(wěn)定社會正常的經(jīng)濟秩序和提高經(jīng)濟效率。第三, 會計的核算與管理要依據(jù)財產(chǎn)權利來進行, 如會計上的記錄、計算和報告, 會計信息的披露, 會計監(jiān)督職能的發(fā)揮等。第四, 會計上各種受托責任合約的簽訂與解除要依賴于財產(chǎn)權利, 以財產(chǎn)所有權為基礎, 并將財產(chǎn)所有權所派生的各種權利在不同的人員之間進行分解,使不同的人員各司其職, 各負其責。第五,會計上眾多約定俗成的會計規(guī)范, 其背后都是對財產(chǎn)占有及分配關系的反映, 都是對以財產(chǎn)所有權為基礎所引起的經(jīng)濟業(yè)務處理。會計工作的任何秩序均來源于契約,會計工作受到多方契約的約束, 既要執(zhí)行國家的有關法律法規(guī)方面的契約, 又要執(zhí)行與財產(chǎn)所有者、經(jīng)營者等多方面所簽訂的契約; 另外, 還要保證其他的經(jīng)濟契約在會計上的執(zhí)行。會計正是由于契約的存在和執(zhí)行才保證了財產(chǎn)權利的行使和正常的秩序。會計工作的目的在于履行和解除契約。無論是決策有用學派還是受托責任學派, 如果從產(chǎn)權理論和制度經(jīng)濟學的角度看, 會計工作的目的在于履行和解除契約。這是因為, 企業(yè)是契約的集合體, 而會計是契約集合體的重要組成部分。契約的實質(zhì)是信息, 會計信息不僅是契約當事人訂立的基礎之一, 其本身是構(gòu)成契約的一個因素, 而且還是監(jiān)督契約執(zhí)行和評估契約執(zhí)行結(jié)果的手段。

會計契約通過對企業(yè)基本交易活動的有關規(guī)制，可以保障企業(yè)契約機制的正常運行；向外則通過會計契約機制與各要素市場運作機理的有效、深層次對接，以維護市場經(jīng)濟的基本交易秩序，從而促進社會經(jīng)濟的持續(xù)增長。會計契約這種基本功能的發(fā)揮是以會計契約機制的健康運行為前提的，當其偏離正常軌道時，便需要對其進行有效的監(jiān)督與合理控制，會計契約交易的安全包括交易行為的安全和交易結(jié)果的安全兩個方面。會計契約交易安全的內(nèi)涵主要包括以下四個方面：

(一)交易預期安全是會計契約交易安全的基本要求，如果不能對締約后自己經(jīng)濟福利得以改進形成預期，交易當事人不會參與會計契約的締結(jié)。

(二)交易行為安全是會計契約交易安全的核心，主要是指會計契約的簽訂、完善與履行等各環(huán)節(jié)行為的有效性、規(guī)范性和可調(diào)整性，尤其是不能有機會主義行為，并能對因會計契約不確定性、不完全性所引起的各種情況進行適應性調(diào)整，保證會計契約機制運轉(zhuǎn)有效。交易行為安全對會計程序的選擇，要求不能受到外界的壓力，會計數(shù)據(jù)的提供也只能服從于會計數(shù)據(jù)可靠性的內(nèi)在需要。

(三)交易結(jié)果安全主要是會計契約締結(jié)者能對規(guī)范、有效的交易行為結(jié)果形成可靠預期，會計契約運行能夠產(chǎn)生締約各方預期的經(jīng)濟利益。

(四)會計契約機制的運行很大程度上依賴于會計規(guī)則等交易規(guī)則作用的穩(wěn)定發(fā)揮。

會計數(shù)據(jù)與會計方法通過會計規(guī)則產(chǎn)生、衍生而來，沒有會計規(guī)則交易等交易規(guī)則的相對穩(wěn)定，締約人不僅不可能對交易利益形成合理預期與依賴、對交易結(jié)果的獨占性產(chǎn)生信心，而且可能對會計契約中的交易行為缺乏必要的依賴和預期，機會主義行為便會泛濫。因而，交易規(guī)則安全對整個會計契約的交易安全最為根本。

由上可見，在會計契約交易安全的構(gòu)成要素中，預期安全是前提，是人們進行交易的基礎；行為安全是核心，它是交易基本過程的安全；結(jié)果安全是目的，如果結(jié)果沒有安全，人們就不會進行會計契約交易；規(guī)則安全是保障，如果會計規(guī)則沒有穩(wěn)定性，人們就對因交易獲得的利益缺乏合理的預期，后續(xù)交易就難以再發(fā)生?？傮w來看，會計契約交易安全的各構(gòu)成要素之間是相互依存與相互作用的。

1．時間維度上的劃分

會計契約可以按時間維度劃分為會計契約約定、會計契約執(zhí)行、會計契約結(jié)果、會計契約調(diào)整。當然，與公司持續(xù)經(jīng)營相伴隨，會計活動也是一個持續(xù)性的過程。因而就公司整體運作而言，會計契約在時間上的劃分相對模糊，而如此劃分的意義主要在于研究公司框架內(nèi)的特定契約。

2.會計契約執(zhí)行權力的劃分

會計契約可以按執(zhí)行權力劃分為會計契約操作權、會計契約監(jiān)督權、會計契約調(diào)整權、會計契約的解釋權等等。在公司的現(xiàn)實經(jīng)營當中，這些權力的劃分部分通過法定的方式確定，部分通過各方約定的方式實現(xiàn)。但在最根本上，應該理解為公司契約締約各方博弈的結(jié)果。

3．會計契約確定性程度上的劃分

當會計契約簽訂時出現(xiàn)沒有預料到的情況時，應如何實施會計契約的權力，這種權力可定義為會計契約剩余，即會計契約自身具有不完全性的特征。因此，締約各方需要約定(或者借助某種機制實現(xiàn))當出現(xiàn)意外情況時，確定如何執(zhí)行會計契約的方式。當會計契約的不完全程度較大時，會計契約剩余的設定可能會對各方的利益產(chǎn)生較大影響。

4．會計契約服務上的劃分

會計契約可以劃分為服務于股權契約、債權契約、利潤分配契約、稅務契約等。在不同的契約關系中，締約各方對于會計信息的關注范圍可能存在較大的差異。因此，會計契約與基礎公司契約的結(jié)合方式可能存在較明顯的不同。

1．會計契約與公司契約結(jié)構(gòu)內(nèi)在統(tǒng)一

會計契約不可能獨立于基礎公司契約而獨立存在。同時，會計契約與公司契約結(jié)構(gòu)應表現(xiàn)出顯著的內(nèi)在統(tǒng)一性，即會計契約的成立應該視為締約各方參與到公司契約聯(lián)結(jié)時就必須接受的契約條款，而各個主體都受到會計契約的制約。

2．會計契約的狀態(tài)依存特征

(1)基礎公司契約的狀態(tài)依存性。由于公司經(jīng)營環(huán)境的不確定性，公司契約的最終實施結(jié)果往往會取決于不確定因素的最終實現(xiàn)。因而在簽訂公司契約時，締約各方會將部分契約結(jié)果留待不確定因素實現(xiàn)時確定，并將這種情況反映在當期的契約當中。(2)會計契約的狀態(tài)依存性。會計契約的本身也存在著狀態(tài)依存性，會計契約作為產(chǎn)生會計信息方式的一種約定，其自身也受到諸多變量的影響。根據(jù)經(jīng)濟人假設，締約各方對這種狀態(tài)依存性能夠存在預期，并且會反映到當期的決策當中。(3)公司契約實現(xiàn)的雙層結(jié)構(gòu)。公司契約可以理解為存在兩個層面的狀態(tài)依存，即公司契約的簽訂和實施依賴于依據(jù)會計契約所產(chǎn)生的會計信息，而會計契約自身又依賴于一系列相關的變量。這種雙層結(jié)構(gòu)之下存在一個特定推論：公司對會計契約的履行并不能直接導致公司契約本身的履行，在一定意義上為公司基礎契約的履行提供了必要條件。(4)契約狀態(tài)依存性與契約不完全性。契約具有狀態(tài)依存性并不等價于契約具有不完全性。在狀態(tài)依存契約當中，如果締約各方對于未來的所有各種狀態(tài)下的契約履行方式，都進行了明確而充分的約定，并且契約履行所基于的信息是可觀察的以及可被第三方復核的，那么，盡管在契約簽訂時契約結(jié)果依賴于外來特定狀態(tài)，但仍可以認為這種契約是一個完全契約。

3．會計契約的契約不完全性

(1)會計契約履行的不可驗證性。根據(jù)產(chǎn)權理論，契約不完全性的根本原因是相關變量的第三方、尤其是法院的不可驗證性(楊其靜，2002)。即當一個契約問題的解決依賴于契約的一方或雙方事后不可觀察的信息或裁決方不可能證實的信息時，一個契約就屬于不完全的契約。結(jié)合會計活動的現(xiàn)實特征，會計契約的履行在一定程度上也具有不可驗證性。(2)有限理性產(chǎn)生的不完全性。會計契約具有長期契約的性質(zhì)，在較長的期間內(nèi)，人們不可能對未來產(chǎn)生的相關事項進行充分有效的估計，這使得在會計活動中會受到有限理性的制約。(3)會計判斷與會計契約剩余的產(chǎn)生。會計契約剩余與會計職業(yè)判斷聯(lián)系比較緊密，即由于初始約定中存在無法完全約定的情形，必須賦予公司締約一方對于這些情況進行會計判斷的權力。因此，會計契約剩余事實上屬于一種決策權。

在現(xiàn)代社會里，決策權的安排更主要的是一個法律問題。不過，一旦作出安排，權利便通過契約、購買和出售以及企業(yè)內(nèi)部的管理安排，被有規(guī)則的重新組合。

會計契約是公司契約關系中一個重要的環(huán)節(jié)，其在公司整體契約結(jié)構(gòu)中具有獨特的組織定位和經(jīng)濟性質(zhì)，通過對會計實踐的考察，可以歸納出會計契約具有的經(jīng)濟性質(zhì)，對這些經(jīng)濟性質(zhì)的分析能夠為解釋部分會計現(xiàn)象提供幫助，也為會計沖突的解決提供了機會。

對會計契約進行監(jiān)督與控制的目的是規(guī)制會計契約的違約行為。它包括交易前的信息顯示與信息交流機制；交易過程中的行為監(jiān)督與控制；交易結(jié)果安全的司法強制補救三個基本環(huán)節(jié)。

(一)會計契約締結(jié)前的信號顯示與信息交流

會計契約本身的交易安全實際上萌芽于締約前的交易事項準備階段，信息不對稱的存在是會計契約締結(jié)準備階段的主要交易風險來源，如對締約對方信用情況、行為習慣、風險偏好態(tài)度、資本實力、履約能力、會計信息提供特點、會計政策選擇的保守與激進等。此時，需要對上述信息不對稱情況，通過信息傳遞與信號顯示機制來盡可能地消除，使會計契約的締結(jié)有適度的信息安全。會計契約締結(jié)前的信號顯示與信息交流要求，實際上可以對因信息不對稱所引起的逆向選擇行為進行事前控制。

(二)會計契約交易行為安全的監(jiān)督與控制

對會計契約交易行為安全的監(jiān)督與控制是為了確保會計契約本身交易的安全，也最為會計契約運行機制的簽訂環(huán)節(jié)、履行環(huán)節(jié)所關注。對會計契約交易安全進行監(jiān)督與控制的具體措施主要有：

1．利用會計契約履行機制對會計契約交易安全進行監(jiān)督與控制

會計契約的履行機制通?？煞譃閺娭坡男袡C制和自我履行機制。前者以法律上的司法直接參與為基礎；后者依賴于會計契約的內(nèi)在機理構(gòu)造。各自的比較優(yōu)勢決定其分別適合于不同類型的會計機制，其運行主要依賴于法律的權威與裁決，不容三 契約參與者對法律權威展開談判。會計的自我履蓄行機制以信譽機制、聲譽機制、市場自動實施機制、內(nèi)在保障機制等形式的范疇出現(xiàn)，其共同特點是強期 調(diào)達到某種狀態(tài)的契約具有內(nèi)在機制，使契約能夠自我執(zhí)行，無需外界力量的直接參與，法律機制僅起輔助性作用。

2．利用外部審計對會計契約交易安全進行監(jiān)督與控制

審計在會計契約履約信息、所需信息的真實性等方面都發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計由于受到其獨立性、經(jīng)費與合謀等因素的影響，它在會計契約的日常監(jiān)督與控制中所發(fā)揮的功能有限，作為對內(nèi)部審計進行再審計的威懾力量，外部審計可對內(nèi)部審計在監(jiān)督與控制會計契約中所發(fā)揮的作用與功效非常顯著。首先外部審計通過對企業(yè)使用的會計規(guī)則與會計政策的合法性監(jiān)督，可有效地督促管理當局使用合規(guī)的會計程序與方法，間接地提高以其為基礎的會計契約質(zhì)量；同時通過對內(nèi)部控制的測試與評價，也可發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計契約如債務契約、股權契約等簽訂、履行過程中存在的缺陷，并以管理建議書的形式提交給企業(yè)管理當局備忘，從而可有效地提高會計契約運行的安全程度。因此，外部獨立審計的存在可以有效地促進內(nèi)部審計功能作用的發(fā)揮。

3．通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)促進會計契約交易的安全

會計契約本身的交易安全，在很大程度上依賴于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否完善，制衡是否有效。從企業(yè)外部看，債權人通過債務契約對企業(yè)所起的治理作用有時足以使股東搭債權人便車，間接對股權契約安全起到一定保護作用，而股權所有者擁有的剩余索取權可以使之有足夠的積極性監(jiān)督經(jīng)營者的行為，進而可對經(jīng)理報酬契約安全起到一定程度的保證作用。從企業(yè)內(nèi)部看，董事會是一種引入市場機制的制度，是企業(yè)契約耦合體的最高內(nèi)部監(jiān)督者，其最重要的職能是督導企業(yè)內(nèi)部的最高決策者按既定契約制度要求行事，以提供一個成本相對于外部接管較低的替換或調(diào)整高級管理者的機制。

具體而言，董事會是通過在其內(nèi)部設立一系列專門委員會，來對會計契約進行監(jiān)督與控制，從而對其交易安全給予保護。

4．通過加強法制建設促進對會計契約交易安全的有效監(jiān)督與控制

由于中國企業(yè)控制權轉(zhuǎn)移市場受阻，破產(chǎn)機制未能正常運行，從而導致債務契約安全不能得到切實保障。產(chǎn)權的真正流動可以充分地發(fā)揮債務契約機制的治理功能，然而我國的破產(chǎn)法由于得不到嚴格執(zhí)行，因此很難發(fā)生控制權的真正轉(zhuǎn)移，這不但影響債務契約的有效履行，而且還會削弱其對經(jīng)理報酬契約的激勵與約束履行，同時債務市場的不發(fā)達也使得中國企業(yè)不重視聲譽資本的培育及其功能作用。

另外，社會契約誠信的缺失，導致了簽約不履行或履行不徹底現(xiàn)象的蔓延，聲譽對會計契約的監(jiān)督與控制作用非常有限，銀行呆賬與壞賬問題，企業(yè)三角債問題，證券欺詐問題，以及財務報告舞弊問題等無不與此相關。尤為重要的是，由于政府行為的短期化導致了政府在某些方面自身不講誠信，使得人們對產(chǎn)權、對法律缺乏必要的合理預期，會計契約的簽訂與履行沒有合理的行為預期作為基礎，締約博弈就不會重復進行。從而聲譽機制就難以發(fā)揮其在會計契約交易安全保護方面的監(jiān)督與控制作用。

(三)加強對會計契約交易結(jié)果安全的監(jiān)督與控制

會計契約的交易結(jié)果安全主要是會計契約締結(jié)者能對規(guī)范有效的交易行為結(jié)果形成可靠預期，會計契約運行也確實能夠產(chǎn)生締約各方面所預計的經(jīng)濟利益。當會計契約的運行結(jié)果沒有實現(xiàn)預期經(jīng)濟利益時，除有效違約外，一般都需要會計契約的強制履行機制對其交易結(jié)果安全給予保障。法院是通過將會計契約違約方的財富或不當?shù)美麖娦修D(zhuǎn)移或返還給受害方，即給其補償來對會計契約的交易結(jié)果安全進行保障。

綜上所述，交易行為安全和交易結(jié)果安全構(gòu)成了會計契約交易安全觀，并具體展開為交易預期安全、行為安全、交易結(jié)果安全與交易規(guī)則安全。對會計契約交易安全的保護主要從交易前的信號顯示與信息交易機制，交易過程中的行為監(jiān)督與控制，以及交易結(jié)果安全的司法強制補救三個環(huán)節(jié)形成會計契約的具體監(jiān)督與控制體系。會計契約通過對企業(yè)基本交易活動的規(guī)制，可以有效地保障企業(yè)契約的正常運行，促進社會經(jīng)濟的持續(xù)增長，防范風險。