關(guān)于會(huì)計(jì)契約，現(xiàn)有文獻(xiàn)已經(jīng)進(jìn)行了理論定義。雷光勇(2003)提出了“會(huì)計(jì)契約”的概念，他認(rèn)為：作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的復(fù)式簿記自其產(chǎn)生之日起便具有深刻的契約屬性，這體現(xiàn)在復(fù)式簿記的二重性、記賬符號(hào)與記賬規(guī)則上。二重性本身便是對(duì)交易雙方契約對(duì)稱(chēng)性的概括、總結(jié)及其延伸。記賬符號(hào)與記賬規(guī)則則是經(jīng)過(guò)對(duì)借貸雙方經(jīng)濟(jì)權(quán)利流轉(zhuǎn)的固定性與對(duì)稱(chēng)性進(jìn)行抽象而形成的共識(shí)與約定，并暗含節(jié)約交易成本之意。對(duì)會(huì)計(jì)契約，雷光勇(2003)給出的更加嚴(yán)格的定義是：“會(huì)計(jì)契約是指兩個(gè)或兩個(gè)以上當(dāng)事人之間，在自由平等、意思自愿前提下，通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)程序或會(huì)計(jì)方法，為改進(jìn)各自的經(jīng)濟(jì)狀況或經(jīng)濟(jì)預(yù)期所達(dá)成的關(guān)于經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)的協(xié)議或約定。”綜上，可以將會(huì)計(jì)契約定義為：在公司契約關(guān)系中，締約各方共同接受的會(huì)計(jì)信息，這個(gè)信息包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織與程序安排、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)則的采用、內(nèi)外部監(jiān)督的設(shè)置等組成部分。

“財(cái)產(chǎn)權(quán)利”是會(huì)計(jì)契約成立的基礎(chǔ),包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)及其派生的各種權(quán)利。因?yàn)? 第一, 會(huì)計(jì)上的任何社會(huì)屬性直接或間接地與財(cái)產(chǎn)權(quán)利相關(guān), 如任何一個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上, 任何一種類(lèi)型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)其特定的產(chǎn)權(quán)制度。第二, 會(huì)計(jì)上任何法律法規(guī)都要維護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者的各項(xiàng)權(quán)利, 保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利不受侵害, 穩(wěn)定社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和提高經(jīng)濟(jì)效率。第三, 會(huì)計(jì)的核算與管理要依據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利來(lái)進(jìn)行, 如會(huì)計(jì)上的記錄、計(jì)算和報(bào)告, 會(huì)計(jì)信息的披露, 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮等。第四, 會(huì)計(jì)上各種受托責(zé)任合約的簽訂與解除要依賴(lài)于財(cái)產(chǎn)權(quán)利, 以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ), 并將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)所派生的各種權(quán)利在不同的人員之間進(jìn)行分解,使不同的人員各司其職, 各負(fù)其責(zé)。第五,會(huì)計(jì)上眾多約定俗成的會(huì)計(jì)規(guī)范, 其背后都是對(duì)財(cái)產(chǎn)占有及分配關(guān)系的反映, 都是對(duì)以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ)所引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)工作的任何秩序均來(lái)源于契約,會(huì)計(jì)工作受到多方契約的約束, 既要執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)方面的契約, 又要執(zhí)行與財(cái)產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)者等多方面所簽訂的契約; 另外, 還要保證其他的經(jīng)濟(jì)契約在會(huì)計(jì)上的執(zhí)行。會(huì)計(jì)正是由于契約的存在和執(zhí)行才保證了財(cái)產(chǎn)權(quán)利的行使和正常的秩序。會(huì)計(jì)工作的目的在于履行和解除契約。無(wú)論是決策有用學(xué)派還是受托責(zé)任學(xué)派, 如果從產(chǎn)權(quán)理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看, 會(huì)計(jì)工作的目的在于履行和解除契約。這是因?yàn)? 企業(yè)是契約的集合體, 而會(huì)計(jì)是契約集合體的重要組成部分。契約的實(shí)質(zhì)是信息, 會(huì)計(jì)信息不僅是契約當(dāng)事人訂立的基礎(chǔ)之一, 其本身是構(gòu)成契約的一個(gè)因素, 而且還是監(jiān)督契約執(zhí)行和評(píng)估契約執(zhí)行結(jié)果的手段。

會(huì)計(jì)契約通過(guò)對(duì)企業(yè)基本交易活動(dòng)的有關(guān)規(guī)制，可以保障企業(yè)契約機(jī)制的正常運(yùn)行；向外則通過(guò)會(huì)計(jì)契約機(jī)制與各要素市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)理的有效、深層次對(duì)接，以維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本交易秩序，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)契約這種基本功能的發(fā)揮是以會(huì)計(jì)契約機(jī)制的健康運(yùn)行為前提的，當(dāng)其偏離正常軌道時(shí)，便需要對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督與合理控制，會(huì)計(jì)契約交易的安全包括交易行為的安全和交易結(jié)果的安全兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)契約交易安全的內(nèi)涵主要包括以下四個(gè)方面：

(一)交易預(yù)期安全是會(huì)計(jì)契約交易安全的基本要求，如果不能對(duì)締約后自己經(jīng)濟(jì)福利得以改進(jìn)形成預(yù)期，交易當(dāng)事人不會(huì)參與會(huì)計(jì)契約的締結(jié)。

(二)交易行為安全是會(huì)計(jì)契約交易安全的核心，主要是指會(huì)計(jì)契約的簽訂、完善與履行等各環(huán)節(jié)行為的有效性、規(guī)范性和可調(diào)整性，尤其是不能有機(jī)會(huì)主義行為，并能對(duì)因會(huì)計(jì)契約不確定性、不完全性所引起的各種情況進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，保證會(huì)計(jì)契約機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)有效。交易行為安全對(duì)會(huì)計(jì)程序的選擇，要求不能受到外界的壓力，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供也只能服從于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的內(nèi)在需要。

(三)交易結(jié)果安全主要是會(huì)計(jì)契約締結(jié)者能對(duì)規(guī)范、有效的交易行為結(jié)果形成可靠預(yù)期，會(huì)計(jì)契約運(yùn)行能夠產(chǎn)生締約各方預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。

(四)會(huì)計(jì)契約機(jī)制的運(yùn)行很大程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)規(guī)則等交易規(guī)則作用的穩(wěn)定發(fā)揮。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)方法通過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)則產(chǎn)生、衍生而來(lái)，沒(méi)有會(huì)計(jì)規(guī)則交易等交易規(guī)則的相對(duì)穩(wěn)定，締約人不僅不可能對(duì)交易利益形成合理預(yù)期與依賴(lài)、對(duì)交易結(jié)果的獨(dú)占性產(chǎn)生信心，而且可能對(duì)會(huì)計(jì)契約中的交易行為缺乏必要的依賴(lài)和預(yù)期，機(jī)會(huì)主義行為便會(huì)泛濫。因而，交易規(guī)則安全對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)契約的交易安全最為根本。

由上可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)契約交易安全的構(gòu)成要素中，預(yù)期安全是前提，是人們進(jìn)行交易的基礎(chǔ)；行為安全是核心，它是交易基本過(guò)程的安全；結(jié)果安全是目的，如果結(jié)果沒(méi)有安全，人們就不會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)契約交易；規(guī)則安全是保障，如果會(huì)計(jì)規(guī)則沒(méi)有穩(wěn)定性，人們就對(duì)因交易獲得的利益缺乏合理的預(yù)期，后續(xù)交易就難以再發(fā)生?？傮w來(lái)看，會(huì)計(jì)契約交易安全的各構(gòu)成要素之間是相互依存與相互作用的。

1．時(shí)間維度上的劃分

會(huì)計(jì)契約可以按時(shí)間維度劃分為會(huì)計(jì)契約約定、會(huì)計(jì)契約執(zhí)行、會(huì)計(jì)契約結(jié)果、會(huì)計(jì)契約調(diào)整。當(dāng)然，與公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)相伴隨，會(huì)計(jì)活動(dòng)也是一個(gè)持續(xù)性的過(guò)程。因而就公司整體運(yùn)作而言，會(huì)計(jì)契約在時(shí)間上的劃分相對(duì)模糊，而如此劃分的意義主要在于研究公司框架內(nèi)的特定契約。

2.會(huì)計(jì)契約執(zhí)行權(quán)力的劃分

會(huì)計(jì)契約可以按執(zhí)行權(quán)力劃分為會(huì)計(jì)契約操作權(quán)、會(huì)計(jì)契約監(jiān)督權(quán)、會(huì)計(jì)契約調(diào)整權(quán)、會(huì)計(jì)契約的解釋權(quán)等等。在公司的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，這些權(quán)力的劃分部分通過(guò)法定的方式確定，部分通過(guò)各方約定的方式實(shí)現(xiàn)。但在最根本上，應(yīng)該理解為公司契約締約各方博弈的結(jié)果。

3．會(huì)計(jì)契約確定性程度上的劃分

當(dāng)會(huì)計(jì)契約簽訂時(shí)出現(xiàn)沒(méi)有預(yù)料到的情況時(shí)，應(yīng)如何實(shí)施會(huì)計(jì)契約的權(quán)力，這種權(quán)力可定義為會(huì)計(jì)契約剩余，即會(huì)計(jì)契約自身具有不完全性的特征。因此，締約各方需要約定(或者借助某種機(jī)制實(shí)現(xiàn))當(dāng)出現(xiàn)意外情況時(shí)，確定如何執(zhí)行會(huì)計(jì)契約的方式。當(dāng)會(huì)計(jì)契約的不完全程度較大時(shí)，會(huì)計(jì)契約剩余的設(shè)定可能會(huì)對(duì)各方的利益產(chǎn)生較大影響。

4．會(huì)計(jì)契約服務(wù)上的劃分

會(huì)計(jì)契約可以劃分為服務(wù)于股權(quán)契約、債權(quán)契約、利潤(rùn)分配契約、稅務(wù)契約等。在不同的契約關(guān)系中，締約各方對(duì)于會(huì)計(jì)信息的關(guān)注范圍可能存在較大的差異。因此，會(huì)計(jì)契約與基礎(chǔ)公司契約的結(jié)合方式可能存在較明顯的不同。

1．會(huì)計(jì)契約與公司契約結(jié)構(gòu)內(nèi)在統(tǒng)一

會(huì)計(jì)契約不可能獨(dú)立于基礎(chǔ)公司契約而獨(dú)立存在。同時(shí)，會(huì)計(jì)契約與公司契約結(jié)構(gòu)應(yīng)表現(xiàn)出顯著的內(nèi)在統(tǒng)一性，即會(huì)計(jì)契約的成立應(yīng)該視為締約各方參與到公司契約聯(lián)結(jié)時(shí)就必須接受的契約條款，而各個(gè)主體都受到會(huì)計(jì)契約的制約。

2．會(huì)計(jì)契約的狀態(tài)依存特征

(1)基礎(chǔ)公司契約的狀態(tài)依存性。由于公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，公司契約的最終實(shí)施結(jié)果往往會(huì)取決于不確定因素的最終實(shí)現(xiàn)。因而在簽訂公司契約時(shí)，締約各方會(huì)將部分契約結(jié)果留待不確定因素實(shí)現(xiàn)時(shí)確定，并將這種情況反映在當(dāng)期的契約當(dāng)中。(2)會(huì)計(jì)契約的狀態(tài)依存性。會(huì)計(jì)契約的本身也存在著狀態(tài)依存性，會(huì)計(jì)契約作為產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息方式的一種約定，其自身也受到諸多變量的影響。根據(jù)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，締約各方對(duì)這種狀態(tài)依存性能夠存在預(yù)期，并且會(huì)反映到當(dāng)期的決策當(dāng)中。(3)公司契約實(shí)現(xiàn)的雙層結(jié)構(gòu)。公司契約可以理解為存在兩個(gè)層面的狀態(tài)依存，即公司契約的簽訂和實(shí)施依賴(lài)于依據(jù)會(huì)計(jì)契約所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)契約自身又依賴(lài)于一系列相關(guān)的變量。這種雙層結(jié)構(gòu)之下存在一個(gè)特定推論：公司對(duì)會(huì)計(jì)契約的履行并不能直接導(dǎo)致公司契約本身的履行，在一定意義上為公司基礎(chǔ)契約的履行提供了必要條件。(4)契約狀態(tài)依存性與契約不完全性。契約具有狀態(tài)依存性并不等價(jià)于契約具有不完全性。在狀態(tài)依存契約當(dāng)中，如果締約各方對(duì)于未來(lái)的所有各種狀態(tài)下的契約履行方式，都進(jìn)行了明確而充分的約定，并且契約履行所基于的信息是可觀察的以及可被第三方復(fù)核的，那么，盡管在契約簽訂時(shí)契約結(jié)果依賴(lài)于外來(lái)特定狀態(tài)，但仍可以認(rèn)為這種契約是一個(gè)完全契約。

3．會(huì)計(jì)契約的契約不完全性

(1)會(huì)計(jì)契約履行的不可驗(yàn)證性。根據(jù)產(chǎn)權(quán)理論，契約不完全性的根本原因是相關(guān)變量的第三方、尤其是法院的不可驗(yàn)證性(楊其靜，2002)。即當(dāng)一個(gè)契約問(wèn)題的解決依賴(lài)于契約的一方或雙方事后不可觀察的信息或裁決方不可能證實(shí)的信息時(shí)，一個(gè)契約就屬于不完全的契約。結(jié)合會(huì)計(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)特征，會(huì)計(jì)契約的履行在一定程度上也具有不可驗(yàn)證性。(2)有限理性產(chǎn)生的不完全性。會(huì)計(jì)契約具有長(zhǎng)期契約的性質(zhì)，在較長(zhǎng)的期間內(nèi)，人們不可能對(duì)未來(lái)產(chǎn)生的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行充分有效的估計(jì)，這使得在會(huì)計(jì)活動(dòng)中會(huì)受到有限理性的制約。(3)會(huì)計(jì)判斷與會(huì)計(jì)契約剩余的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)契約剩余與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷聯(lián)系比較緊密，即由于初始約定中存在無(wú)法完全約定的情形，必須賦予公司締約一方對(duì)于這些情況進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷的權(quán)力。因此，會(huì)計(jì)契約剩余事實(shí)上屬于一種決策權(quán)。

在現(xiàn)代社會(huì)里，決策權(quán)的安排更主要的是一個(gè)法律問(wèn)題。不過(guò)，一旦作出安排，權(quán)利便通過(guò)契約、購(gòu)買(mǎi)和出售以及企業(yè)內(nèi)部的管理安排，被有規(guī)則的重新組合。

會(huì)計(jì)契約是公司契約關(guān)系中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，其在公司整體契約結(jié)構(gòu)中具有獨(dú)特的組織定位和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的考察，可以歸納出會(huì)計(jì)契約具有的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，對(duì)這些經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的分析能夠?yàn)榻忉尣糠謺?huì)計(jì)現(xiàn)象提供幫助，也為會(huì)計(jì)沖突的解決提供了機(jī)會(huì)。

對(duì)會(huì)計(jì)契約進(jìn)行監(jiān)督與控制的目的是規(guī)制會(huì)計(jì)契約的違約行為。它包括交易前的信息顯示與信息交流機(jī)制；交易過(guò)程中的行為監(jiān)督與控制；交易結(jié)果安全的司法強(qiáng)制補(bǔ)救三個(gè)基本環(huán)節(jié)。

(一)會(huì)計(jì)契約締結(jié)前的信號(hào)顯示與信息交流

會(huì)計(jì)契約本身的交易安全實(shí)際上萌芽于締約前的交易事項(xiàng)準(zhǔn)備階段，信息不對(duì)稱(chēng)的存在是會(huì)計(jì)契約締結(jié)準(zhǔn)備階段的主要交易風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，如對(duì)締約對(duì)方信用情況、行為習(xí)慣、風(fēng)險(xiǎn)偏好態(tài)度、資本實(shí)力、履約能力、會(huì)計(jì)信息提供特點(diǎn)、會(huì)計(jì)政策選擇的保守與激進(jìn)等。此時(shí)，需要對(duì)上述信息不對(duì)稱(chēng)情況，通過(guò)信息傳遞與信號(hào)顯示機(jī)制來(lái)盡可能地消除，使會(huì)計(jì)契約的締結(jié)有適度的信息安全。會(huì)計(jì)契約締結(jié)前的信號(hào)顯示與信息交流要求，實(shí)際上可以對(duì)因信息不對(duì)稱(chēng)所引起的逆向選擇行為進(jìn)行事前控制。

(二)會(huì)計(jì)契約交易行為安全的監(jiān)督與控制

對(duì)會(huì)計(jì)契約交易行為安全的監(jiān)督與控制是為了確保會(huì)計(jì)契約本身交易的安全，也最為會(huì)計(jì)契約運(yùn)行機(jī)制的簽訂環(huán)節(jié)、履行環(huán)節(jié)所關(guān)注。對(duì)會(huì)計(jì)契約交易安全進(jìn)行監(jiān)督與控制的具體措施主要有：

1．利用會(huì)計(jì)契約履行機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)契約交易安全進(jìn)行監(jiān)督與控制

會(huì)計(jì)契約的履行機(jī)制通?？煞譃閺?qiáng)制履行機(jī)制和自我履行機(jī)制。前者以法律上的司法直接參與為基礎(chǔ)；后者依賴(lài)于會(huì)計(jì)契約的內(nèi)在機(jī)理構(gòu)造。各自的比較優(yōu)勢(shì)決定其分別適合于不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)機(jī)制，其運(yùn)行主要依賴(lài)于法律的權(quán)威與裁決，不容三 契約參與者對(duì)法律權(quán)威展開(kāi)談判。會(huì)計(jì)的自我履蓄行機(jī)制以信譽(yù)機(jī)制、聲譽(yù)機(jī)制、市場(chǎng)自動(dòng)實(shí)施機(jī)制、內(nèi)在保障機(jī)制等形式的范疇出現(xiàn)，其共同特點(diǎn)是強(qiáng)期 調(diào)達(dá)到某種狀態(tài)的契約具有內(nèi)在機(jī)制，使契約能夠自我執(zhí)行，無(wú)需外界力量的直接參與，法律機(jī)制僅起輔助性作用。

2．利用外部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)契約交易安全進(jìn)行監(jiān)督與控制

審計(jì)在會(huì)計(jì)契約履約信息、所需信息的真實(shí)性等方面都發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)由于受到其獨(dú)立性、經(jīng)費(fèi)與合謀等因素的影響，它在會(huì)計(jì)契約的日常監(jiān)督與控制中所發(fā)揮的功能有限，作為對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行再審計(jì)的威懾力量，外部審計(jì)可對(duì)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督與控制會(huì)計(jì)契約中所發(fā)揮的作用與功效非常顯著。首先外部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)使用的會(huì)計(jì)規(guī)則與會(huì)計(jì)政策的合法性監(jiān)督，可有效地督促管理當(dāng)局使用合規(guī)的會(huì)計(jì)程序與方法，間接地提高以其為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)契約質(zhì)量；同時(shí)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)，也可發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)契約如債務(wù)契約、股權(quán)契約等簽訂、履行過(guò)程中存在的缺陷，并以管理建議書(shū)的形式提交給企業(yè)管理當(dāng)局備忘，從而可有效地提高會(huì)計(jì)契約運(yùn)行的安全程度。因此，外部獨(dú)立審計(jì)的存在可以有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能作用的發(fā)揮。

3．通過(guò)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)促進(jìn)會(huì)計(jì)契約交易的安全

會(huì)計(jì)契約本身的交易安全，在很大程度上依賴(lài)于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否完善，制衡是否有效。從企業(yè)外部看，債權(quán)人通過(guò)債務(wù)契約對(duì)企業(yè)所起的治理作用有時(shí)足以使股東搭債權(quán)人便車(chē)，間接對(duì)股權(quán)契約安全起到一定保護(hù)作用，而股權(quán)所有者擁有的剩余索取權(quán)可以使之有足夠的積極性監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為，進(jìn)而可對(duì)經(jīng)理報(bào)酬契約安全起到一定程度的保證作用。從企業(yè)內(nèi)部看，董事會(huì)是一種引入市場(chǎng)機(jī)制的制度，是企業(yè)契約耦合體的最高內(nèi)部監(jiān)督者，其最重要的職能是督導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的最高決策者按既定契約制度要求行事，以提供一個(gè)成本相對(duì)于外部接管較低的替換或調(diào)整高級(jí)管理者的機(jī)制。

具體而言，董事會(huì)是通過(guò)在其內(nèi)部設(shè)立一系列專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)契約進(jìn)行監(jiān)督與控制，從而對(duì)其交易安全給予保護(hù)。

4．通過(guò)加強(qiáng)法制建設(shè)促進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)契約交易安全的有效監(jiān)督與控制

由于中國(guó)企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移市場(chǎng)受阻，破產(chǎn)機(jī)制未能正常運(yùn)行，從而導(dǎo)致債務(wù)契約安全不能得到切實(shí)保障。產(chǎn)權(quán)的真正流動(dòng)可以充分地發(fā)揮債務(wù)契約機(jī)制的治理功能，然而我國(guó)的破產(chǎn)法由于得不到嚴(yán)格執(zhí)行，因此很難發(fā)生控制權(quán)的真正轉(zhuǎn)移，這不但影響債務(wù)契約的有效履行，而且還會(huì)削弱其對(duì)經(jīng)理報(bào)酬契約的激勵(lì)與約束履行，同時(shí)債務(wù)市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)也使得中國(guó)企業(yè)不重視聲譽(yù)資本的培育及其功能作用。

另外，社會(huì)契約誠(chéng)信的缺失，導(dǎo)致了簽約不履行或履行不徹底現(xiàn)象的蔓延，聲譽(yù)對(duì)會(huì)計(jì)契約的監(jiān)督與控制作用非常有限，銀行呆賬與壞賬問(wèn)題，企業(yè)三角債問(wèn)題，證券欺詐問(wèn)題，以及財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題等無(wú)不與此相關(guān)。尤為重要的是，由于政府行為的短期化導(dǎo)致了政府在某些方面自身不講誠(chéng)信，使得人們對(duì)產(chǎn)權(quán)、對(duì)法律缺乏必要的合理預(yù)期，會(huì)計(jì)契約的簽訂與履行沒(méi)有合理的行為預(yù)期作為基礎(chǔ)，締約博弈就不會(huì)重復(fù)進(jìn)行。從而聲譽(yù)機(jī)制就難以發(fā)揮其在會(huì)計(jì)契約交易安全保護(hù)方面的監(jiān)督與控制作用。

(三)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)契約交易結(jié)果安全的監(jiān)督與控制

會(huì)計(jì)契約的交易結(jié)果安全主要是會(huì)計(jì)契約締結(jié)者能對(duì)規(guī)范有效的交易行為結(jié)果形成可靠預(yù)期，會(huì)計(jì)契約運(yùn)行也確實(shí)能夠產(chǎn)生締約各方面所預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)會(huì)計(jì)契約的運(yùn)行結(jié)果沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，除有效違約外，一般都需要會(huì)計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制對(duì)其交易結(jié)果安全給予保障。法院是通過(guò)將會(huì)計(jì)契約違約方的財(cái)富或不當(dāng)?shù)美麖?qiáng)行轉(zhuǎn)移或返還給受害方，即給其補(bǔ)償來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)契約的交易結(jié)果安全進(jìn)行保障。

綜上所述，交易行為安全和交易結(jié)果安全構(gòu)成了會(huì)計(jì)契約交易安全觀，并具體展開(kāi)為交易預(yù)期安全、行為安全、交易結(jié)果安全與交易規(guī)則安全。對(duì)會(huì)計(jì)契約交易安全的保護(hù)主要從交易前的信號(hào)顯示與信息交易機(jī)制，交易過(guò)程中的行為監(jiān)督與控制，以及交易結(jié)果安全的司法強(qiáng)制補(bǔ)救三個(gè)環(huán)節(jié)形成會(huì)計(jì)契約的具體監(jiān)督與控制體系。會(huì)計(jì)契約通過(guò)對(duì)企業(yè)基本交易活動(dòng)的規(guī)制，可以有效地保障企業(yè)契約的正常運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，防范風(fēng)險(xiǎn)。