盈余管理手段
1.什么是盈余管理手段
盈余管理手段是指公司管理層為了實(shí)現(xiàn)自身效用或公司市場價值最大化等目的,進(jìn)行會計政策的選擇,從而調(diào)節(jié)公司盈余所用的方式或手段。
2.盈余管理手段的內(nèi)容
?。ㄒ唬├?a href="/wiki/%E5%85%B3%E8%81%94%E6%96%B9%E4%BA%A4%E6%98%93" title="關(guān)聯(lián)方交易">關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的行為。如果這種交易是以公允價格定價,則不會對交易雙方產(chǎn)生盈余的異常影響。但事實(shí)上,有些公司的關(guān)聯(lián)方交易采取協(xié)議定價的原則,定價高低決定于公司盈余管理的需要,由此產(chǎn)生利潤在公司之間的轉(zhuǎn)移。
有些上市公司是從原來母公司中分離出米的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),現(xiàn)在依然與母公司保持著供產(chǎn)銷方面的密切聯(lián)系。當(dāng)上市公司面臨虧損時,母公司就會進(jìn)行經(jīng)濟(jì)庇護(hù):或者高價購買上市公司的產(chǎn)品,或者向上市公司低價出售原材料等,從而實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。當(dāng)上市公司進(jìn)人高利潤的成熟期.為了避免高額稅收,上市公司就會利用關(guān)聯(lián)方交易,將利潤轉(zhuǎn)移到母公司。這種利用關(guān)聯(lián)方交易來轉(zhuǎn)移利潤的情況在非上市公司之間也大量存在,但多為節(jié)稅目的。
2、費(fèi)用分擔(dān)
當(dāng)上市公司與母公司之間存在接受服務(wù)和提供服務(wù)的關(guān)系時,本來存在著明確的費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)和分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn),但是,如果一些上市公司利潤水平不佳,就可能人為改變本來已經(jīng)明確的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。母公司主動分擔(dān)費(fèi)用的情況多有出現(xiàn)(分擔(dān)廣告費(fèi)、管理費(fèi)等),從而達(dá)到盈余管理的目標(biāo)。
3、轉(zhuǎn)移、置換和出售資產(chǎn)
上市公司與母公可之間通過轉(zhuǎn)移、置換和出售資產(chǎn)等手段,達(dá)到盈余管理目的的情況也比較突出,主要表現(xiàn)為:
?。?)在規(guī)劃公司上市時,就將不良資產(chǎn)和等額的債務(wù)剝離給母公司,以便減少務(wù)費(fèi)用和避免經(jīng)營不良資產(chǎn)所產(chǎn)生的虧損。
?。?)公司上市后,出于盈余管理的需要.將不良資產(chǎn)高價賣給母公司,獲得高額利潤。
?。?)母公司看到上市公司業(yè)績不佳,有意將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價賣給上市公司,或者與上市公司的不良資產(chǎn)不等價置換,從而達(dá)到為上市公司“輸血”的目的。
4、合作投資
有些上市公司發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率難以達(dá)到配股要求,就倒推計算利潤缺口,然后母公司簽訂聯(lián)合投資合同,投資回報按照側(cè)算的利潤缺口確定,由母公司讓出相應(yīng)的利潤。
?。ǘ├檬杖?、費(fèi)用的確認(rèn)
1.利用收入的確認(rèn)
企業(yè)出于盈余管理的考慮,或提前開具銷貨發(fā)票,或推遲開具銷貨發(fā)票,或人為編造收入事項。例如,為了虛增利潤,在年底編造一筆銷售,再在第二年度辦理銷售退回,從而達(dá)到虛增當(dāng)年利潤,完成上級要求的扭虧為盈任務(wù)。
2、利用費(fèi)用的確認(rèn)
企業(yè)出于盈余管理的考慮,有時將可能以后期問發(fā)生的費(fèi)用、損失提前確認(rèn),從而利用這種提前確認(rèn)費(fèi)用的方式,以提高以后年度的盈利水平。與此相反,還有的企業(yè)對本期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用暫不確認(rèn),以提高當(dāng)期盈利水平。
還有的企業(yè)利用資本性支出和收益性支出有時難以劃分的機(jī)會,按照有利于盈余管理的原則進(jìn)行確認(rèn)。
(三)盈余管理的其他手段
盈余管理所表現(xiàn)的其他手段也很多,一般來說,主要有:
1.利用會計政策的變更
企業(yè)所采用的會計政策,前后各期應(yīng)保持一致,不得隨意變更,只有在會計法規(guī)、制度發(fā)生改變,或者經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)已經(jīng)發(fā)生變化的情況下,才能進(jìn)行改變;而且只有改變原有的會計政策才能提供更可靠的會計信息,才是改變會計政策的初衷。然而,一些企業(yè)會計政策的改變往往隱含著盈余管理的真正目的。比較常用的方法包括改變折舊方法、變更發(fā)出存貨的計價方法、變更長期股權(quán)投資核算方法等。
2、利用資產(chǎn)重組
資產(chǎn)重組本來的目的在于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、合理配置資源、實(shí)施無廢棄物排放的循環(huán)產(chǎn)業(yè)鏈、保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,但是,懷有盈余管理目的的資產(chǎn)重組還是多有發(fā)生。虧損企業(yè)可以在會計年度結(jié)束前,利用重組一躍成為盈利大戶,而這種賬面上的重組絲毫沒有給企業(yè)帶來競爭力,只是平均利潤的形式而已。
3、利用地方政府的地方保護(hù)主義
地方政府的地方保護(hù)主義不僅表現(xiàn)在鼓勵和慫恿本地公司“包裝上市”,甚至越權(quán)為企業(yè)減免稅負(fù)。有的地方的稅務(wù)機(jī)關(guān),在年底預(yù)測可以完成當(dāng)?shù)囟愂沼媱澲?,就暗示或者直接指揮企業(yè)做假賬,以掩蓋盈利的真實(shí)情況。