長期資產(chǎn)指的是為企業(yè)經(jīng)營而非為銷售給客戶所購的存續(xù)期較長的資產(chǎn)．長期資產(chǎn)在大部分資產(chǎn)負(fù)債表中是最大的資產(chǎn)類別。

長期資產(chǎn)就好比長期預(yù)付支出。例如：擁有一輛運(yùn)輸卡車，可以提供大約100 000英里的交通運(yùn)輸。這輛卡車的成本記入資產(chǎn)賬戶，事實(shí)上代表了對這些運(yùn)輸服務(wù)的預(yù)購。同樣地，買一棟樓意味著對多年房屋需求的預(yù)購。隨時間的推移，這些預(yù)購服務(wù)被企業(yè)用盡，長期資產(chǎn)的成本也逐漸轉(zhuǎn)移到折舊費(fèi)用中.

長期資產(chǎn)既包括具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，也包括不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。

1．有形長期資產(chǎn)

“有形”一詞表示有實(shí)物形態(tài)的東西，例如土地、房屋或機(jī)器等。這一類又可以被細(xì)分為兩個不同的小類：

(1)需折舊的固定資產(chǎn)。包括使用壽命有限的房屋和設(shè)備等

(2)土地。惟一不需要折舊的長期資產(chǎn)是土地，它的使用壽命是無限的.

2無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)一詞用來形容企業(yè)經(jīng)營所用但沒有實(shí)物形態(tài)且非流動性的資產(chǎn)。例如專利、版權(quán)、商標(biāo)、專營權(quán)和商譽(yù)等。應(yīng)收賬款或預(yù)付租金等流動資產(chǎn)不包括在無形資產(chǎn)類別中．即使它們也沒有實(shí)物形態(tài)。

3自然資源

和一般土地不同，用來開采或獲取石油、礦物質(zhì)或木材等有價資源的場所被分為自然資源一類。這一類長期資產(chǎn)將隨著自然資源的開采逐漸轉(zhuǎn)化到存貨中去。

所有類別的長期資產(chǎn)都有三個基本會計核算事項(xiàng)：(1)購置；（2）將購置成本攤銷到該資產(chǎn)存續(xù)期每一年的費(fèi)用中（即折舊) ;(3)出售或清理。

長期資產(chǎn)的成本包括為將該資產(chǎn)購置到位并達(dá)到可以使用狀態(tài)的所有合理、必需的開支。因此，長期資產(chǎn)的成本可能包括很多附加成本。比如說，這些附加成本包括除購買價格以外的銷售稅、運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等。

但只有合理和必需的成本才能被包括進(jìn)來。假設(shè)一臺機(jī)器在卸貨時跌落并損壞，修理該破損的成本不應(yīng)被確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，也不加在機(jī)器成本內(nèi)。雖然修理這臺機(jī)器是必需的，但機(jī)器的跌落損壞卻不是必然的，它只是使修理成為必需。

公司購買長期資產(chǎn)時經(jīng)常使用分期付款方式或使用遠(yuǎn)期應(yīng)付票據(jù)。在資產(chǎn)己安裝完畢可以投入使用后，利息支出被記作費(fèi)用，而不是該資產(chǎn)成本的組成部分但如果公司購建長期資產(chǎn)自用，購建期的利息支出被視為該資產(chǎn)成本的一部分。

有形長期資產(chǎn)，除了土地，對公司只有一定年限的使用價值。在會計上，折舊是將有形長期資產(chǎn)的成本在該資產(chǎn)提供服務(wù)的期間內(nèi)分配到各期費(fèi)用。簡言之，折舊的基本目的是實(shí)現(xiàn)配比原則—即從一個會計年度的收益中扣減掉為實(shí)現(xiàn)收益而付出的商品或服務(wù)的成本。

在這章的前面，我們將運(yùn)物卡車該項(xiàng)資產(chǎn)看作該卡車被持有和使用期間所得到的一系列運(yùn)輸服務(wù)。這輛卡車的成本在一開始被記入資產(chǎn)賬戶，因?yàn)橘徺I這些運(yùn)輸服務(wù)將使將來若干會計年度受益。然而，當(dāng)這些服務(wù)被消費(fèi)時，卡車的成本也逐漸通過折舊從資產(chǎn)負(fù)債表上消除而進(jìn)入費(fèi)用賬戶。

1.拆舊賬戶處理

記錄折舊的會計分錄包括借記折舊費(fèi)賬戶和貸記累計折舊賬戶，分錄的貸記方將預(yù)計在當(dāng)年消費(fèi)了的那部分資產(chǎn)的成本從資產(chǎn)負(fù)債表中消除。分錄的借記方將已使用了的成本部分分配到費(fèi)用賬戶。

不同的應(yīng)計提折舊的資產(chǎn)，如：廠房、運(yùn)輸工具和辦公設(shè)備等、設(shè)有獨(dú)立的折舊費(fèi)和累計折舊賬戶。這些分立的賬戶幫助會計人員獨(dú)立核算不同企業(yè)行為的成本，如生產(chǎn)、銷售和管理等。

資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)以賬面凈值（實(shí)際值）列示。固定資產(chǎn)的賬面凈值是它的成本價減相對應(yīng)的累計折舊。累計折舊是一個資產(chǎn)對沖賬戶，代表該項(xiàng)資產(chǎn)成本中已被分配到費(fèi)用賬戶的那部分。因此，賬面凈值代表該資產(chǎn)成本中將在未來會計年度被分配到費(fèi)用賬戶的那部分。

2計算折舊的方法

不同公司可以選擇不同的折舊方法。通用會計準(zhǔn)則只規(guī)定了選用的折舊方法必須將成本在資產(chǎn)使用年限內(nèi)進(jìn)行合理、系統(tǒng)的分配.

直線折舊法在資產(chǎn)使用年限內(nèi)將等額折舊費(fèi)用分配到每一年度。其他折舊方法大部分是各種加速折舊法?！凹铀僬叟f，一詞意味著在資產(chǎn)使用年限內(nèi)的早期確認(rèn)較大的折舊金額，以后年度確認(rèn)遞減的折舊金額。然而，在資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)，直線折舊法和加速折舊法確認(rèn)的折舊總額是相同的。

在本章中．我們將演示并講解直線折舊法和最常用的加速折舊法—雙倍余額遞減法。講解折舊法的例子是以下列數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的1月2日BJ公司購買一輛新的運(yùn)物卡車。計算年折舊額所需的數(shù)據(jù)和假設(shè)如下：

成本17 000

預(yù)計殘值2 000

預(yù)計使用年限5年

(1)直線折舊法。在直線折舊法下，年折舊額是用資產(chǎn)成本減去預(yù)計殘值得出的可折舊金額，再除以預(yù)計使用年限計算出來的。用例中的數(shù)據(jù)，直線折舊法下年折舊率計算如下：

（成本—預(yù)計殘值）/預(yù)計使用年限=(17000美元-2000美元）/ 5年=3 000美元／年

在實(shí)踐中，如果殘值金額預(yù)計不大，通常被忽略。通常，建筑物、辦公設(shè)備、家具、裝修和特殊用途的設(shè)備一般被認(rèn)為不具有多少殘值。相反，如交通工具、飛機(jī)和計算機(jī)系統(tǒng)等資產(chǎn)通常被認(rèn)為有較大金額的殘值。

通常將某項(xiàng)資產(chǎn)每年可以注銷掉的部分列為該項(xiàng)資產(chǎn)可供折舊金額的一個固定比例會比較方便，這個比例叫折舊率。當(dāng)使用直線折舊法時,折舊率可以簡單地用1除以資產(chǎn)年限得到。我們例中的運(yùn)輸卡車有5年預(yù)計使用年限所以每年的折舊費(fèi)是可供折舊金額的1/5,或20%。同樣地，壽命為10年的資產(chǎn)折舊率為1/10，或10%壽命8年的資產(chǎn)折舊率為1/8，或12.5%。

當(dāng)資產(chǎn)在一個會計期間的中期買入，并沒有必要將折舊精確計算到最近的天或星期。一個最廣為使用的計算非全年折舊的辦法是將計算精確到月份。

(2）雙倍余額遞減法。至今最為廣泛使用的加速折舊法叫雙倍余額遞減法使用雙倍余額遞減法時，加速折舊率計算為直線折舊率的一定比例。年折舊費(fèi)就用這個加速折舊率乘以待折舊成本（即當(dāng)時的賬面凈值）得出。該計算演示如下：

折舊費(fèi)=剩余賬面凈值加速折舊率

3不同折舊方法的差異

使用直線折舊法會使公司報告比使用加速折舊法更高的利潤。但該公司確實(shí)是在使用直線折舊法時比使用加速折舊法時更盈利嗎？答案當(dāng)然是否定的。折舊—不管它怎么計算—僅只是一個估計。這個估計金額對企業(yè)真實(shí)財務(wù)狀況沒有任何影響。

因此，財務(wù)報表中使用加速折舊法的企業(yè)僅僅是在計算凈收益時比使用直線折舊法的企業(yè)更保守一點(diǎn)而已。但是，使用加速折舊法在所得稅方面的好處卻是真實(shí)的。加速折舊法比直線折舊法加大了折舊費(fèi)的計提．因而減小了報告凈收益。因此它至少推延了稅金的交納。

盡管企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，但都必須符合一貫性原則該原則意即公司在計算任一長期資產(chǎn)每年的折舊費(fèi)時不能隨意改變折舊方法。但公司管理階層有權(quán)選擇不同的折舊方法計算不同資產(chǎn)的折舊。

計提折舊時必須考慮的因素包括：廠場設(shè)備的原始成本、估計有效使用年限和估計殘值。

1、廠場設(shè)備的折舊方法

在西方財務(wù)會計中，常用的折舊方法包括：直線法、產(chǎn)量法、年數(shù)總和法和定率減余額法。

（1）直線法；直線法又稱平均法，從資產(chǎn)的原始成本中減去估計殘值后，即資產(chǎn)的應(yīng)折舊價值，除以資產(chǎn)的估計有效使用年限，即得每年的折舊額。

（2）產(chǎn)量法；產(chǎn)量法（作業(yè)量法）適用于有形損耗是折舊的主要因素而各個期間固定資產(chǎn)的使用程度又不很均衡的情況。

（3）加速折舊法；加速折舊法有時也叫遞減折舊法。它的最大特點(diǎn)是，在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期計提較多的折舊費(fèi)，在后期則計提較少的折舊費(fèi)，從而相對加快了折舊的速度。

無形資產(chǎn)通常代表能使企業(yè)在較長的時期內(nèi)受益的法定權(quán)利，一般具有以下牲：（1）不存在物質(zhì)實(shí)體；（2）將在較長的時期內(nèi)使企業(yè)受益；（3）它們所代表的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。

（1）專利權(quán)；專利權(quán)是由國家專利注冊機(jī)構(gòu)授予發(fā)明者或持有者在一定期限內(nèi)獨(dú)家使用、

制造和轉(zhuǎn)讓其技術(shù)發(fā)明的權(quán)得。

（2）商標(biāo)權(quán)；商標(biāo)權(quán)是指為標(biāo)明某類商品而專門并繼續(xù)使用特定詞語、名稱或圖案的權(quán)利。

（3）特許經(jīng)營權(quán)；特許經(jīng)營權(quán)最常見的是獲準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營或銷售某種特定商標(biāo)產(chǎn)品的專有權(quán)利。

（4）版權(quán)；版權(quán)是指對編寫（或出版）的某一專門著作或創(chuàng)作的某一藝術(shù)品所提供的專屬權(quán)利。

（5）商譽(yù)；商譽(yù)是性質(zhì)上頗為特殊的無形資產(chǎn)。從理論上講，商譽(yù)指的是企業(yè)在其有形資產(chǎn)上能獲得高于正常投資報酬率的能力所形成的價值。

最后應(yīng)指出的是，由于有些無形資產(chǎn)項(xiàng)目難以確認(rèn)，難以計價，難以確定有效期限，因此，在會計上往往不予確認(rèn)（企業(yè)固有的商譽(yù)是最典型的例子）。