存貨計價方法的選擇是制訂企業(yè)會計政策的一項重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的報告利潤和存貨估價，并對企業(yè)的稅收負擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本?！?

存貨的入帳價值：主要有購貨價格、購貨費用、稅金等，其發(fā)出存貨的價值由以下方法確定。

1、先進先出法

先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。

2、加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是根據(jù)期初存貨結(jié)余和本期收入存貨的數(shù)量及進價成本，期末一次計算存貨的本月加權(quán)平均單價，作為計算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存價值的單價，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨價值的一種方法。

3、移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是指每次收貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單價或成本的1種方法。

4、后進先出法

后進先出法是假定后收到的存貨先發(fā)出或后收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。

5、個別計價法

個別計價法是以每次(批)收入存貨的實際成本作為計算各該次(批)發(fā)出存貨成本的依據(jù)。即：每次(批)存貨發(fā)出成本=該次(批)存貨發(fā)出數(shù)量X該次(批)存貨實際收入的單位成本除上述計價法外，還有計劃成本法、毛利率法、售價金額核算法等，但前五種方法屬于企業(yè)按實際成本計價的存貨發(fā)出的計價方法。存貨期末計價通常是以實際成本確定。但是．除了這種方法外．還有一較為廣泛的方法——成本(實際成本)與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。

存貨計價方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不一致和同質(zhì)的存貨實際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面。在通常情況下，外購存貨或自制存貨與出售商品的成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫存與銷售之間的分配問題。為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計價的方法時，要堅持以下標(biāo)準(zhǔn)：① 以歷史成本為基礎(chǔ)；② 堅持客觀性原則，如實反映銷售成本與期末存貨價值；③ 堅持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時，盡可能規(guī)避風(fēng)險，使風(fēng)險收益最大化。同時，存貨計價方法的選擇還受客觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，在選擇存貨計價方法時必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。

1.對期末資產(chǎn)價值及經(jīng)營成果的影響

存貨是流動資產(chǎn)的重要組成項目，它的期末價值是否真實，直接影響企業(yè)期末擁有價值的真實性。又由于發(fā)出存貨計價方法的不同，對經(jīng)營成果也有較大的影響，即通過銷售成本、營業(yè)費用等方面影響經(jīng)營成果。

采用加權(quán)平均法和移動平均法使得率期銷貨成本介于前期購貨成本與本期購貨成本之同，這兩種方法得到銷售成本不易操縱，因而被廣泛采用。但這兩種方法得到銷售利潤大于本期實際進貨配比的銷售利潤。其結(jié)果會使企業(yè)“應(yīng)納所得稅”增加，“未分配利潤”增加。期末存貨構(gòu)成期末資產(chǎn)總價值的一部分，因為這部分價值也介于前期購貨和本期購貨成本之間，這兩種方法的期末存貨價值也脫離了每次實際進貨成本，致使期末資產(chǎn)總值不真實。因此，這兩種方法的使用，造成了會計信息的不真實性。

個別價法計算的期末存貨及銷售成本，均能以實際購貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費用相配比原則及期末資產(chǎn)真實性原則。但是，個別計價法在實際操作中，手續(xù)繁瑣，成本較高，對大多數(shù)存貨品種來說不太實用。

先進先出法的本身含義是假定先購進的先發(fā)出，該法使存貨接近于購貨成本，期末資產(chǎn)總價值較真實。但在通貨膨脹條件下，銷售成本偏低，使得利潤虛增。后進先出法的本身含義是假定后購進的先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進的單價進行計算。期末存貨成本明顯偏低，期末資產(chǎn)總價值也明顯偏低。而銷售成本較接近當(dāng)前市價，銷售利潤比較真實。并且，當(dāng)期銷售收人能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營者的經(jīng)營績效。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用，會使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中抵消，列人當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價時，如果仍以其歷史成本計價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)現(xiàn)象。這時對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者來講是不穩(wěn)定的。

2.對企業(yè)流動比率指標(biāo)計算的影響

企業(yè)流動比率公式為：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債.該指標(biāo)是企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)之一，其比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強，債權(quán)人的權(quán)益越有保證。企業(yè)采用先進先出法所確定的存貨期末價值大于采用后進先出法所確定的存貨期末價值，則相同企業(yè)由于這兩種存貨計價方法不同，得出的流動比率的值就不同，從而債權(quán)人對該企業(yè)就會作出不同的決策。

在我國適用的存貨計價方法有兩種，即“后進先出法”和“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。

首先，這是我國會計制度與西方會計制度接軌的需要，符合國際會汁質(zhì)例要求。隨著wIO的臨近及國際貿(mào)易往來的增多，我國會計核算方式要符合世界經(jīng)濟狀況需要。

其次，這是我國主要企業(yè)自身發(fā)展的需要。我國目前的企業(yè)類型，大多以股份制公司或有限責(zé)任公司為主，這兩類企業(yè)的發(fā)展涉及到有關(guān)方面的支持，如投資人、債權(quán)人、職工及國家職能部門等。他們均需要了解企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、計價及收益的詳細資料和真實情況，從而為這兩種方法的存在提供了客觀條件。

第三，它充分體現(xiàn)會計要求的謹(jǐn)慎性原則。存貨的發(fā)出，采用后進先出法，不僅能夠謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會計利潤，避免企業(yè)過度分配，維護投資者、債權(quán)人利益，還能使當(dāng)期銷售成本與銷售收人配比，滿足含 十的收入與費用相配比的原則。

期末存貨的計價，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法．使存貨能符合資產(chǎn)_的真實含義，提供可信的流動資產(chǎn)及流動比率數(shù)據(jù)，從而滿足社會有關(guān)方面對企業(yè)信息真實性要求。

選擇存貨計價方法需要考慮的首要因素是存貨的特點及其管理要求。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和存放的存貨，無疑應(yīng)當(dāng)采用個別計價法。如果存在大量可以替換的存貨項目時，采用個別計價法將不勝其繁，此時，必須在先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法之間作出選擇。在大多數(shù)情況下，存貨的實物管理可能是“先進先出”，因此，采用“先進先出法”比較符合存貨的實際情況。

存貨計價方法選擇需考慮的第二方面的因素就是存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)的影響。不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔(dān)、現(xiàn)金流量、財務(wù)比率等產(chǎn)生影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，采用后進先進法會導(dǎo)致較低的期末存貨、銷售毛利、所得稅和凈收益額；而采用先進先出法其結(jié)果恰好相反。如果物價持續(xù)下跌，則會得出相反的結(jié)論。不論物價如何變動，采用平均法(包括加權(quán)平均法和移動平均法)核算的結(jié)果，總是介于先進先出法和后進先出法之間。但是，上述存貨計價方法對企業(yè)的一般財務(wù)影響又會因企業(yè)自身的特點及其所處的不同時期而產(chǎn)生差異。例如：周轉(zhuǎn)很快、存貨積壓很少，則后進先出法的優(yōu)勢也不會充分顯示。

存貨計價方法選擇需考慮的第三方面的因素就是存貨計價方法對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價的影響。由于存貨的實物管理一般是“先進先出”的，如采用后進先出法核算，其結(jié)果可能與實際情況不符。不僅如此，后進先出法雖然能夠減少所得稅，但同時會導(dǎo)致較低的凈收益，影響企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，影響以凈收益為基礎(chǔ)的各種獎勵和報酬。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績評價的角度出發(fā)，采用先進先出法比采用后迸先出法更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進行經(jīng)營業(yè)績的比較時，存貨計價方法的不同也將影響業(yè)績評價的正確性。

存貨計價方法的選擇需要考慮上述多方面的因素，而采用任何一種方法難以兼顧各方面的要求。撇開采用個別計價法的情況不談，先進先出法雖然能夠較好地適應(yīng)存貨管理、存貨估價及業(yè)績評價的要求，但在物價持續(xù)上漲的情況下會導(dǎo)致較高的所得稅支出。后進先出法的情況與此恰好相反。加權(quán)平均法除了核算工作量相對較少外，居于先進先出法和后進先出法之間，移動平均法的情況與加權(quán)平均法基本相同，只是核算工作量比加權(quán)平均法要大。由于現(xiàn)代會計已廣泛采用電子計算機進行會計處理，會計核算工作量已不再是制約存貨計價方法選擇的重要因素。因此，存貨計價方法選擇的范圍可以縮小到先進先出法和后進先出法兩種。

先進先出法和后進先出法的矛盾是難以調(diào)和的。如果根據(jù)客觀情況及利益權(quán)衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷地轉(zhuǎn)換，勢必與一貫性原則的要求相沖突，會給人留下“粉飾”和“調(diào)劑”的嫌疑，也難以與采用另一種方法的其他企業(yè)進行業(yè)績的比較。

解決問題的唯一的出路是同時報告兩種存貨計價方法得出的會計信息。這也就意味著稅法應(yīng)該允許企業(yè)會計核算中采用的存貨計價方法與計算應(yīng)交稅金時應(yīng)當(dāng)采取的存貨計價方法不一致;否則，會與稅收法律有沖突。我國目前稅法中尚無要求企業(yè)會計核算和納稅計算必須采用同一種存貨計價方法的明確規(guī)定，故上述作法也是可行的。具體地說，由于先進先出法與存貨的實物管理、存貨銷售價格的確定、存貨估價及業(yè)績評價相適應(yīng)，且這些管理及決策是日常工作的重要組成部分，而交納所得稅只是定期的，故存貨的日常核算可以采取先迸先出法，期末時再采取后進先出法對其進行調(diào)整，以發(fā)揮后進先出法可以減少所得稅支出的優(yōu)勢，財務(wù)報告則同時列報這兩種不同存貨計價方法核算的結(jié)果。