存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本?！?

存貨的入帳價(jià)值：主要有購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用、稅金等，其發(fā)出存貨的價(jià)值由以下方法確定。

1、先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

2、加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是根據(jù)期初存貨結(jié)余和本期收入存貨的數(shù)量及進(jìn)價(jià)成本，期末一次計(jì)算存貨的本月加權(quán)平均單價(jià)，作為計(jì)算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存價(jià)值的單價(jià)，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。

3、移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收貨后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單價(jià)或成本的1種方法。

4、后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法是假定后收到的存貨先發(fā)出或后收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

5、個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次(批)收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次(批)發(fā)出存貨成本的依據(jù)。即：每次(批)存貨發(fā)出成本=該次(批)存貨發(fā)出數(shù)量X該次(批)存貨實(shí)際收入的單位成本除上述計(jì)價(jià)法外，還有計(jì)劃成本法、毛利率法、售價(jià)金額核算法等，但前五種方法屬于企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。存貨期末計(jì)價(jià)通常是以實(shí)際成本確定。但是．除了這種方法外．還有一較為廣泛的方法——成本(實(shí)際成本)與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。

存貨計(jì)價(jià)方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)不一致和同質(zhì)的存貨實(shí)際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面。在通常情況下，外購(gòu)存貨或自制存貨與出售商品的成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫(kù)存與銷售之間的分配問題。為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：① 以歷史成本為基礎(chǔ)；② 堅(jiān)持客觀性原則，如實(shí)反映銷售成本與期末存貨價(jià)值；③ 堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。同時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。

1.對(duì)期末資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營(yíng)成果的影響

存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成項(xiàng)目，它的期末價(jià)值是否真實(shí)，直接影響企業(yè)期末擁有價(jià)值的真實(shí)性。又由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果也有較大的影響，即通過銷售成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等方面影響經(jīng)營(yíng)成果。

采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法使得率期銷貨成本介于前期購(gòu)貨成本與本期購(gòu)貨成本之同，這兩種方法得到銷售成本不易操縱，因而被廣泛采用。但這兩種方法得到銷售利潤(rùn)大于本期實(shí)際進(jìn)貨配比的銷售利潤(rùn)。其結(jié)果會(huì)使企業(yè)“應(yīng)納所得稅”增加，“未分配利潤(rùn)”增加。期末存貨構(gòu)成期末資產(chǎn)總價(jià)值的一部分，因?yàn)檫@部分價(jià)值也介于前期購(gòu)貨和本期購(gòu)貨成本之間，這兩種方法的期末存貨價(jià)值也脫離了每次實(shí)際進(jìn)貨成本，致使期末資產(chǎn)總值不真實(shí)。因此，這兩種方法的使用，造成了會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性。

個(gè)別價(jià)法計(jì)算的期末存貨及銷售成本，均能以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費(fèi)用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則。但是，個(gè)別計(jì)價(jià)法在實(shí)際操作中，手續(xù)繁瑣，成本較高，對(duì)大多數(shù)存貨品種來說不太實(shí)用。

先進(jìn)先出法的本身含義是假定先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，該法使存貨接近于購(gòu)貨成本，期末資產(chǎn)總價(jià)值較真實(shí)。但在通貨膨脹條件下，銷售成本偏低，使得利潤(rùn)虛增。后進(jìn)先出法的本身含義是假定后購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。期末存貨成本明顯偏低，期末資產(chǎn)總價(jià)值也明顯偏低。而銷售成本較接近當(dāng)前市價(jià)，銷售利潤(rùn)比較真實(shí)。并且，當(dāng)期銷售收人能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用，會(huì)使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵消，列人當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)時(shí)，如果仍以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)現(xiàn)象。這時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來講是不穩(wěn)定的。

2.對(duì)企業(yè)流動(dòng)比率指標(biāo)計(jì)算的影響

企業(yè)流動(dòng)比率公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債.該指標(biāo)是企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)之一，其比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保證。企業(yè)采用先進(jìn)先出法所確定的存貨期末價(jià)值大于采用后進(jìn)先出法所確定的存貨期末價(jià)值，則相同企業(yè)由于這兩種存貨計(jì)價(jià)方法不同，得出的流動(dòng)比率的值就不同，從而債權(quán)人對(duì)該企業(yè)就會(huì)作出不同的決策。

在我國(guó)適用的存貨計(jì)價(jià)方法有兩種，即“后進(jìn)先出法”和“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。

首先，這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與西方會(huì)計(jì)制度接軌的需要，符合國(guó)際會(huì)汁質(zhì)例要求。隨著wIO的臨近及國(guó)際貿(mào)易往來的增多，我國(guó)會(huì)計(jì)核算方式要符合世界經(jīng)濟(jì)狀況需要。

其次，這是我國(guó)主要企業(yè)自身發(fā)展的需要。我國(guó)目前的企業(yè)類型，大多以股份制公司或有限責(zé)任公司為主，這兩類企業(yè)的發(fā)展涉及到有關(guān)方面的支持，如投資人、債權(quán)人、職工及國(guó)家職能部門等。他們均需要了解企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)及收益的詳細(xì)資料和真實(shí)情況，從而為這兩種方法的存在提供了客觀條件。

第三，它充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要求的謹(jǐn)慎性原則。存貨的發(fā)出，采用后進(jìn)先出法，不僅能夠謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，避免企業(yè)過度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人利益，還能使當(dāng)期銷售成本與銷售收人配比，滿足含 十的收入與費(fèi)用相配比的原則。

期末存貨的計(jì)價(jià)，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法．使存貨能符合資產(chǎn)_的真實(shí)含義，提供可信的流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)比率數(shù)據(jù)，從而滿足社會(huì)有關(guān)方面對(duì)企業(yè)信息真實(shí)性要求。

選擇存貨計(jì)價(jià)方法需要考慮的首要因素是存貨的特點(diǎn)及其管理要求。對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，無疑應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。如果存在大量可以替換的存貨項(xiàng)目時(shí)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法將不勝其繁，此時(shí)，必須在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法之間作出選擇。在大多數(shù)情況下，存貨的實(shí)物管理可能是“先進(jìn)先出”，因此，采用“先進(jìn)先出法”比較符合存貨的實(shí)際情況。

存貨計(jì)價(jià)方法選擇需考慮的第二方面的因素就是存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。一般來說，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用后進(jìn)先進(jìn)法會(huì)導(dǎo)致較低的期末存貨、銷售毛利、所得稅和凈收益額；而采用先進(jìn)先出法其結(jié)果恰好相反。如果物價(jià)持續(xù)下跌，則會(huì)得出相反的結(jié)論。不論物價(jià)如何變動(dòng)，采用平均法(包括加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法)核算的結(jié)果，總是介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間。但是，上述存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)影響又會(huì)因企業(yè)自身的特點(diǎn)及其所處的不同時(shí)期而產(chǎn)生差異。例如：周轉(zhuǎn)很快、存貨積壓很少，則后進(jìn)先出法的優(yōu)勢(shì)也不會(huì)充分顯示。

存貨計(jì)價(jià)方法選擇需考慮的第三方面的因素就是存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響。由于存貨的實(shí)物管理一般是“先進(jìn)先出”的，如采用后進(jìn)先出法核算，其結(jié)果可能與實(shí)際情況不符。不僅如此，后進(jìn)先出法雖然能夠減少所得稅，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致較低的凈收益，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響以凈收益為基礎(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度出發(fā)，采用先進(jìn)先出法比采用后迸先出法更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇需要考慮上述多方面的因素，而采用任何一種方法難以兼顧各方面的要求。撇開采用個(gè)別計(jì)價(jià)法的情況不談，先進(jìn)先出法雖然能夠較好地適應(yīng)存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求，但在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下會(huì)導(dǎo)致較高的所得稅支出。后進(jìn)先出法的情況與此恰好相反。加權(quán)平均法除了核算工作量相對(duì)較少外，居于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，移動(dòng)平均法的情況與加權(quán)平均法基本相同，只是核算工作量比加權(quán)平均法要大。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)已廣泛采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算工作量已不再是制約存貨計(jì)價(jià)方法選擇的重要因素。因此，存貨計(jì)價(jià)方法選擇的范圍可以縮小到先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種。

先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的矛盾是難以調(diào)和的。如果根據(jù)客觀情況及利益權(quán)衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷地轉(zhuǎn)換，勢(shì)必與一貫性原則的要求相沖突，會(huì)給人留下“粉飾”和“調(diào)劑”的嫌疑，也難以與采用另一種方法的其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)的比較。

解決問題的唯一的出路是同時(shí)報(bào)告兩種存貨計(jì)價(jià)方法得出的會(huì)計(jì)信息。這也就意味著稅法應(yīng)該允許企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用的存貨計(jì)價(jià)方法與計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的存貨計(jì)價(jià)方法不一致;否則，會(huì)與稅收法律有沖突。我國(guó)目前稅法中尚無要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅計(jì)算必須采用同一種存貨計(jì)價(jià)方法的明確規(guī)定，故上述作法也是可行的。具體地說，由于先進(jìn)先出法與存貨的實(shí)物管理、存貨銷售價(jià)格的確定、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相適應(yīng)，且這些管理及決策是日常工作的重要組成部分，而交納所得稅只是定期的，故存貨的日常核算可以采取先迸先出法，期末時(shí)再采取后進(jìn)先出法對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，以發(fā)揮后進(jìn)先出法可以減少所得稅支出的優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)告則同時(shí)列報(bào)這兩種不同存貨計(jì)價(jià)方法核算的結(jié)果。