標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。

標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對成本的控制。

標(biāo)準(zhǔn)成本一詞準(zhǔn)確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的。

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

它又被稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種含義是指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的，即：

標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析、成本差異的帳務(wù)處理。其中標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提和關(guān)鍵，據(jù)此可以達(dá)到成本事前控制的目的；成本差異計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的重點(diǎn)，借此可以促成成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)績考評(píng)。

1．根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營管理和人員素質(zhì)條件為每一個(gè)成本項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)成本。在區(qū)分變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用后，必須制定彈性預(yù)算下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

2．標(biāo)準(zhǔn)成本加上成本差異構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

3．與成本核算有關(guān)的材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和銷售成本賬戶可按標(biāo)準(zhǔn)成本直接入賬，簡化了賬務(wù)處理工作。

4．標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和分析過程也是企業(yè)內(nèi)部各部門管理水平的檢查過程、員工積極性的激勵(lì)過程和企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)過程。成本計(jì)算、成本管理和成本控制實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合。

5．標(biāo)準(zhǔn)成本法也要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求來處理各生產(chǎn)流程的成本累積過程，所以也要結(jié)合使用幾種主要的成本核算方法。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本法下的成本計(jì)算對象，成本計(jì)算期和是否計(jì)算半成品成本也依所采用的這些方法而決定。

一般適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)，尤其是存貨品種變動(dòng)不大的企業(yè)，并且對企業(yè)的管理有很高的要求。而單件、小批和試制性生產(chǎn)企業(yè)因?yàn)橐磸?fù)制定、修改標(biāo)準(zhǔn)成本，得不償失，比較少采用。

1、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是為克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來的一種成本計(jì)算系統(tǒng)。

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本的主要用途，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)又可以分為標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

2、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

標(biāo)準(zhǔn)成本控制，主要是運(yùn)用成本會(huì)計(jì)方法，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和管理，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比較，以衡量業(yè)績，并按照例外管理的原則，注意對不利差異的糾正，以提高工資效率，不斷降低成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度包括事先、事中和事后三個(gè)階段。

3、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

把標(biāo)準(zhǔn)成本歸入會(huì)計(jì)體系，不僅能提高成本計(jì)算的質(zhì)量和效率，使標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)揮更大的功效，而且可以簡化記賬手續(xù)。

標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制和管理方面，不愧是一種科學(xué)可行的方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法相比較，即有相同之處，也有不同之處。

相同之處是：

（1）都在事前制定目標(biāo)成本，進(jìn)行成本的事前控制；

（2）都根據(jù)目標(biāo)成本進(jìn)行成本的事中控制；

（3）都進(jìn)行成本差異的事中和事后分析，并進(jìn)行反饋，根據(jù)反饋的信息，改進(jìn)工作。因此，兩者都能較好地發(fā)揮對于成本的控制作用。

兩者的不同之處在于：

一、制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同

1.定額法。定額成本是按現(xiàn)行定額以及計(jì)劃單位成本、分成本項(xiàng)目（即原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用）來制訂的。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面（計(jì)時(shí)工資時(shí)）；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來計(jì)算。

二、制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同

1.定額法。由于定額成本所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額，是企業(yè)在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)條件下，在各項(xiàng)消耗上應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，所以任何一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)有所變化時(shí)，現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修訂。也就是說，定額法下的定額是可能變化的，應(yīng)設(shè)計(jì)一套定額變動(dòng)計(jì)算方法，以計(jì)算定額變動(dòng)的趨勢和金額。如：以按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用與按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用之比確定系數(shù)的方法，來計(jì)算定額變動(dòng)的差異。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。它具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和約束性，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是固定不變的，因此也不用設(shè)計(jì)相應(yīng)方法來計(jì)算其變動(dòng)差異。

三、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的揭示方法不同

1.定額法。脫離定額的差異是指生產(chǎn)過程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。定額法下的差異是通過每一筆領(lǐng)料或加工零件來揭示并通過差異憑證來反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等。定額法工作做得很細(xì)，而且工作量相當(dāng)大。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法往往根據(jù)一定時(shí)期實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際消耗量和實(shí)際價(jià)格與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的計(jì)算比較來揭示差異，沒有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過公式計(jì)算，即材料成本差異＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)耗用量。標(biāo)準(zhǔn)成本法工作量相對較小，但查明差異原因的工作不是十分細(xì)致。

四、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的設(shè)置程度不同

1.定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產(chǎn)工資、制造費(fèi)用脫離定額的差異）、原材料或半成品成本差異、定額變動(dòng)差異等三大類五項(xiàng)，設(shè)置口徑較粗。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異這一類，具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價(jià)格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動(dòng)制造費(fèi)用差異（變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異），固定制造費(fèi)用差異（固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、固定制造費(fèi)用效率差異）等四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。

五、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的賬務(wù)處理不同

1.定額法。定額法下對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項(xiàng)目的差異，且不是為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如：對材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。

六、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的分配方法不同

1.定額法。定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。具體方法是：脫離定額的差異用定額比例法或在產(chǎn)品按定額成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。材料成本差異一般全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本，定額變動(dòng)差異一般按定額比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，或在差異額較小時(shí)全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對各種差異分別設(shè)差異賬戶單獨(dú)歸集，在年終予以處理，或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品成本，或者直接計(jì)入損益。具體方法是：將本期的各種差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品；或者將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。我國和西方國家大都采用第二種方法。

七、提供產(chǎn)品成本資料不同

1.定額法。定額法下，定額變動(dòng)差異要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，將定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。也就是說，定額法下提供的產(chǎn)品成本是實(shí)際成本資料，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中以實(shí)際成本列示。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，產(chǎn)品的實(shí)際成本是按標(biāo)準(zhǔn)成本列示的。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異只對改進(jìn)管理有作用。因此，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)成本列示。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的根本性區(qū)別。

八、提供管理信息的詳細(xì)程度和側(cè)重點(diǎn)不同

1.定額法。定額法下，成本按成本報(bào)表的要求劃分成各成本項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)對材料成本的控制，而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示；其他費(fèi)用是通過對比實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)求出差異。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，成本必須分為變動(dòng)成本和固定成本，以分清哪些責(zé)任由采購部門負(fù)責(zé)（如材料成本差異），哪些責(zé)任由車間負(fù)責(zé)（如材料數(shù)量差異），哪些責(zé)任由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)（如固定費(fèi)用產(chǎn)量差異）等。資料詳細(xì)、系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責(zé)任、相互配合，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。

但其中最主要的區(qū)別是：標(biāo)準(zhǔn)成本法一般不按產(chǎn)品計(jì)算實(shí)際成本，而定額成本法則按產(chǎn)品計(jì)算實(shí)際成本。不計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本，只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這是標(biāo)準(zhǔn)成本法的最主要特點(diǎn)。

1 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指每單位投入應(yīng)該支付的價(jià)格。

2 用量標(biāo)準(zhǔn)是指每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入資源的數(shù)量。

3 數(shù)量決策是指生產(chǎn)每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入多少資源的判斷和確定。

4 價(jià)格決策是指生產(chǎn)每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入多少資源成本的判斷和確定。

5 標(biāo)準(zhǔn)單位成本是指給定原材料、人工和間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)情況下應(yīng)該達(dá)到的單位成本水平。

• 標(biāo)準(zhǔn)單位成本 = SP × SQ
• SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
• SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量

6 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表（標(biāo)準(zhǔn)成本表）是指列出生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該使用的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)用量的一張表。

7 理想標(biāo)準(zhǔn)是指反映完美經(jīng)營條件下的標(biāo)準(zhǔn)。

8 現(xiàn)行可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)是指一個(gè)反映了當(dāng)前有效的經(jīng)營狀況下的標(biāo)準(zhǔn)。它是一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但經(jīng)過努力是可以達(dá)到的。

9 應(yīng)使用原料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是指生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)該使用的直接材料數(shù)量（單位材料標(biāo)準(zhǔn) × 實(shí)際產(chǎn)量）。

10 應(yīng)使用人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）是指生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)該使用的直接人工小時(shí)（單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) × 實(shí)際產(chǎn)量）。

11 全面預(yù)算差異（總差異）是指已發(fā)生的實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異。全面預(yù)算差異是一個(gè)總成本的概念。

• 總差異 = （AP × AQ） - （SP × SQ）
• AP = 實(shí)際價(jià)格
• AQ = 實(shí)際用量
• SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
• SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量

12 價(jià)格差異是指標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格之差乘以實(shí)際投入量。也就是單位投入量的實(shí)際價(jià)格乘以實(shí)際投入量的積與單位投入量的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格乘以實(shí)際投入量的積之間的差額。

• 價(jià)格差異 = （AP - SP）× AQ 即： = （AP × AQ） - （SP × AQ）
• AP = 實(shí)際價(jià)格
• AQ = 實(shí)際用量
• SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

13 用量差異是指標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量的差額乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。也就是實(shí)際投 入量乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的積與標(biāo)準(zhǔn)投入量乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的積之間的差額。

• 用量差異 = （AQ - SQ）× SP 即： = （AQ × SP） - （SQ × SP）
• AQ = 實(shí)際用量
• SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
• SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量

14 不利差異是指當(dāng)實(shí)際發(fā)生的成本大于預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的差異。

• 不利差異 = AP > SP 或= AQ > SQ
• AP = 實(shí)際價(jià)格
• AQ = 實(shí)際用量
• SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
• SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量

15 有利差異是指當(dāng)實(shí)際發(fā)生的成本小于預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的差異。

• 有利差異 = AP < SP 或= AQ < SQ
• AP = 實(shí)際價(jià)格
• AQ = 實(shí)際用量
• SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
• SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量

16 材料價(jià)格差異（MPV）是指原材料實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之差乘以實(shí)際采購的原材料數(shù)量。

• MPV = （AP × AQ） - （SP × AQ）= AQ（AP - SP）
• AP = 實(shí)際價(jià)格
• AQ = 實(shí)際用量
• SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

17 材料用量差異（MUV）是指實(shí)際使用的直接材料和實(shí)際產(chǎn)量下按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)使用的直接材料數(shù)量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

• MUV = （SP × AQ） - （SP × SQ）= SP（AQ - SQ）
• AQ = 實(shí)際用量
• SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
• SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量

18 標(biāo)準(zhǔn)材料清單是指在一定的產(chǎn)出水平下列出材料的種類和標(biāo)準(zhǔn)用量的清單。

19 變動(dòng)間接費(fèi)用開支差異是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用和按生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)出使用的實(shí)際小時(shí)得出的預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用的差額。

• 變動(dòng)間接費(fèi)用開支差異 = （AVOR × AH） - （SVOR × AH）= AH（ANOR - SVOR）
• AVOR = 實(shí)際變動(dòng)間接費(fèi)用分配率
• SVOR = 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)間接費(fèi)用分配率
• AH = 實(shí)際直接人工工時(shí)

20 變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異是指實(shí)際使用的直接人工小時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)的差額乘以標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用率。

• 變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異 = （AH - SH）SVOR
• SVOR = 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)間接費(fèi)用分配率
• AH = 實(shí)際直接人工工時(shí)
• SH = 標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)

21 工資率差異（LRV）是指實(shí)際支付的工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差異乘以實(shí)際工時(shí)數(shù)。

• LRV = （AR × AH） - （SR × AH）= AH（AR - SR）
• AR = 實(shí)際小時(shí)工資率
• SR = 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率
• AH = 實(shí)際直接人工工時(shí)

22 固定間接費(fèi)用開支差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與已分配固定制造費(fèi)用的差額。

• 固定間接費(fèi)用開支差異 = AFOH - BFOH
• AFOH = 實(shí)際間接費(fèi)用
• BFOH = 預(yù)算間接費(fèi)用

23 固定間接費(fèi)用數(shù)量差異是指預(yù)算固定制造費(fèi)用與已分配固定制造費(fèi)用的差額，它是衡量能力利用程度的一個(gè)指標(biāo)。

24 組合差異是指按實(shí)際投入組合比例計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本和按標(biāo)準(zhǔn)組合比例計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

25 產(chǎn)出差異（產(chǎn)量差異）是指實(shí)際產(chǎn)出與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出的差異。也就是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)原材料成本和實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)原材料成本的差異。

26 控制極限是指允許脫離標(biāo)準(zhǔn)的最大偏差。

標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)，而對于單件、批量小和試制性生產(chǎn)的企業(yè)比較少用。

標(biāo)準(zhǔn)成本法可以簡化存貨核算的工作量，對于存貨品種變動(dòng)不大的企業(yè)尤為適用。

標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)鍵在于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，標(biāo)準(zhǔn)成本制定的合理性、確實(shí)可行性，要求有高水平的技術(shù)人員和健全的管理制度。

標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高而且產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。我國工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本不能采用標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算；如果平時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，月末必須調(diào)整為實(shí)際成本。

定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計(jì)算方法，兩者有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本（即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本）作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，將實(shí)際消耗水平與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，計(jì)算脫離目標(biāo)成本的差異，分析發(fā)生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，降低成本。但是兩種方法又有許多不同之處。

一、制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同

1.定額法。定額成本是按現(xiàn)行定額以及計(jì)劃單位成本、分成本項(xiàng)目（即原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用）來制訂的。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面（計(jì)時(shí)工資時(shí)）；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來計(jì)算。

二、制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同

1.定額法。由于定額成本所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額，是企業(yè)在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)條件下，在各項(xiàng)消耗上應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，所以任何一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)有所變化時(shí)，現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修訂。也就是說，定額法下的定額是可能變化的，應(yīng)設(shè)計(jì)一套定額變動(dòng)計(jì)算方法，以計(jì)算定額變動(dòng)的趨勢和金額。如：以按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用與按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用之比確定系數(shù)的方法，來計(jì)算定額變動(dòng)的差異。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。它具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和約束性，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是固定不變的，因此也不用設(shè)計(jì)相應(yīng)方法來計(jì)算其變動(dòng)差異。

三、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的揭示方法不同

1.定額法。脫離定額的差異是指生產(chǎn)過程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。定額法下的差異是通過每一筆領(lǐng)料或加工零件來揭示并通過差異憑證來反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等。定額法工作做得很細(xì)，而且工作量相當(dāng)大。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法往往根據(jù)一定時(shí)期實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際消耗量和實(shí)際價(jià)格與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的計(jì)算比較來揭示差異，沒有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過公式計(jì)算，即材料成本差異＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)耗用量。標(biāo)準(zhǔn)成本法工作量相對較小，但查明差異原因的工作不是十分細(xì)致。

四、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的設(shè)置程度不同

1.定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產(chǎn)工資、制造費(fèi)用脫離定額的差異）、原材料成本差異或半成品成本差異、定額變動(dòng)差異等三大類五項(xiàng)，設(shè)置口徑較粗。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異這一類，具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價(jià)格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動(dòng)制造費(fèi)用差異（變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異），固定制造費(fèi)用差異（固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、固定制造費(fèi)用效率差異）等四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。

五、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的賬務(wù)處理不同

1.定額法。定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項(xiàng)目的差異，且不是為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如：對材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。

六、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的分配方法不同

1.定額法。定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。具體方法是：脫離定額的差異用定額比例法或在產(chǎn)品按定額成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。材料成本差異一般全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本，定額變動(dòng)差異一般按定額比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，或在差異額較小時(shí)全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對各種差異分別設(shè)差異賬戶單獨(dú)歸集，在年終予以處理，或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品成本，或者直接計(jì)入損益。具體方法是：將本期的各種差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品；或者將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。我國和西方國家大都采用第二種方法。

七、提供產(chǎn)品成本資料不同

1.定額法。定額法下，定額變動(dòng)差異要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，將定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。也就是說，定額法下提供的產(chǎn)品成本是實(shí)際成本資料，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中以實(shí)際成本列示。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，產(chǎn)品的實(shí)際成本是按標(biāo)準(zhǔn)成本列示的。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異只對改進(jìn)管理有作用。因此，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)成本列示。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的根本性區(qū)別。

八、提供管理信息的詳細(xì)程度和側(cè)重點(diǎn)不同

1.定額法。定額法下，成本按成本報(bào)表的要求劃分成各成本項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)對材料成本的控制，而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示；其他費(fèi)用是通過對比實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)求出差異。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，成本必須分為變動(dòng)成本和固定成本，以分清哪些責(zé)任由采購部門負(fù)責(zé)（如材料成本差異），哪些責(zé)任由車間負(fù)責(zé)（如材料數(shù)量差異），哪些責(zé)任由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)（如固定費(fèi)用產(chǎn)量差異）等。資料詳細(xì)、系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責(zé)任、相互配合，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。