變動制造費(fèi)用效率差異是指由于實(shí)際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時的不同而產(chǎn)生的變動制造費(fèi)用的差異。

它有兩部分構(gòu)成：

一是純變動制造費(fèi)用效率差異，即耗費(fèi)于合格品上過多的工時產(chǎn)生的制造費(fèi)用的差異；

二是變動制造費(fèi)用質(zhì)量差異，即耗費(fèi)于缺陷品上過多的工時產(chǎn)生的變動制造費(fèi)用差異。

純變動制造費(fèi)用效率差異=∑[（實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時一實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費(fèi)用預(yù)算分配率]

變動制造費(fèi)用質(zhì)量差異=∑[（實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時一實(shí)際合格品的標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費(fèi)用預(yù)算分配率］

變動制造費(fèi)用效率差異是由于實(shí)際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多耗用工時導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。

變動制造費(fèi)用效率差異的計算公式為：

變動制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

式中，工時既可以是人工工時，也可以是機(jī)器工時，這取決于變動制造費(fèi)用的分配方法；標(biāo)準(zhǔn)工時是指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)總工時。

例：某電機(jī)廠股份有限公司本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用1958元；變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本4元／件，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為2元/小時。

變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)值＝（400×4/2）×2＝800×2＝1600

變動制造費(fèi)用實(shí)際值＝ 890×（1958/890）＝ 890×2.2＝1958

因此，

變動制造費(fèi)用效率差異（即ΔA）＝（890－400×4/2）× 2＝（890－800）× 2＝180元