變動制造費用效率差異是指由于實際工時與標準工時的不同而產(chǎn)生的變動制造費用的差異。

它有兩部分構(gòu)成：

一是純變動制造費用效率差異，即耗費于合格品上過多的工時產(chǎn)生的制造費用的差異；

二是變動制造費用質(zhì)量差異，即耗費于缺陷品上過多的工時產(chǎn)生的變動制造費用差異。

純變動制造費用效率差異=∑[（實際產(chǎn)量的實際工時一實際產(chǎn)量的標準工時）×變動制造費用預算分配率]

變動制造費用質(zhì)量差異=∑[（實際產(chǎn)量的實際工時一實際合格品的標準工時）×變動制造費用預算分配率］

變動制造費用效率差異是由于實際工時脫離了標準，多耗用工時導致的費用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。

變動制造費用效率差異的計算公式為：

變動制造費用效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×變動制造費用標準分配率

式中，工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法；標準工時是指實際產(chǎn)量下的標準總工時。

例：某電機廠股份有限公司本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元；變動制造費用標準成本4元／件，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。

變動制造費用標準值＝（400×4/2）×2＝800×2＝1600

變動制造費用實際值＝ 890×（1958/890）＝ 890×2.2＝1958

因此，

變動制造費用效率差異（即ΔA）＝（890－400×4/2）× 2＝（890－800）× 2＝180元