變動制造費用效率差異是指由于實際工時與標準工時的不同而產生的變動制造費用的差異。

它有兩部分構成：

一是純變動制造費用效率差異，即耗費于合格品上過多的工時產生的制造費用的差異；

二是變動制造費用質量差異，即耗費于缺陷品上過多的工時產生的變動制造費用差異。

純變動制造費用效率差異=∑[（實際產量的實際工時一實際產量的標準工時）×變動制造費用預算分配率]

變動制造費用質量差異=∑[（實際產量的實際工時一實際合格品的標準工時）×變動制造費用預算分配率］

變動制造費用效率差異是由于實際工時脫離了標準，多耗用工時導致的費用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。

變動制造費用效率差異的計算公式為：

變動制造費用效率差異＝（實際產量下實際工時－實際產量下標準工時）×變動制造費用標準分配率

式中，工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法；標準工時是指實際產量下的標準總工時。

例：某電機廠股份有限公司本月實際產量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元；變動制造費用標準成本4元／件，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。

變動制造費用標準值＝（400×4/2）×2＝800×2＝1600

變動制造費用實際值＝ 890×（1958/890）＝ 890×2.2＝1958

因此，

變動制造費用效率差異（即ΔA）＝（890－400×4/2）× 2＝（890－800）× 2＝180元