變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是指由于實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的不同而產(chǎn)生的變動(dòng)制造費(fèi)用的差異。

它有兩部分構(gòu)成：

一是純變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，即耗費(fèi)于合格品上過多的工時(shí)產(chǎn)生的制造費(fèi)用的差異；

二是變動(dòng)制造費(fèi)用質(zhì)量差異，即耗費(fèi)于缺陷品上過多的工時(shí)產(chǎn)生的變動(dòng)制造費(fèi)用差異。

純變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=∑[（實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率]

變動(dòng)制造費(fèi)用質(zhì)量差異=∑[（實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)一實(shí)際合格品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率］

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多耗用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算公式為：

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

式中，工時(shí)既可以是人工工時(shí)，也可以是機(jī)器工時(shí)，這取決于變動(dòng)制造費(fèi)用的分配方法；標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)。

例：某電機(jī)廠股份有限公司本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本4元／件，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)值＝（400×4/2）×2＝800×2＝1600

變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際值＝ 890×（1958/890）＝ 890×2.2＝1958

因此，

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（即ΔA）＝（890－400×4/2）× 2＝（890－800）× 2＝180元