變動制造費用是指隨業(yè)務量成正比變動的費用，其中，人工變動制造費用是由人派生的變動制造費用，由機器設備派生的變動制造費用，例如，動力費、機器維修費等，是設備變動制造費用，在接收、發(fā)出和轉(zhuǎn)移物料時發(fā)生的相關變動費用為物料變動制造費用。

變動制造費用的差異是指變動制造費用的實際值與標準值之間的差額，也可分解為“量差”和“價差”兩部分。量差反映了實際工時脫離標準工時，并按標準小時費用率計算確定的金額，也稱為變動制造費用效率差異，該差異反映了工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支；價差反映了實際小時分配率脫離標準，并按實際工時計算的金額，也稱為變動制造費用開支差異，該差異反映了耗費水平高低。計算公式如下：

變動制造費用差異

=實際變動制造費用-標準變動制造費用

=(變動制造費用實際分配率×實際工時)-(變動制造費用標準分配率×標準工時)

=(實際分配率×實際工時)-實際工時×標準分配率+實際工時×標準分配率-(標準分配率×標準工時)

=(實際分配率-標準分配率)×實際工時+(實際工時-標準工時)×標準分配率

=變動制造費用開支差異+變動制造費用效率差異

其中：變動制造費用開支差異=(實際分配率-標準分配率)×實際工時

變動制造費用效率差異=(實際工時-標準工時)×標準分配率

變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異；變動制造費用開支差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異。

【例】長江公司本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品800件，實際使用工時900小時，實際發(fā)生變動制造費用2700元；變動制造費用標準成本是4.35元/件，每件產(chǎn)品標準工時為1.5小時，標準工資率為2.9元/小時。計算如下：

變動制造費用開支差異=(2700÷900-2.9)×900=90(元)

變動制造費用效率差異=(900-800×1.5)×2.9=-870(元)

所以，變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用=2700-4.35×800=-780(元)

=開支差異+效率差異=90-870=-780(元)

變動制造費用開支差異原因應根據(jù)變動制造費用明細項目進行深入分析，通常在實踐中要根據(jù)變動制造費用各構成項目的彈性預算數(shù)與同類項目的實際發(fā)生數(shù)相比較，找出差異的原因及責任歸屬。這類差異通常是部門經(jīng)理的責任。

變動制造費用的效率差異是由于實際工時脫離了標準工時，反映的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的工時利用情況，其形成原因與人工效率差異相同。