變動(dòng)制造費(fèi)用是指隨業(yè)務(wù)量成正比變動(dòng)的費(fèi)用，其中，人工變動(dòng)制造費(fèi)用是由人派生的變動(dòng)制造費(fèi)用，由機(jī)器設(shè)備派生的變動(dòng)制造費(fèi)用，例如，動(dòng)力費(fèi)、機(jī)器維修費(fèi)等，是設(shè)備變動(dòng)制造費(fèi)用，在接收、發(fā)出和轉(zhuǎn)移物料時(shí)發(fā)生的相關(guān)變動(dòng)費(fèi)用為物料變動(dòng)制造費(fèi)用。

變動(dòng)制造費(fèi)用的差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值之間的差額，也可分解為“量差”和“價(jià)差”兩部分。量差反映了實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，并按標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，也稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，該差異反映了工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支；價(jià)差反映了實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，并按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，也稱為變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異，該差異反映了耗費(fèi)水平高低。計(jì)算公式如下：

變動(dòng)制造費(fèi)用差異

=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

=(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí))-(變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))

=(實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí))-實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率+實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率-(標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))

=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)+(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

其中：變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異；變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異類似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異。

【例】長(zhǎng)江公司本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品800件，實(shí)際使用工時(shí)900小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用2700元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是4.35元/件，每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為2.9元/小時(shí)。計(jì)算如下：

變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異=(2700÷900-2.9)×900=90(元)

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(900-800×1.5)×2.9=-870(元)

所以，變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=2700-4.35×800=-780(元)

=開(kāi)支差異+效率差異=90-870=-780(元)

變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異原因應(yīng)根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行深入分析，通常在實(shí)踐中要根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用各構(gòu)成項(xiàng)目的彈性預(yù)算數(shù)與同類項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)相比較，找出差異的原因及責(zé)任歸屬。這類差異通常是部門經(jīng)理的責(zé)任。

變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，反映的是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的工時(shí)利用情況，其形成原因與人工效率差異相同。