亞當(dāng)·斯密的稅收原則是亞當(dāng)·斯密于1976年在其《國富論》中提出的，他著名的稅收四原則，這就是"公平"、"確定"、"便利"和"最少費用"。其理論基礎(chǔ)是國家活動的非生產(chǎn)性及其消極的財政觀。

在其所著《國富論》中提出了著名的稅收四原則。即稅收平等原則、稅收確定原則、稅收便利原則和稅收經(jīng)濟原則。

一、稅收平等原則

斯密認為“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國家保護下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府?！眮啴?dāng)·斯密所說的平等，包括以下的含義

（1）主張所有公民應(yīng)平等納稅，反對貴族免稅特權(quán)，反對按身份定稅以及富者輕稅平民重稅的不公平情況。

（2）稅收應(yīng)均衡地分擔(dān)到地租、利潤和工資上，不應(yīng)僅由其中一種收入負擔(dān)，這樣是不公平的。

（3）按照自然形成的社會財富分配情況，按比例稅率征稅，稅收不要干預(yù)社會財富的分配，此點具有稅收中性的含義。

二、稅收確定原則

公民應(yīng)繳納的稅收，必須是明確規(guī)定的不得隨意變更。如納稅日期、納稅方法、繳納數(shù)額等，都應(yīng)當(dāng)讓所有的納稅人及其他人了解清楚明白，否則納稅人將不免要受稅吏權(quán)力的任意左右。這一原則是為了杜絕征稅人的任意專斷征稅，加重稅收負擔(dān)，以及恐嚇、勒索等行為的。斯密認為稅收不確定比稅收不公平對人民的桅更為嚴重。

三、稅收便利原則

納稅日期和納稅方法，應(yīng)該給納稅人以最大的方便。如納稅時期，應(yīng)該規(guī)定在納稅人收入豐裕的時期；征收方法，應(yīng)力求簡便易行；征收地點，應(yīng)該設(shè)立在交通便利的場所；征收形式，應(yīng)該盡量采取貨幣征收，以避免因運輸事物增加納稅人的負擔(dān)等。

四、稅收經(jīng)濟原則

即最少征收費用的原則。在征稅時要盡量節(jié)約征收費用，使納稅人付出的，應(yīng)該盡可能等于國家所收入的。這一原則是針對當(dāng)時稅收制度致使征收費用過高的弊端提出的。一是稅吏過多，不僅耗去相當(dāng)部分稅收作為稅吏的薪俸，而且還在正稅以外，苛索人民，增加負擔(dān)；二是稅收妨礙人民的勤勞和產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營，減少或破壞了可供納稅的基金；三是不適當(dāng)?shù)亩愂湛赡艹蔀?a href="/wiki/%E9%80%83%E7%A8%8E" title="逃稅">逃稅的誘因，嚴懲逃稅，又將引起傾家蕩產(chǎn)違反了一般的正義原則；四是稅吏的頻繁訪問和檢查，這些雖然不會給納稅人帶來金錢上的損失，但將會給納稅人帶來不必要的煩憂。

在斯密的稅收四原則中，第一條是稅收的負擔(dān)公平原則，其余三條是屬于稅務(wù)行政方面的原則。斯密所處的時代，是英國工場手工業(yè)開始向大工業(yè)過渡，資本主義上升的時期。他的課稅原則，是針對當(dāng)時封建主義苛重復(fù)雜的稅收制度，稅負不公以及征收機構(gòu)的腐敗苛擾情況，在總結(jié)吸取前人的課稅原則的基礎(chǔ)上提出的。它反映了資本主義上升時期資產(chǎn)階級的利益要求。對資本主義課稅原則理論有重要的影響，同時也成為資本主義國家政府制定稅收政策和稅收制度的理論指導(dǎo)。

亞當(dāng)·斯密是18世紀資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟學(xué)的杰出代表，他的巨著《國富論》標志著古典政治經(jīng)濟學(xué)體系的建立。雖然在重商主義流行的17世紀中葉至18世紀中葉，就出現(xiàn)了配第、諾思、休謨、布阿吉爾貝爾和魁奈等一批不同程度地擺脫了重商主義觀念束縛，主張自由放任的經(jīng)濟研究者，但直到1776年斯密的《國富論》出版，才最終戰(zhàn)勝了重商主義，實現(xiàn)了經(jīng)濟思想史上的第一次革命，創(chuàng)立了古典政治經(jīng)濟學(xué)體系，從而經(jīng)濟學(xué)作為一門獨立的科學(xué)開始形成。所以，馬克思說：“在亞當(dāng)。斯密手中，政治經(jīng)濟學(xué)發(fā)展到某種完整的地步，它包括的范圍在一定程度上獲得了完備的輪廓?！?

斯密在《國富論》中綜合了自由主義經(jīng)濟學(xué)說和財政學(xué)說，極力主張自由放任和自由競爭，政府應(yīng)減少干預(yù)或不干預(yù)經(jīng)濟，他的這種思想通過所謂的“廉價政府”、“夜警政府”得以充分體現(xiàn)。他認為國家對民間資本征稅，會相應(yīng)地削弱經(jīng)濟發(fā)展的能力?！秶徽摗返谖迤懻摿司骰驀业氖杖?，對如下幾點作了詳盡的說明：（1）什么是國家的必要費用？其中，哪些部分應(yīng)該出自賦稅；（2）賦稅是怎樣募集的？各種籌集方法有何利弊；（3）國家為何要舉債？債務(wù)對于真實財富有什么影響？因而，斯密是把課稅原則明確化、系統(tǒng)化的第一人。從經(jīng)濟自由主義立場出發(fā)，他提出了平等、確實、便利、節(jié)約的著名的四大原則。然而，雖然斯密的稅收四原則反映了自由資本主義對稅收政策方面的基本要求，但畢竟是在特殊的歷史時期所做出的總結(jié)。鑒于不同的國家和不同的歷史時期對稅收政策有著不同的需要，這就注定了它需要根據(jù)時代的發(fā)展而發(fā)展，而不能僅僅局限在為自由資本主義服務(wù)。因而，任何時候它只能作為稅制設(shè)計參考的部分，而不是全部。事實上，在其前和其后的很多經(jīng)濟學(xué)家都對稅收原則有過總結(jié)，相比之下，斯密的稅收原則體系并不是最完整的。配第在《賦稅論》中論及了人民抵制賦稅的原因。大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面。由此，他總結(jié)的征稅原則除了公平、節(jié)省外還有關(guān)于稅基的選擇，提出了反彈性的思想。 “鹽這種東西，不論對任何階層的人說來都是普遍需要的，富人需要鹽，窮人也需要鹽，……那么鹽稅就是一種特殊的捐稅，就是一種獨占”。此外，還贊同以消費面非所得為基礎(chǔ)的稅制，認為這樣可體現(xiàn)公平，避免重復(fù)征稅?！懊總€人按實際享受繳稅，符合自然的正義?！藗儾恢翆ν晃锲防U納二倍或二次稅。因為不論何物品，都只能消費一次”。

法國重農(nóng)學(xué)派創(chuàng)始人魁奈在其《賦稅論》和《農(nóng)業(yè)國經(jīng)濟統(tǒng)治的一般準則》兩篇著作中首先強調(diào)了從征稅對象和征稅形式方面來建立一個稅制的基本框架，在一個合理的框架下才能達到輕稅和擴大再生產(chǎn)的目標?！瓣P(guān)于賦稅落在哪些對象身上的問題，是沒有任何意義的，它總是落在同一個原本上，因為總是靠土地收入來支付?！痹谡鞫愋问椒矫妫皩λ饺素敭a(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易征稅是最有害的征稅形式，但這種征稅自古以來都被認為是最恰當(dāng)和最容易的征稅形式”。其次，他還提出了稅收不可侵蝕資本的原則，認為這樣有礙再生產(chǎn)。“因此不能對分成租地農(nóng)場主的生產(chǎn)性財富征稅，因為這意味著破壞國家每年再生產(chǎn)財富的泉源?！薄Ｔ俅?，對征稅的規(guī)模也有原則限制?！白舛惒粦?yīng)過重到破壞的程度，應(yīng)當(dāng)和國民收入的數(shù)額保持均衡，必須隨收入的增加而增加。

休謨是英國哲學(xué)家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟學(xué)家，他主要作為哲學(xué)家而出名。但他在為數(shù)并不多的經(jīng)濟論文中也發(fā)表過一些有影響的觀點。他的稅收思想至少體現(xiàn)在三個方面：一是適度原則；二是公平原則；三是隱蔽原則。他在《論賦稅》中充分肯定了對消費品的征稅?！叭绻麑ω毭癜傩盏南M品征收捐稅，其必然后果看來不外乎二條：窮人不是節(jié)衣縮食，便是提高工資……。但是，緊隨著賦稅而來的往往還有第三種后果，即：窮人提高其生產(chǎn)積極性，完成更多的工作，以保持原先的生活水平”。此處，休謨顯然是將間接稅的好處寄托在由征稅而引起的收入效應(yīng)上。這在資本主義初級階段勞動力過剩和供給彈性低的社會現(xiàn)實是有一定的邏輯必然性的。此外，他對消費稅的推崇還在于它的隱蔽性和自愿性?！熬瓒愐约釉谙M品，尤其是奢侈品上最為適宜，因為這種捐稅最不易為人們所察覺。捐稅就在無形中一點一滴地被交納了，根本不為消費者所覺察”。這種觀點似乎過于樂觀地描繪了由消費的自愿性所帶來的消費稅分配上的公平性。而事實上往往出于對稅收收入的需要而將消費稅的課稅對象擴大至生活必需品，由此便帶來消費稅的累退性。因而，休謨就把消費稅弊端的忽略和利處的突顯建立在一種理想上的稅負適中均衡的假設(shè)基礎(chǔ)之上了。“要是賦稅適中，負擔(dān)均衡，不影響生活必需品，上述后果必然出現(xiàn)”

尤斯蒂是站在國家觀立場上來研究如何適當(dāng)征稅的。他的征稅原則是在其對捐稅做出自己的定義的基礎(chǔ)上而得出的。他認為：“所謂捐稅，是當(dāng)王室領(lǐng)地和特權(quán)項下的收入不足以應(yīng)付國家的必要支出時，人民不得不就其私有財產(chǎn)和收益按一定的比率作出的支出”。由此，在不得妨礙納稅人的經(jīng)濟活動，而且是實屬必要的場合時，國家才能征稅。在征稅時，在確保國庫原則這一最高原則外，還需要符合其他原則。其中與斯密的不同之處在于：（1）不侵害公民的自由權(quán)?！敖M織稅收制度時必須時刻銘記在心的第三個基本原則就是在募集捐稅時所使用的方式方法，不得損及國家和人民的福利，不得損及公民自由權(quán)?！薄＃?）以國情為原則?！暗谒膫€基本原則，應(yīng)按照國家的性質(zhì)和政府體制來組織稅務(wù)制度，這樣就容易顯示稅制的公平無私?！绻粐呢斦贫扰c它的政治體系不相投合，那么，不僅由于它所導(dǎo)，向的方針不會與國家的處境相協(xié)調(diào)而使其效能減弱，而且使整個國家合而為一的、使其各部門得以向一個共同目標奮斗的那些各部門之間的必要的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，將受到阻礙”。

西斯蒙第在接受斯密課稅原則的基礎(chǔ)上，還提出了國家征稅的量的界限，即對窮人要免稅，以維持其基本生活的需要?！叭绻x稅接觸到生活需要，以致使納稅人無法生活時，則應(yīng)對這部分收入免稅。根據(jù)人道的原則，應(yīng)該說最重要的是永遠不能使賦稅觸及納稅人生活所需的收入”。對富人也不能重稅，以避免出現(xiàn)資本外逃?！百Y本家隨時可以使他們的財產(chǎn)逃避苛刻的捐稅，稅務(wù)機關(guān)即使獲得了原來沒有掌握的，能了解他們收入的種種便利條件，可是為了不使他們的財富外逃，仍然要規(guī)定永遠不能對他們征重稅?！蓖瑫r也提出了國家籌集稅收收入的質(zhì)的界限，即國家任何時候都要以輕稅為目標。在論賦稅篇中，他反對魁奈的實行單一土地收入稅的看法，認為稅種應(yīng)該多樣化?！笆杖胗懈鞣N不同的形式，賦稅也應(yīng)當(dāng)隨之而分門別類。”。在征稅的對象上，他與李嘉圖的看法一致，認為政府應(yīng)該針對收入納稅，而不是資本?！柏敻环N類很多，其中只有收入是應(yīng)該納稅的。因為政府要利用征收的稅額支付非生產(chǎn)性的費用?！?

　由此，西斯蒙第總結(jié)了以下幾條征稅原則，以供稅制設(shè)置時參考：（1）以收入而非資本為對象?！皩η罢哒鞫?，國家只是支出個人所應(yīng)支出的東西；對后者征稅，就是毀滅應(yīng)該用于維持個人和國家生存的財富?！保?）對低收入者應(yīng)該免稅?！百x稅是公民換得享受的代價，所以不應(yīng)該向得不到任何享受的人征稅；就是說，永遠不能對納稅人維持生活所必需的那部分收入征稅?！保?）賦稅應(yīng)避免使資本外逃?！皼Q不應(yīng)該因征稅而使應(yīng)納稅的財富逃出國外，因此，規(guī)定賦稅時對于最容易逃稅的財富應(yīng)該特別縝密考慮。賦稅決不應(yīng)該觸及保持這項財富所必需的那部分收入。”（4）要以輕稅為原則?！叭魏钨x稅，使百姓向稅務(wù)機關(guān)繳納的收入越多，為害也就越大；任何賦稅，要錢越少，越是好稅。”（5）稅制要盡量簡化，遵從成本小。“任何賦稅，要求人們接受的監(jiān)督越廣，對公民自由的破壞越重，越是壞稅；任何賦稅，使人產(chǎn)生隱瞞的企圖越小，使人受得的監(jiān)督越少，自愿完納的成分越大，越是好稅?！?

薩伊在《政治經(jīng)濟學(xué)概論》中將政治經(jīng)濟學(xué)看作是一門闡明財富是怎樣生產(chǎn)、分配與消費的科學(xué)。并提出了有名的關(guān)于政治經(jīng)濟學(xué)的三分法，即分為財富的生產(chǎn)、分配和消費三部分，而且這三者在邏輯上是有著密切聯(lián)系的?；谶@種思想，屬于財富分配范疇的賦稅的影響范圍自然而然不會僅僅局限于財富的分配領(lǐng)域，而是同時影響到生產(chǎn)和消費。因而，薩伊對賦稅原則的討論融合了賦稅對生產(chǎn)、分配、消費的廣泛影響。他指出，最好的租稅，或為害最小的租稅應(yīng)符合如下原則：（1）稅率適度。因為“不論是生產(chǎn)性消費或非生產(chǎn)性消費，總受到他的收入數(shù)目的限制”。收入的減少必然使對產(chǎn)品的需求減少，從而供給也減少，致使課稅對象減少。這就是“稅率增加而稅收并不比例增加的原因，也就是在財政算術(shù)中二加二不等于四這句話成為一種格言的原因”。（2）超額負擔(dān)小?！霸谧钌俪潭壬显斐芍粺_納稅人而不增加國庫的苦況。”（3）“在最小程度上妨礙再生產(chǎn)”。薩伊認為“所有租稅都可以說有害再生產(chǎn)，因為它阻止生產(chǎn)性資本的累積?！闭缥魉姑傻谇擅畹匕堰@比作在播種時間而不是收成時間征收什一稅一樣。因而他贊成對資本輕稅。（4）有利于引導(dǎo)公民的行為。“有利于國民道德，即有利于普及對社會有用或有益習(xí)慣的租稅”。

從薩伊的論述中我們可以看到，他認為稅收基本上是有害的，都會妨礙社會的再生產(chǎn)。但同時稅收又是不可避免地客觀存在的。所以與其他經(jīng)濟學(xué)家不同的是，他著重強調(diào)稅率要低，以將其對再生產(chǎn)的影響降至最低。此外，他還第一次提出國家應(yīng)將稅收做為一種調(diào)控國民行為的工具來加以使用，并在制定具體稅制時有目的地予以貫徹。

瓦格納是講壇社會主義的重要成員。他反對古典經(jīng)濟學(xué)的自由主義，提倡洛貝爾圖斯和拉薩爾的國家社會主義。在他的國家社會主義綱領(lǐng)中，他指出國家應(yīng)讓下層階級能享受由生產(chǎn)力提高所獲得的物質(zhì)生產(chǎn)的成果和文化財富；還強調(diào)了國家籌措財源的目的就在于保護下層階級的利益，國家應(yīng)通過租稅政策干預(yù)社會分配。他不但將斯密的賦稅四原則加以擴大，并主張以賦稅作為調(diào)節(jié)財富與收入的再分配、降低貧富差距的工具。他在《財政學(xué)》中承認國家對經(jīng)濟活動具有積極的干預(yù)作用，主張通過各種方式來改善有市場主導(dǎo)的收入分配的不公平性，以解決社會問題。在這種思想的指導(dǎo)下，他認為正確的稅源應(yīng)選擇國民收入，而不是資本所得和財產(chǎn)所得；選擇稅種則應(yīng)考慮稅負轉(zhuǎn)嫁之問題，因為這關(guān)系到實際負稅的公平性?？梢?，瓦格納的稅收原則改變了先前一些消極的思想，認為稅收收入既要充分，又要彈性，要在經(jīng)濟發(fā)展的過程中起到一個自動穩(wěn)定器的作用。此外還要承擔(dān)一定的社會職能。而且明確指出國家在征稅時要注意保護稅本，培植稅源，不能使稅收影響經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

20世紀30年代以后，在資本主義世界經(jīng)歷了幾次比較大的周期性經(jīng)濟危機之后，西方國家逐漸意識到了純粹的自由市場經(jīng)濟自身所固有的缺陷。這些缺陷單純依靠市場本身是無法解決的，必須借助于國家干預(yù)。因而很多新的經(jīng)濟學(xué)流派應(yīng)運而生。其中比較有代表性的就是凱恩斯經(jīng)濟學(xué)派和福利經(jīng)濟學(xué)派。二者在財政政策方面都十分重視借助稅收工具來達到社會目標。比如凱恩斯建議通過財政支出的增加來擴大社會的有效需求，通過稅收再分配的作用來擴大個人的有效需求；福利經(jīng)濟學(xué)派則重視運用稅收工具來改善社會的收入分配狀況，使得總體的社會福利水平提高等。

在現(xiàn)代財政理論中，兩個最重要的稅收原則即效率原則和公平原則。效率原則包括稅收的經(jīng)濟效率和制度效率兩方面。經(jīng)濟效率指稅收對市場經(jīng)濟運行的影響應(yīng)盡可能降到最小，力爭保持中性狀態(tài)。稅收中性的內(nèi)涵不僅局限在消費者的額外負擔(dān)上，而且擴展到了包括稅收誘因?qū)Ω鞣N經(jīng)濟活動的影響，如勞動、儲蓄、產(chǎn)業(yè)決策、投資等。然而，稅收中性在現(xiàn)實中實際上很難做到。不但如此，而且有時甚至還需要借助稅收的非中性。例如在市場失靈的情況下，國家有必要通過非中性的稅收來糾正市場缺陷，使市場有效運轉(zhuǎn)。制度效率是指稅收制度在保證籌集收入的基礎(chǔ)上做到費用最小化。這里的費用包括了征納雙方因征納稅所發(fā)生的費用。即政府的征收費用和納稅人的遵從成本都要小。公平原則也有新的發(fā)展，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平強調(diào)的是具有相同福利水平的納稅人在納稅前后的福利應(yīng)該是相同的。但這一原則實際上存在操作上的困難。這主要體現(xiàn)在如何衡量不同納稅人的福利問題。不同的納稅人有著對福利的不同理解：有的強調(diào)收入能力，有的強調(diào)消費能力，有的甚至強調(diào)閑暇的時間?？v向公平強調(diào)的是具有不同福利的納稅人應(yīng)該繳納不同的稅款。這不但涉及到福利的度量問題，還涉及到課稅方法的選擇和區(qū)別征稅程度的問題。稅收學(xué)界通常用受益原則和能力原則來體現(xiàn)縱向公平。受益原則要求納稅人根據(jù)其從公共服務(wù)中所獲得的利益大小納稅。該原則從理論上來說具有合理性，但在實踐上受制于三點：一是難以量化受益，二是難以克服公共物品的“免費搭車現(xiàn)象”，三是會使對公共品的需求發(fā)生扭曲。能力原則要求納稅人按照其能力來納稅。衡量納稅人的能力通常使用客觀說和主觀說?？陀^說以所得、支出或者財富的標準來衡量。以所得為基礎(chǔ)的關(guān)鍵問題在于對所得標準的判斷；以支出為基礎(chǔ)的優(yōu)點在于更能體現(xiàn)公平的要求，缺點在于統(tǒng)計個人支出總額的困難和如何對待生活必需品的消費問題；以財富為基礎(chǔ)面臨的問題主要是如何對財富進行估價以及管理上的困難。主觀說強調(diào)的是納稅人在納稅之后的邊際效用相同；而判斷邊際效用大小需要以社會福利函數(shù)的形式為基礎(chǔ)，根據(jù)所依據(jù)的是功利主義、羅爾斯主義還是折衷主義的原則，可區(qū)分為相等絕對犧牲論、相等邊際犧牲論和相等比例犧牲論等。

這些原則的形成背景不同于斯密所處的時代，但卻無一例外地是與不同國家的特定歷史時期相聯(lián)系的。而不同國家不同時期的經(jīng)濟發(fā)展目標對稅收政策的要求不是一成不變的。當(dāng)市場基本面良好的時候，應(yīng)強調(diào)稅收中性；當(dāng)資本稀缺的時候，稅收不應(yīng)侵蝕資本；當(dāng)市場不能正確引導(dǎo)公民行為時，稅收甚至可以用來代行其責(zé)，等等?？傊_定稅收原則的基本準則是一國的國情，斯密的稅收原則并不是一個完整的、普適性的原則體系。

斯密的賦稅原則是否在任何時候都應(yīng)該作為一個整體來指導(dǎo)稅制改革呢？是否違反某一原則就意味著稅制改革是不合理的呢？答案是否定的。斯密本人在列舉各國在征收特定稅時，并不總是完全遵守上述四原則的。如地租稅就違反了第一原則，但符合其他三原則；什一稅及其他一切類似土地稅，表面看似乎十分公平，其實極不公平；營業(yè)利潤稅由于在操作上只能實行大小店鋪多寡一律的方式，因而也是不公平的；房租可以區(qū)分為兩個部分：“其一，或可稱為建筑物；其二，通常稱為地皮租?！币蚨孔舛愐餐鶗孕袇^(qū)分為兩部分，一部分由住戶擔(dān)當(dāng)，一部分由地皮主支出。而由于房租對于全部生活費的比例，是隨財產(chǎn)的多寡而不同的，所以房租稅的負擔(dān)一般是以富者為最重，這被認為是公平的。但要相當(dāng)正確地確定各房屋的實際房租，則是十分困難的。因此，在規(guī)定房屋稅時就根據(jù)一些比較明顯的事實，比如爐捐和窗稅來代替。因而是不符合確定性原則的。人頭稅如企圖按照各納稅者的財富或收入比例征收，那就要完全成為任意的了。如按照每個納稅人的身份征收，那就完全成為不公平的。因同一身份的人，其富裕程度常不一樣?！耙虼?，這類稅，如企圖使其公平，就要求完全成為任意的，不確定的；如企圖使其確定而不流于任意，就要完全成為不公平的。不論稅率為重為輕，不確定總是不滿的大原因。在輕稅，人們或可容忍很大的不公平；在重稅，一點的不公平，都是難堪的?！闭n加在低收入者身上的人頭稅，實質(zhì)就是一種對勞動工資的直接稅。由于對低收入者是依其推定的財富程度征收，因而具有種種不便利性。但征收這種稅有兩個好處，“其一是收入穩(wěn)定；其二是所費有限”。此外，是否能使征稅做到公平，還要依賴于稅負轉(zhuǎn)嫁的情況，并不僅僅是取決于表面上的公平。因勞動者的工資受到兩種不同因素的支配，即勞動的需要和食物的普通或平均價格，所以“對勞動工資所得課稅雖可能由勞動者付出，但嚴格地說，在課稅后勞動需要及食物價格仍保持課稅前的原狀時，所交稅款其實都是直接由雇他的人墊支的?！倍椭饕话闶菚⑺鶋|款項轉(zhuǎn)嫁到貨物價格上的，因此，工資提高額及利潤增加額最終都是歸消費者支付。所以，將勞動工資列為征稅對象不一定就能使稅后工資趨于公平。對消費品征稅則要依據(jù)不同的情況來確定轉(zhuǎn)嫁問題。斯密將消費品分為必需品和奢侈品，必需品是指“不但是維持生活上必不可少的商品，而且是按照一國習(xí)俗，少了它，體面人固不待說，就是最低階級人民，亦覺有傷體面的那一切商品?！贝送猓磺衅渌锲芳词巧莩奁?。由于勞動工資部分地受生活必需品的平均價格的支配，所以凡提高其平均價格的事物都會造成對工資提高的壓力。因此，對生活必需品課稅和對勞動工資直接課稅所產(chǎn)生的影響是相同的?！斑@種稅最終總是通過增加的工資而由其直接雇主墊還給他，而雇主則將增加的工資，連同一定的增加利潤，轉(zhuǎn)嫁到貨物價格上去。所以，此稅的最后支付以及連這增加利潤的支付，將由消費者負擔(dān)?！睂ι莩奁返恼鞫悇t并不一定會引起勞動工資的增高。而且，除這奢侈品本身的價格外，其他任何商品的價格不會因此而提高。對必需品征稅則會引起其他一切商品價格的連鎖上漲。

至于消費品的征稅方法，無論對于必需品還是奢侈品來說一般有兩種。“其一，可根據(jù)消費者曾使用某種貨物消費某種貨物的理由，叫他每年完納一定的稅額；其二，當(dāng)貨物還留在商人手中，尚未移交到消費者以前，即課以一定的稅。”當(dāng)然，這兩種不同的課征方法有著不同的適用對象?！耙环N不能立即用完而可繼續(xù)消費相當(dāng)?shù)臅r間的商品，最宜于以前一方法課稅；一種可以立即消費掉或消費較速的商品，則最宜于以后一種方法課稅?！笨梢姡词箤ν恍再|(zhì)的消費品征稅，也會因其各自適宜的征稅方式而難以實現(xiàn)公平的原則。作為替代方法，馬太。德克爾爵士有一個有名的提議，即“主張一切商品，甚至立即或迅速消耗的商品，都須依下面這方法課稅，即消費者為得到消費某商品的許可執(zhí)照，逐年完納一定金額，商人不付任何稅額。”此計劃之目的在于使商人的全部資本都能用在流通上，而不是部分用來墊付稅款。但若對迅速消耗的商品采用這種方式課稅則避免不了以下弊端：“第一，這種課稅方法和普通課稅方法比起來，較不公平，不能好好按照各納稅者的費用和消費比例課征；第二，按照這種方法課稅，消費某種商品，或一年一次或半年一次或一季一次付許可執(zhí)照的費，對迅速消耗商品所課各稅的主要便利之一，即陸續(xù)繳付的便利，便要大大減少了；第三，這種稅所引起的取締奢侈的作用就變小了。消費執(zhí)照一度領(lǐng)得了，領(lǐng)照者多飲也好，少飲也好，其所稅都一樣；第四，要消費者一次性付出等于現(xiàn)在他在各該時間內(nèi)不感覺什么不方便的付稅總額，恐怕會使他大大叫苦。因此這種課稅方式，不處以殘酷的壓迫，就不會生出現(xiàn)在課稅方法所能取得的同等收入。而現(xiàn)在的課稅方法，卻是沒有任何壓迫的?！笨梢姡@種替代方式不是違反公平原則，就是有悖便利、節(jié)約的原則。要兼顧到所有原則，似乎是十分困難的。

由斯密的論述我們可以看到，雖然他從理論上總結(jié)了一般賦稅的征收所應(yīng)遵守的四大原則，然而真正要在具體稅制設(shè)計中完全做到是不現(xiàn)實的。所以，一旦在稅種設(shè)置的過程中出現(xiàn)無法兼顧各原則的時候，就需要依據(jù)不同的具體情況，對不同的原則有所側(cè)重。如在輕稅時，人們或可容忍很大的不公平，此時可偏重其他原則；在重稅時一點的不公平都是難以忍受的，此時應(yīng)更加注重公平性原則。當(dāng)要重視公平的時候，卻往往不得不犧牲便利等等。這種邏輯不僅存在于亞當(dāng)。斯密的稅收四原則中，而且同樣存在于拓展了的各稅收原則中。有的稅種為了做到公平，必須要犧牲效率，如累進的個人所得稅；有的稅種為了實現(xiàn)效率，就必須忽略公平，如對任何企業(yè)都一視同仁的企業(yè)所得稅。

事實上，各條稅收原則都有相悖的一面。任何稅種在設(shè)置時，都不可能兼顧到所有原則，都會面臨一個所適用原則的取舍問題。這就要看該稅種重點應(yīng)該強調(diào)的是哪方面，要依據(jù)不同時期的經(jīng)濟和社會發(fā)展目標以及各稅種的具體情況來定。在此思想指導(dǎo)下，稅制改革不應(yīng)有顧此失彼的憂慮。在確定了其所要達到的主要目標之后，便可拋開其他條框的約束，制訂出可行的改革方案。因而，稅制改革實際上不可能做到有百利而無一害，但卻可做到于百害之中取其輕。當(dāng)我們列數(shù)亞當(dāng)，斯密的稅收原則并將其奉為信條時，往往忽視這一點，致使在改革時瞻前顧后，畏首畏尾，實在是無此必要。