稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指稅法上規(guī)定的納稅人將自己所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。例如：汽車(chē)制造商通過(guò)提高價(jià)格的辦法，將所繳納的稅款向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；棉布制造商通過(guò)壓低棉花收購(gòu)價(jià)格的方法將所繳納的稅款向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者；雇主采用削減工資的辦法將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給雇員負(fù)擔(dān)等。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的數(shù)量，取決于不同性質(zhì)的稅種、征稅的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及納稅人在利用轉(zhuǎn)嫁可能性時(shí)所采用的手段。

轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的主要途徑，就是納稅人改變所買(mǎi)賣(mài)的商品和勞務(wù)的價(jià)格。單純的對(duì)個(gè)人征收的直接稅不易轉(zhuǎn)嫁，例如個(gè)人所得稅等不易轉(zhuǎn)嫁。對(duì)特殊的征稅對(duì)象所征稅收也不易轉(zhuǎn)嫁，例如對(duì)資本收益的征稅。市場(chǎng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的場(chǎng)所。供應(yīng)彈性大、需求彈性小的商品的課稅易于轉(zhuǎn)嫁；而供應(yīng)彈性小、需求彈性大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣的稅種其稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；而課稅范圍窄的稅種的稅負(fù)則不易轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與納稅人追求利潤(rùn)的目標(biāo)相矛盾時(shí)，納稅人有可能自愿放棄稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)?，欲轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，必須提高商品售價(jià)，而售價(jià)提高就會(huì)影響商品銷(xiāo)量，進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。此時(shí)，納稅人必須在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與銷(xiāo)量減少之間權(quán)衡。若由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起利潤(rùn)下降造成的損失大于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所獲利潤(rùn)時(shí)，納稅人就會(huì)寧愿不進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、稅負(fù)資本化等，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，納稅人可以補(bǔ)償稅收負(fù)擔(dān)。

稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁也可以部分轉(zhuǎn)嫁。完全轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款的全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，而部分轉(zhuǎn)嫁則是納稅人將自己應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款的一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，余下部分則由自己負(fù)擔(dān)。就上面賣(mài)酒的例子來(lái)說(shuō)，情況(2)為稅的完全轉(zhuǎn)嫁，而情況(3)則是稅的部分轉(zhuǎn)嫁。

納稅人要想把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，交易一方(可能是買(mǎi)方或賣(mài)方)就要改變其交易的條件，就象賣(mài)酒者要想把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，就要改變酒價(jià)。一般來(lái)講，轉(zhuǎn)嫁成功與否是通過(guò)價(jià)格變化來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁體現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)的再分配。稅收負(fù)擔(dān)的全部運(yùn)動(dòng)過(guò)程包括稅負(fù)沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿三個(gè)環(huán)節(jié)。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一環(huán)節(jié)中，納稅人將所納稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人與負(fù)稅人之間進(jìn)行再分配，納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)由多到少、由有到無(wú)，負(fù)稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)由無(wú)到有、由少到多。

準(zhǔn)確理解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念應(yīng)把握以下三個(gè)要點(diǎn)：

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收負(fù)擔(dān)的再分配。其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是每個(gè)人所占有的國(guó)民收入的再分配。沒(méi)有國(guó)民收入的再分配，不構(gòu)成稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)客觀的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程。其中不包括任何感情因素。至于納稅人是主動(dòng)去提高或降低價(jià)格，還是被動(dòng)地接受價(jià)格的漲落，是與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無(wú)關(guān)的。納稅人與負(fù)稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是階級(jí)對(duì)立關(guān)系，還是交換雙方的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，也是與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無(wú)關(guān)的。

3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格變化實(shí)現(xiàn)的。這里所說(shuō)的價(jià)格，不僅包括產(chǎn)出的價(jià)格，而且包括要素的價(jià)格。這里所說(shuō)的價(jià)格變化，不僅包括直接地提價(jià)和降價(jià)，而且包括變相地提價(jià)和降價(jià)。沒(méi)有價(jià)格變化，不構(gòu)成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，理論界存在不同觀點(diǎn)。

一般地說(shuō)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在主要取決于以下兩方面條件：

一、商品經(jīng)濟(jì)的存在

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在商品交換中通過(guò)商品價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。沒(méi)有商品交換的存在，就不會(huì)有稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。因此，商品經(jīng)濟(jì)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)前提。從歷史上看，在以自給自足為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，產(chǎn)品一般不經(jīng)過(guò)市場(chǎng)交換，直接從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)人消費(fèi)領(lǐng)域。在這個(gè)時(shí)期，農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要部門(mén)，國(guó)家征稅主要是課自于土地及土地生產(chǎn)物的稅收，這部分稅收只能由土地所有者負(fù)擔(dān)，納稅人不能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了商品生產(chǎn)和商品交換。在資本主義社會(huì)，商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，一切商品的價(jià)值都通過(guò)貨幣形式表現(xiàn)為價(jià)格，商品交換突破了時(shí)間和地域的限制而大規(guī)模地發(fā)展起來(lái)，為商品和商品流轉(zhuǎn)額的征稅開(kāi)辟了廣闊的場(chǎng)所，同時(shí)也為商品課稅豹轉(zhuǎn)嫁提供了可能，商品課稅也迂回地或間接地通過(guò)價(jià)格助變動(dòng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。

二、自由定價(jià)體制的存在

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格運(yùn)動(dòng)直接聯(lián)系的，一般是通過(guò)提高銘貨的售價(jià)率壓低進(jìn)貨的購(gòu)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。其中，有些稅種的稅負(fù)可以直席通淳價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁；有些稅種的稅負(fù)是通過(guò)資本投向的改變，影響商品供求關(guān)系間接地通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。無(wú)論采取哪種轉(zhuǎn)嫁形式，都依賴(lài)于價(jià)格的變動(dòng)。因此，自由定價(jià)制度是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的基本條件。

自由定價(jià)制度是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或其他市場(chǎng)主體可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化自行定價(jià)的價(jià)格制度。價(jià)格制度主要有三種類(lèi)型：即政府指令性計(jì)劃價(jià)格制度、浮動(dòng)價(jià)格制度和自由價(jià)格制度。在政府指令性計(jì)劃價(jià)格制度下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或其他市場(chǎng)主體沒(méi)有自己的定價(jià)權(quán)，價(jià)格直接由政府控制，納稅人不能通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在浮動(dòng)價(jià)格制度下，政府確定商品的最高限價(jià)或最低限價(jià)，在浮動(dòng)幅度范圍內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和其他市場(chǎng)主體有一定的自由定價(jià)權(quán)，可以在一定程度和范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在自由定價(jià)制度下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和其他市場(chǎng)主體完全可以根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的變化自由定價(jià)，稅負(fù)可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。

通過(guò)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在條件的分析，必然得出這樣的結(jié)論：我國(guó)在實(shí)行高度集中的計(jì)劃管理體制下，基本上不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，客觀上存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)椋?a href="/wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E" title="市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)">市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)。在這種體制下，商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和其他市場(chǎng)主體各有獨(dú)立的物質(zhì)利益。盈利成為一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本動(dòng)機(jī)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為各類(lèi)納稅人的主觀動(dòng)機(jī)和愿望。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，政府對(duì)價(jià)格大部分放開(kāi)，企業(yè)已有很大的自由定價(jià)權(quán)，以自由價(jià)格為基礎(chǔ)的自由定價(jià)制度已基本形成，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客現(xiàn)條件已經(jīng)具備。因此，在商品經(jīng)濟(jì)中客觀存在的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中也必然客觀存在。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式主要有向前轉(zhuǎn)嫁、向后轉(zhuǎn)嫁、混合轉(zhuǎn)嫁、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。

一、向前轉(zhuǎn)嫁

向前轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過(guò)提高商品價(jià)格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。前面所舉賣(mài)酒的例子，就是這一形式的轉(zhuǎn)嫁。前轉(zhuǎn)是賣(mài)方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，通常通過(guò)提高商品售價(jià)的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這里，賣(mài)方可能是制造商、批發(fā)商或零售商，買(mǎi)方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由于前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的，因而也叫順轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)的過(guò)程可能是一次，也可能經(jīng)過(guò)多次，例如對(duì)棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過(guò)提高棉紗出廠價(jià)格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者身上。前轉(zhuǎn)順利與否要受到商品供求彈性的制約。稅負(fù)前轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的基本前提條件是課稅商品的需求彈性小于供給彈性。當(dāng)需求彈性大時(shí)，轉(zhuǎn)嫁較難進(jìn)行；供給彈性大時(shí)，轉(zhuǎn)嫁容易進(jìn)行。

二、向后轉(zhuǎn)嫁

混合轉(zhuǎn)嫁即納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購(gòu)進(jìn)商品價(jià)格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。例如對(duì)某種商品在零售環(huán)節(jié)征稅，零售商將所納稅款通過(guò)壓低進(jìn)貨價(jià)格，把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給批發(fā)商，批發(fā)商又以同樣的方式把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給制造商，制造商再以同樣方式壓低生產(chǎn)要素價(jià)格把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)于生產(chǎn)要素供應(yīng)者負(fù)擔(dān)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的前提條件是供給方提供的商品需求彈性較大，而供給彈性較小。在有些情況下，盡管巳實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)前轉(zhuǎn)，但也仍會(huì)再發(fā)生后轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。

三、混合轉(zhuǎn)嫁

混合轉(zhuǎn)嫁又叫散轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)?；燹D(zhuǎn)是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)采用。例如織布廠將稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說(shuō)，混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。

四、旁轉(zhuǎn)

旁轉(zhuǎn)是指納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者和供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。例如納稅人用壓低運(yùn)輸價(jià)格的辦法將某課稅對(duì)象的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給運(yùn)輸者負(fù)擔(dān)。

五、消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)在新增利潤(rùn)中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式。即納稅人在不提高售價(jià)的前提下，以改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增利潤(rùn)中求得補(bǔ)償。因?yàn)樗炔皇翘岣邇r(jià)格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低價(jià)格的后轉(zhuǎn)，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本增加利潤(rùn)，使稅負(fù)從中得到抵消，所以稱(chēng)之為消轉(zhuǎn)。有合法消轉(zhuǎn)和非法消轉(zhuǎn)兩種形式。前者指采用改進(jìn)技術(shù)、節(jié)約原材料等方法，從而降低成本求得補(bǔ)償；后者指采用降低工資、增加工時(shí)、增大勞動(dòng)強(qiáng)度等方法，從而降低成本求得補(bǔ)償。采用第二種形式一般遭到雇員的反對(duì)，所以納稅人一般采用第一種形式。但消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減、商品銷(xiāo)量能擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地、物價(jià)有上漲趨勢(shì)以及稅負(fù)不重等。

六、稅收資本化

稅收資本化亦稱(chēng)“賦稅折入資本”、“賦稅資本化”、“稅負(fù)資本化”。它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊方式。即納稅人以壓低資本品購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的方法將所購(gòu)資本品可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)納稅款，從所購(gòu)資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來(lái)應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣(mài)者。比如某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購(gòu)買(mǎi)一幢房屋，該房屋價(jià)值50萬(wàn)元，使用期限預(yù)計(jì)為10年，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定每年應(yīng)納房產(chǎn)稅１萬(wàn)元。甲在購(gòu)買(mǎi)之際將該房屋今后10 年應(yīng)納的房產(chǎn)稅10萬(wàn)元從房屋購(gòu)價(jià)中作一次扣除，實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元。對(duì)甲來(lái)說(shuō)，房屋價(jià)值50萬(wàn)元，而實(shí)際支付40萬(wàn)元，其中的10萬(wàn)元是甲購(gòu)買(mǎi)乙的房屋從而“購(gòu)買(mǎi)”了乙的納稅義務(wù)，由乙付給甲以后代乙繳納的稅款。實(shí)際上，甲在第一年只須繳納１萬(wàn)元的房產(chǎn)稅，其余的9萬(wàn)元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。這就是稅收資本化。它一般表現(xiàn)為課稅資本品價(jià)格的下降。賦稅折入資本必須具備一定的條件：課稅對(duì)象必須是資財(cái)，每年均有相同的稅負(fù)；另有不予課稅或輕稅的資財(cái)可購(gòu)；課稅品必須具有資本價(jià)值等。

稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁，決定于多種因素。理論和實(shí)踐往往不一致。有時(shí)理論上認(rèn)為可以轉(zhuǎn)嫁，而在具體情況下卻不能轉(zhuǎn)嫁或較難轉(zhuǎn)嫁；有時(shí)理論上認(rèn)為不易轉(zhuǎn)嫁，而實(shí)際中卻實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。在各種不同類(lèi)別的稅收中，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的難易程度也是不同的。但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為稅收負(fù)擔(dān)的運(yùn)動(dòng)，總是有其最一般的規(guī)則。認(rèn)識(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)則，有助于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過(guò)商品或勞務(wù)的價(jià)格變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，除對(duì)工資收入者所課征的稅收不能轉(zhuǎn)嫁外，其他各種稅收均與價(jià)格存在一定關(guān)系，均可不同程度地轉(zhuǎn)嫁出去，尤其是對(duì)商品課征的稅最易轉(zhuǎn)嫁。

影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素主要有：市場(chǎng)狀況、供需彈性、成本變化、稅收種類(lèi)、有無(wú)未實(shí)現(xiàn)盈利以及政治管轄范圍等因素。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)則是同這些因素相聯(lián)系的。

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與價(jià)格自由變動(dòng)的規(guī)則

價(jià)格自由變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價(jià)格的構(gòu)成問(wèn)題，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后存在于經(jīng)濟(jì)交易之中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)。課稅不會(huì)導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，也就沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)由賣(mài)方自己負(fù)擔(dān)。課稅以后，若價(jià)格增高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。若價(jià)格增加少于稅額，則稅負(fù)由買(mǎi)賣(mài)雙方共同承擔(dān)。若價(jià)格增加多于稅額，則不僅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，賣(mài)方還可以獲得額外收益。因此可以說(shuō)，沒(méi)有價(jià)格自由波動(dòng)，就不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性法則

供需彈性是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最直接的因素。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，課稅商品價(jià)格能否增高，不是供給一方或需求一方愿意與否的問(wèn)題，而是市場(chǎng)上供需彈性的壓力問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)商品課征的稅收往往向沒(méi)有彈性的方向轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供需彈性存在方向相反的關(guān)系。需求彈性越大，稅負(fù)越向供給者轉(zhuǎn)嫁；供給彈性越大，稅負(fù)越向需求者轉(zhuǎn)嫁。此即為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般法則。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與成本變動(dòng)規(guī)則

在成本固定、遞增和遞減三種場(chǎng)合，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同規(guī)則。成本固定的商品，所課之稅有全部轉(zhuǎn)嫁買(mǎi)方的可能；成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買(mǎi)方的金額可能少于所課稅款額；成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方，還可獲得多于稅額的價(jià)格利益。

四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與課稅制度的關(guān)系

間接稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，直接稅稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。如對(duì)人的所得課稅，較難轉(zhuǎn)嫁；而對(duì)于商品課征的消費(fèi)稅等，則較易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣的，即課稅能遍及同一性質(zhì)所有或大部分商品的，轉(zhuǎn)嫁易，反之則難轉(zhuǎn)嫁。如茶和咖啡同屬飲用商品，如果課稅于茶而咖啡免稅，當(dāng)茶價(jià)增加時(shí)，飲茶者改飲咖啡，以致茶的消費(fèi)減少。此時(shí)茶商則不敢把全部稅款加于茶價(jià)之內(nèi)，也即轉(zhuǎn)嫁較難。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課稅如不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣(mài)方自己承擔(dān)；課稅之后，若價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)如何分配，要視買(mǎi)賣(mài)雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。

在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，商品課稅后價(jià)格能否增高，不是供給一方或需求一方愿意與否的問(wèn)題，而是市場(chǎng)上供求彈性的壓力問(wèn)題。下面從需求彈性與供給彈性?xún)煞矫娣治龆愗?fù)轉(zhuǎn)嫁。

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性的關(guān)系

需求彈性是指需求量對(duì)價(jià)格的升降所作出的反應(yīng)程度。它用彈性系數(shù)來(lái)表示：

需求彈性系數(shù)=需求變化百分比/價(jià)格變化百分比

其絕對(duì)值大于1，為富有彈性(彈性大或高)；小于1為缺乏彈性（彈性小或低）；等于1為有彈性；等于0為完全無(wú)彈性。

一般來(lái)說(shuō)，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁多少，要看商品需求彈性如何，需求數(shù)量對(duì)價(jià)格變化越是敏感，則通過(guò)提高賣(mài)價(jià)把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁就越困難；反之，需求數(shù)量對(duì)價(jià)格變化不敏感或無(wú)彈性，則稅負(fù)越有可能向前轉(zhuǎn)嫁。準(zhǔn)確地說(shuō)，需求彈性大，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就很困難，且向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者的少，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的多；需求彈性小，則稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者的多，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的少；需求完全無(wú)彈性，稅負(fù)可能全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；需求完全有彈性，稅負(fù)可能全部向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者。需求彈性越大，轉(zhuǎn)嫁的可能性越?。恍枨髲椥栽叫?，轉(zhuǎn)嫁的可能快越大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性成反比。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性的關(guān)系

供給彈性是供給量對(duì)價(jià)格變動(dòng)所作出反應(yīng)的程度，即供給量變動(dòng)的百分比對(duì)價(jià)格變動(dòng)的百分比的比率。彈性系數(shù)表示如下：

供給彈性系數(shù)=供給變化百分比/價(jià)格變坳百分比

如果供給彈性系數(shù)絕對(duì)值大于1，為富有彈性；小于1為缺乏彈性；等于1為有彈性；等于0為完全無(wú)彈性。

從供給彈性方面看，產(chǎn)品供給彈性越大，其稅負(fù)越不容易轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的大，向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者或生產(chǎn)要素者的??；供給彈性小，其稅負(fù)則易于轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者的小，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者或生產(chǎn)者要素者的大；供給完全無(wú)彈性，其稅負(fù)只能向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者或生產(chǎn)要素者；供給完全有彈性，稅負(fù)可以通過(guò)漲價(jià)向前全部轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者。供給彈快越大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性越大；供給彈性越小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性越小。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比。

當(dāng)某種商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，說(shuō)明當(dāng)某種商品由于政府征稅而價(jià)格變動(dòng)時(shí)，其需求量的變動(dòng)幅度大于供給量的變動(dòng)幅度。在這種情況下，稅負(fù)前轉(zhuǎn)較困難，會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)會(huì)更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)。

當(dāng)需求彈性小于供給彈性時(shí)，說(shuō)明當(dāng)某種商品由于政府征稅而引起價(jià)格變動(dòng)時(shí)，其需求量的變動(dòng)幅度小于供給量的變動(dòng)幅度。在這種情況下，稅負(fù)前轉(zhuǎn)比較容易，會(huì)更多地由消費(fèi)者（購(gòu)買(mǎi)者）承擔(dān)。

總之，商品的供求彈性是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式及規(guī)模的關(guān)鍵因素。稅負(fù)通常是一部分通過(guò)提價(jià)形式向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者，一部分通過(guò)成本減少（或壓價(jià))向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)或生產(chǎn)要素者。究競(jìng)轉(zhuǎn)嫁比例如何，根據(jù)供需彈性而定。

市場(chǎng)結(jié)構(gòu)成為制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)一般分為完全競(jìng)爭(zhēng)、壟斷競(jìng)爭(zhēng)、寡頭競(jìng)爭(zhēng)和完全壟斷。下面分別分析在這些市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

一、完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

完全競(jìng)爭(zhēng)指的是一種競(jìng)爭(zhēng)完全不受任何阻礙和干擾的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，任何單個(gè)廠商都無(wú)力控制價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是由整個(gè)行業(yè)的供求關(guān)系所決定，價(jià)格一旦決定之后，對(duì)于每一個(gè)生產(chǎn)者而言，這一價(jià)格便是既定的。因而在政府征稅以后，任何個(gè)別廠商都不能把商品價(jià)格提高若干而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，只有通過(guò)該工業(yè)體系在短期內(nèi)部分地利用提價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但在長(zhǎng)期里，在供應(yīng)成本不變的條件下，各個(gè)廠商在整個(gè)工業(yè)體系下會(huì)形成一股進(jìn)提價(jià)力量，則稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

二、壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

壟斷競(jìng)爭(zhēng)指的是一種既有壟斷又有競(jìng)爭(zhēng)，既不是完全競(jìng)爭(zhēng)又不是完全壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。商品的差異性是這一市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的重要性?xún)?nèi)容。在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，同一種商品可由為數(shù)眾多的生產(chǎn)廠商共同生產(chǎn)，各生產(chǎn)廠商對(duì)市場(chǎng)的控制力都不大；同種產(chǎn)品在不同廠商間，其質(zhì)量、包裝、牌號(hào)、銷(xiāo)售條件等存在較大差異，不同產(chǎn)品在一定程度上又有替代性，各種有差別的產(chǎn)品之間便形成了競(jìng)爭(zhēng)。在壟斷競(jìng)爭(zhēng)條件下，單個(gè)廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格作出適當(dāng)調(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但由于沒(méi)有形成壟斷市場(chǎng)，不能完全轉(zhuǎn)嫁出去保留壟斷利潤(rùn)，因此只能實(shí)現(xiàn)部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

三、寡頭競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

寡頭壟斷指的是少數(shù)幾個(gè)生產(chǎn)者供給某種商品的大部分，這幾個(gè)生產(chǎn)者的產(chǎn)量在該行業(yè)的總產(chǎn)量中各占有較大的份額，從而可對(duì)市場(chǎng)的價(jià)格和產(chǎn)量發(fā)揮重要影響的一種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，每個(gè)生產(chǎn)廠商在其商品價(jià)格和產(chǎn)量的變化都會(huì)影響整個(gè)市場(chǎng)和其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)，因此每個(gè)生產(chǎn)廠商在作出價(jià)格和產(chǎn)量的決策時(shí)，不僅要考慮其自身的成本、利潤(rùn)情況，而且需考慮對(duì)市場(chǎng)的影響及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能采取的決策。寡頭競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格波動(dòng)不象一般競(jìng)爭(zhēng)工業(yè)那樣大，他們總是互相勾結(jié)，達(dá)成某種協(xié)議或默契，對(duì)價(jià)格升降采取一致行動(dòng)。因此，如果對(duì)某產(chǎn)品征收一種新稅或提高某種稅的稅率，各寡頭廠商就會(huì)按早巳達(dá)成的協(xié)議或默契來(lái)在各家成本同時(shí)增加的情況下，自動(dòng)按某一公式各自提高價(jià)格，而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)(除非該產(chǎn)品需求彈性大，或差異性大)。寡頭是指西方少數(shù)幾家企業(yè)供應(yīng)市場(chǎng)某種工業(yè)產(chǎn)品的大部分，各家都占市場(chǎng)供應(yīng)量的一定比重。他們的產(chǎn)品是一致的，或稍有差別。

四、完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

完全壟斷指的是一種整個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)完全被一家廠商所控制的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，生產(chǎn)廠商實(shí)際上是自行定價(jià)，以達(dá)到最大利潤(rùn)或超額利潤(rùn)的目的。如果某襲斷產(chǎn)品為絕對(duì)必要品，且需求無(wú)彈性，又無(wú)其他競(jìng)爭(zhēng)性的代用品，則壟斷者可隨意提價(jià)，不會(huì)影響銷(xiāo)售量，稅負(fù)就會(huì)全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。如果需求有彈性，壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而只能是部分前轉(zhuǎn)，部分后轉(zhuǎn)。因?yàn)槿缛壳稗D(zhuǎn)，可能引起價(jià)格太高，消費(fèi)減少，得不到最大利潤(rùn)。但不管怎樣，在完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，壟斷廠商可以隨時(shí)改變價(jià)格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁同成本變動(dòng)有關(guān)。在成本固定、遞增和遞減三種場(chǎng)合，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同的特點(diǎn)。成本固定的商品，稅負(fù)可能全部轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方負(fù)擔(dān)。因?yàn)?a href="/wiki/%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E6%88%90%E6%9C%AC" title="固定成本">固定成本的商品不隨生產(chǎn)數(shù)量的多寡而增減其單位成本，此時(shí)，如需求無(wú)彈性，稅款可加入價(jià)格，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。

成本遞增的商品，稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)檫@種商品單位成本隨產(chǎn)量增加而增加，課稅后商品價(jià)格提高會(huì)影響銷(xiāo)路，賣(mài)方為維持銷(xiāo)路，只好減產(chǎn)以求降低產(chǎn)品成本，這樣稅額就不能全部轉(zhuǎn)嫁出去。

成本遞減的商品，稅負(fù)全部可以轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方。因?yàn)檫@種商品的單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞減，課稅商品如無(wú)需求彈性，稅款即可加于價(jià)格之中轉(zhuǎn)嫁出去。在某種情況下，稅款不僅可以全部轉(zhuǎn)嫁出去，甚至還可以獲得多于稅額的價(jià)格利益。

課稅制度中稅種設(shè)置及其各要素的設(shè)計(jì)差異，諸如課稅范圍的寬窄、稅率的形式和高低、課稅方法等都對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有一定的影響。

一、間接稅與直接稅

商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件，一般來(lái)說(shuō)，只[[有對(duì)市場(chǎng)交易行為或活動(dòng)課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁，而與市場(chǎng)交易行為無(wú)關(guān)的對(duì)人課征的直接稅則不能或很難轉(zhuǎn)稼。如營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅、貨物稅、消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅等一般認(rèn)為是間接稅，稅負(fù)可由最初納稅人轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這類(lèi)稅的稅負(fù)還可以向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素者承擔(dān)。而個(gè)人所得稅、公司稅、薪工稅、財(cái)產(chǎn)稅等一般認(rèn)為是直接稅，稅負(fù)不能或很難轉(zhuǎn)嫁。

間接稅可以轉(zhuǎn)嫁并不是意味著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與市場(chǎng)供求存在一種絕對(duì)的因果性必然聯(lián)系和近似機(jī)械性轉(zhuǎn)變過(guò)程。這里生產(chǎn)者決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)偏好，對(duì)轉(zhuǎn)嫁與否及轉(zhuǎn)嫁程度也有很大影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁常常是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者決策、偏好及市場(chǎng)作用的共同結(jié)果。在許多種情況下，生產(chǎn)者經(jīng)營(yíng)決策是一回事，市場(chǎng)作用是另一回事。市場(chǎng)需求彈性大的商品，經(jīng)營(yíng)者未必不愿意經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)者未必不愿意生產(chǎn)，反之亦然。例如當(dāng)課征一種新的商品稅時(shí)，往往造成征稅商品的價(jià)格上漲。如果物價(jià)不上漲，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)這種商品的單位和個(gè)人就無(wú)利可圖。反之，若該商品課稅后價(jià)格上漲超過(guò)一定水平，比如說(shuō)超過(guò)所納稅額，它還會(huì)在不久的將來(lái)回歸到與所征稅額導(dǎo)致價(jià)格上漲的相同水平。但是倘若生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不做出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種商品的決策，或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)偏好轉(zhuǎn)移到別的商品上去了，那么上述這些變化也就不可能實(shí)現(xiàn)。因此間接稅的轉(zhuǎn)嫁也還是有條件的。

二、課稅范圍

1、課稅商品范圍廣的，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；課稅商品范圍窄的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較困難。

2、就不同課稅商品而言，對(duì)生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁次數(shù)多，轉(zhuǎn)嫁速度快；對(duì)生活資料課稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁次數(shù)少，轉(zhuǎn)嫁速度慢。

3、就同類(lèi)商品而言，對(duì)其全部課稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁；只就其中部分或其一種商品課稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

4、就消費(fèi)品而言，對(duì)生活必需品課稅，由于消費(fèi)是必不可少的，故消費(fèi)基礎(chǔ)廣，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁；對(duì)奢侈品課稅，由于消費(fèi)可有可無(wú)，故消費(fèi)基礎(chǔ)窄，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

三、課稅方法

從量課稅，負(fù)稅者容易感覺(jué)，課稅加價(jià)，消費(fèi)者可能少買(mǎi)或不買(mǎi)高價(jià)商品，或采用代用品，因而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁趨勢(shì)較弱。而從價(jià)課稅，一般昂貴商品稅重，廉價(jià)商品稅輕，課稅加價(jià)，負(fù)稅者不易覺(jué)察，因而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁趨勢(shì)較強(qiáng)。

四、稅率

實(shí)行比例稅率，價(jià)格與稅負(fù)相輔相成，同種商品，價(jià)重稅負(fù)多，價(jià)低稅負(fù)少，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁。實(shí)行定額稅率，價(jià)格與稅負(fù)相背，同種商品，價(jià)高稅負(fù)輕，價(jià)低稅負(fù)重，因而高價(jià)商品稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，低價(jià)商品稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁。

五、稅負(fù)輕重

稅負(fù)輕重是稅收轉(zhuǎn)嫁能否實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要條件。在其他條件相同的情況下，如果一種商品稅負(fù)很重，出賣(mài)者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)就必須大幅度提高價(jià)格，勢(shì)必導(dǎo)致銷(xiāo)售減少，但為了保持銷(xiāo)路，又不得不降低價(jià)格，其結(jié)果稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對(duì)于稅負(fù)很輕的商品來(lái)說(shuō)，課稅后加價(jià)幅度較少，一般不致影響銷(xiāo)路，全部稅負(fù)能順利地轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是財(cái)稅理論中的一個(gè)十分重要的部分。國(guó)外自17世紀(jì)中葉以來(lái)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)政學(xué)中一直占有重要地位。眾多的經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅學(xué)家基于一定的思想觀點(diǎn)，提出了許多不同觀點(diǎn)和見(jiàn)解。從各家提出的觀點(diǎn)來(lái)看，大致可分為“絕對(duì)說(shuō)”和“相對(duì)說(shuō)”。