稅負轉(zhuǎn)嫁是指稅法上規(guī)定的納稅人將自己所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的過程。例如：汽車制造商通過提高價格的辦法，將所繳納的稅款向前轉(zhuǎn)嫁給消費者；棉布制造商通過壓低棉花收購價格的方法將所繳納的稅款向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者；雇主采用削減工資的辦法將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給雇員負擔(dān)等。

稅負轉(zhuǎn)嫁的數(shù)量，取決于不同性質(zhì)的稅種、征稅的經(jīng)濟環(huán)境以及納稅人在利用轉(zhuǎn)嫁可能性時所采用的手段。

轉(zhuǎn)嫁稅負的主要途徑，就是納稅人改變所買賣的商品和勞務(wù)的價格。單純的對個人征收的直接稅不易轉(zhuǎn)嫁，例如個人所得稅等不易轉(zhuǎn)嫁。對特殊的征稅對象所征稅收也不易轉(zhuǎn)嫁，例如對資本收益的征稅。市場是稅負轉(zhuǎn)嫁的場所。供應(yīng)彈性大、需求彈性小的商品的課稅易于轉(zhuǎn)嫁；而供應(yīng)彈性小、需求彈性大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣的稅種其稅負容易轉(zhuǎn)嫁；而課稅范圍窄的稅種的稅負則不易轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)稅負轉(zhuǎn)嫁與納稅人追求利潤的目標相矛盾時，納稅人有可能自愿放棄稅負轉(zhuǎn)嫁。因為，欲轉(zhuǎn)嫁稅負，必須提高商品售價，而售價提高就會影響商品銷量，進而影響經(jīng)營利潤。此時，納稅人必須在稅負轉(zhuǎn)嫁與銷量減少之間權(quán)衡。若由于稅負轉(zhuǎn)嫁引起利潤下降造成的損失大于稅負轉(zhuǎn)嫁所獲利潤時，納稅人就會寧愿不進行稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、稅負資本化等，通過稅負轉(zhuǎn)嫁方式，納稅人可以補償稅收負擔(dān)。

稅負可以完全轉(zhuǎn)嫁也可以部分轉(zhuǎn)嫁。完全轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)負擔(dān)稅款的全部轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)，而部分轉(zhuǎn)嫁則是納稅人將自己應(yīng)負擔(dān)稅款的一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)，余下部分則由自己負擔(dān)。就上面賣酒的例子來說，情況(2)為稅的完全轉(zhuǎn)嫁，而情況(3)則是稅的部分轉(zhuǎn)嫁。

納稅人要想把稅負轉(zhuǎn)嫁出去，交易一方(可能是買方或賣方)就要改變其交易的條件，就象賣酒者要想把稅負轉(zhuǎn)嫁出去，就要改變酒價。一般來講，轉(zhuǎn)嫁成功與否是通過價格變化來實現(xiàn)的。 稅負轉(zhuǎn)嫁體現(xiàn)為稅收負擔(dān)的再分配。稅收負擔(dān)的全部運動過程包括稅負沖擊、稅負轉(zhuǎn)嫁和稅負歸宿三個環(huán)節(jié)。在稅負轉(zhuǎn)嫁這一環(huán)節(jié)中，納稅人將所納稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)，稅收負擔(dān)在納稅人與負稅人之間進行再分配，納稅人承受的稅收負擔(dān)由多到少、由有到無，負稅人承受的稅收負擔(dān)由無到有、由少到多。

準確理解稅負轉(zhuǎn)嫁概念應(yīng)把握以下三個要點：

1、稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收負擔(dān)的再分配。其經(jīng)濟實質(zhì)是每個人所占有的國民收入的再分配。沒有國民收入的再分配，不構(gòu)成稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。

2、稅負轉(zhuǎn)嫁是一個客觀的經(jīng)濟運動過程。其中不包括任何感情因素。至于納稅人是主動去提高或降低價格，還是被動地接受價格的漲落，是與稅負轉(zhuǎn)嫁無關(guān)的。納稅人與負稅人之間的經(jīng)濟關(guān)系是階級對立關(guān)系，還是交換雙方的對立統(tǒng)一關(guān)系，也是與稅負轉(zhuǎn)嫁無關(guān)的。

3、稅負轉(zhuǎn)嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。這里所說的價格，不僅包括產(chǎn)出的價格，而且包括要素的價格。這里所說的價格變化，不僅包括直接地提價和降價，而且包括變相地提價和降價。沒有價格變化，不構(gòu)成稅負轉(zhuǎn)嫁。

對于稅負轉(zhuǎn)嫁，理論界存在不同觀點。

一般地說，稅負轉(zhuǎn)嫁的存在主要取決于以下兩方面條件：

一、商品經(jīng)濟的存在

稅負轉(zhuǎn)嫁是在商品交換中通過商品價格的變動實現(xiàn)的。沒有商品交換的存在，就不會有稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。因此，商品經(jīng)濟是稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟前提。從歷史上看，在以自給自足為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟社會里，產(chǎn)品一般不經(jīng)過市場交換，直接從生產(chǎn)領(lǐng)域進人消費領(lǐng)域。在這個時期，農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的主要部門，國家征稅主要是課自于土地及土地生產(chǎn)物的稅收，這部分稅收只能由土地所有者負擔(dān)，納稅人不能實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了商品生產(chǎn)和商品交換。在資本主義社會，商品經(jīng)濟高度發(fā)展。在商品經(jīng)濟條件下，一切商品的價值都通過貨幣形式表現(xiàn)為價格，商品交換突破了時間和地域的限制而大規(guī)模地發(fā)展起來，為商品和商品流轉(zhuǎn)額的征稅開辟了廣闊的場所，同時也為商品課稅豹轉(zhuǎn)嫁提供了可能，商品課稅也迂回地或間接地通過價格助變動實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。

二、自由定價體制的存在

稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格運動直接聯(lián)系的，一般是通過提高銘貨的售價率壓低進貨的購價來實現(xiàn)的。其中，有些稅種的稅負可以直席通淳價格的變動實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁；有些稅種的稅負是通過資本投向的改變，影響商品供求關(guān)系間接地通過價格的變動實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。無論采取哪種轉(zhuǎn)嫁形式，都依賴于價格的變動。因此，自由定價制度是稅負轉(zhuǎn)嫁存在的基本條件。

自由定價制度是指生產(chǎn)經(jīng)營者或其他市場主體可以根據(jù)市場供求關(guān)系的變化自行定價的價格制度。價格制度主要有三種類型：即政府指令性計劃價格制度、浮動價格制度和自由價格制度。在政府指令性計劃價格制度下，生產(chǎn)經(jīng)營者或其他市場主體沒有自己的定價權(quán)，價格直接由政府控制，納稅人不能通過價格變動實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。在浮動價格制度下，政府確定商品的最高限價或最低限價，在浮動幅度范圍內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營者和其他市場主體有一定的自由定價權(quán)，可以在一定程度和范圍內(nèi)實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。在自由定價制度下，生產(chǎn)經(jīng)營者和其他市場主體完全可以根據(jù)市場供求關(guān)系的變化自由定價，稅負可以實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。

通過對稅負轉(zhuǎn)嫁存在條件的分析，必然得出這樣的結(jié)論：我國在實行高度集中的計劃管理體制下，基本上不存在稅負轉(zhuǎn)嫁。實行市場經(jīng)濟體制后，客觀上存在著稅負轉(zhuǎn)嫁。因為：市場經(jīng)濟是一種高度發(fā)達的商品經(jīng)濟。在這種體制下，商品的生產(chǎn)經(jīng)營者和其他市場主體各有獨立的物質(zhì)利益。盈利成為一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的根本動機，實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁成為各類納稅人的主觀動機和愿望。同時，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，政府對價格大部分放開，企業(yè)已有很大的自由定價權(quán)，以自由價格為基礎(chǔ)的自由定價制度已基本形成，稅負轉(zhuǎn)嫁的客現(xiàn)條件已經(jīng)具備。因此，在商品經(jīng)濟中客觀存在的稅負轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，在我國市場經(jīng)濟中也必然客觀存在。

稅負轉(zhuǎn)嫁方式主要有向前轉(zhuǎn)嫁、向后轉(zhuǎn)嫁、混合轉(zhuǎn)嫁、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。

一、向前轉(zhuǎn)嫁

向前轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過提高商品價格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或最終消費者負擔(dān)。前面所舉賣酒的例子，就是這一形式的轉(zhuǎn)嫁。前轉(zhuǎn)是賣方將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方負擔(dān)，通常通過提高商品售價的辦法來實現(xiàn)。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商或零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)。由于前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的，因而也叫順轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)的過程可能是一次，也可能經(jīng)過多次，例如對棉紗制造商征收的棉紗稅，棉紗制造商通過提高棉紗出廠價格將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給棉布制造商，棉布制造商又以同樣的方式把稅負轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以同樣方式把稅負轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商也以同樣方式把稅負轉(zhuǎn)嫁于消費者身上。前轉(zhuǎn)順利與否要受到商品供求彈性的制約。稅負前轉(zhuǎn)實現(xiàn)的基本前提條件是課稅商品的需求彈性小于供給彈性。當(dāng)需求彈性大時，轉(zhuǎn)嫁較難進行；供給彈性大時，轉(zhuǎn)嫁容易進行。

二、向后轉(zhuǎn)嫁

混合轉(zhuǎn)嫁即納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購進商品價格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。例如對某種商品在零售環(huán)節(jié)征稅，零售商將所納稅款通過壓低進貨價格，把稅負逆轉(zhuǎn)給批發(fā)商，批發(fā)商又以同樣的方式把稅負逆轉(zhuǎn)給制造商，制造商再以同樣方式壓低生產(chǎn)要素價格把稅負逆轉(zhuǎn)于生產(chǎn)要素供應(yīng)者負擔(dān)。稅負后轉(zhuǎn)實現(xiàn)的前提條件是供給方提供的商品需求彈性較大，而供給彈性較小。在有些情況下，盡管巳實現(xiàn)了稅負前轉(zhuǎn)，但也仍會再發(fā)生后轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。

三、混合轉(zhuǎn)嫁

混合轉(zhuǎn)嫁又叫散轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔(dān)?；燹D(zhuǎn)是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時采用。例如織布廠將稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴格地說，混轉(zhuǎn)并不是一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。

四、旁轉(zhuǎn)

旁轉(zhuǎn)是指納稅人將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品購買者和供應(yīng)者以外的其他人負擔(dān)。例如納稅人用壓低運輸價格的辦法將某課稅對象的稅負轉(zhuǎn)嫁給運輸者負擔(dān)。

五、消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負在新增利潤中求得抵補的轉(zhuǎn)嫁方式。即納稅人在不提高售價的前提下，以改進生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增利潤中求得補償。因為它既不是提高價格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低價格的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本增加利潤，使稅負從中得到抵消，所以稱之為消轉(zhuǎn)。有合法消轉(zhuǎn)和非法消轉(zhuǎn)兩種形式。前者指采用改進技術(shù)、節(jié)約原材料等方法，從而降低成本求得補償；后者指采用降低工資、增加工時、增大勞動強度等方法，從而降低成本求得補償。采用第二種形式一般遭到雇員的反對，所以納稅人一般采用第一種形式。但消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減、商品銷量能擴大、生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地、物價有上漲趨勢以及稅負不重等。

六、稅收資本化

稅收資本化亦稱“賦稅折入資本”、“賦稅資本化”、“稅負資本化”。它是稅負轉(zhuǎn)嫁的一種特殊方式。即納稅人以壓低資本品購買價格的方法將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款，從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。比如某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購買一幢房屋，該房屋價值50萬元，使用期限預(yù)計為10年，根據(jù)國家稅法規(guī)定每年應(yīng)納房產(chǎn)稅１萬元。甲在購買之際將該房屋今后10 年應(yīng)納的房產(chǎn)稅10萬元從房屋購價中作一次扣除，實際支付買價40萬元。對甲來說，房屋價值50萬元，而實際支付40萬元，其中的10萬元是甲購買乙的房屋從而“購買”了乙的納稅義務(wù)，由乙付給甲以后代乙繳納的稅款。實際上，甲在第一年只須繳納１萬元的房產(chǎn)稅，其余的9萬元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。這就是稅收資本化。它一般表現(xiàn)為課稅資本品價格的下降。賦稅折入資本必須具備一定的條件：課稅對象必須是資財，每年均有相同的稅負；另有不予課稅或輕稅的資財可購；課稅品必須具有資本價值等。

稅收負擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁，決定于多種因素。理論和實踐往往不一致。有時理論上認為可以轉(zhuǎn)嫁，而在具體情況下卻不能轉(zhuǎn)嫁或較難轉(zhuǎn)嫁；有時理論上認為不易轉(zhuǎn)嫁，而實際中卻實現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。在各種不同類別的稅收中，稅負能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的難易程度也是不同的。但稅負轉(zhuǎn)嫁作為稅收負擔(dān)的運動，總是有其最一般的規(guī)則。認識稅負轉(zhuǎn)嫁的規(guī)則，有助于稅負轉(zhuǎn)嫁成功。

稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過商品或勞務(wù)的價格變動而實現(xiàn)。在市場經(jīng)濟條件下，除對工資收入者所課征的稅收不能轉(zhuǎn)嫁外，其他各種稅收均與價格存在一定關(guān)系，均可不同程度地轉(zhuǎn)嫁出去，尤其是對商品課征的稅最易轉(zhuǎn)嫁。

影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素主要有：市場狀況、供需彈性、成本變化、稅收種類、有無未實現(xiàn)盈利以及政治管轄范圍等因素。稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)則是同這些因素相聯(lián)系的。

一、稅負轉(zhuǎn)嫁與價格自由變動的規(guī)則

價格自由變動是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。稅負轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價格的構(gòu)成問題，稅負轉(zhuǎn)嫁后存在于經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)。課稅不會導(dǎo)致課稅商品價格的提高，也就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負由賣方自己負擔(dān)。課稅以后，若價格增高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。若價格增加少于稅額，則稅負由買賣雙方共同承擔(dān)。若價格增加多于稅額，則不僅稅負轉(zhuǎn)嫁，賣方還可以獲得額外收益。因此可以說，沒有價格自由波動，就不存在稅負轉(zhuǎn)嫁。

二、稅負轉(zhuǎn)嫁與供求彈性法則

供需彈性是影響稅負轉(zhuǎn)嫁最直接的因素。在自由競爭的市場上，課稅商品價格能否增高，不是供給一方或需求一方愿意與否的問題，而是市場上供需彈性的壓力問題。一般說來，對商品課征的稅收往往向沒有彈性的方向轉(zhuǎn)嫁，稅負轉(zhuǎn)嫁與供需彈性存在方向相反的關(guān)系。需求彈性越大，稅負越向供給者轉(zhuǎn)嫁；供給彈性越大，稅負越向需求者轉(zhuǎn)嫁。此即為稅負轉(zhuǎn)嫁的一般法則。

三、稅負轉(zhuǎn)嫁與成本變動規(guī)則

在成本固定、遞增和遞減三種場合，稅負轉(zhuǎn)嫁有不同規(guī)則。成本固定的商品，所課之稅有全部轉(zhuǎn)嫁買方的可能；成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買方的金額可能少于所課稅款額；成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買方，還可獲得多于稅額的價格利益。

四、稅負轉(zhuǎn)嫁與課稅制度的關(guān)系

間接稅稅負易于轉(zhuǎn)嫁，直接稅稅負不易轉(zhuǎn)嫁。如對人的所得課稅，較難轉(zhuǎn)嫁；而對于商品課征的消費稅等，則較易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣的，即課稅能遍及同一性質(zhì)所有或大部分商品的，轉(zhuǎn)嫁易，反之則難轉(zhuǎn)嫁。如茶和咖啡同屬飲用商品，如果課稅于茶而咖啡免稅，當(dāng)茶價增加時，飲茶者改飲咖啡，以致茶的消費減少。此時茶商則不敢把全部稅款加于茶價之內(nèi)，也即轉(zhuǎn)嫁較難。

稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。課稅如不導(dǎo)致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。

在自由競爭的市場上，商品課稅后價格能否增高，不是供給一方或需求一方愿意與否的問題，而是市場上供求彈性的壓力問題。下面從需求彈性與供給彈性兩方面分析稅負轉(zhuǎn)嫁。

一、稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性的關(guān)系

需求彈性是指需求量對價格的升降所作出的反應(yīng)程度。它用彈性系數(shù)來表示：

需求彈性系數(shù)=需求變化百分比/價格變化百分比

其絕對值大于1，為富有彈性(彈性大或高)；小于1為缺乏彈性（彈性小或低）；等于1為有彈性；等于0為完全無彈性。

一般來說，稅負能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁多少，要看商品需求彈性如何，需求數(shù)量對價格變化越是敏感，則通過提高賣價把稅負向前轉(zhuǎn)嫁就越困難；反之，需求數(shù)量對價格變化不敏感或無彈性，則稅負越有可能向前轉(zhuǎn)嫁。準確地說，需求彈性大，則稅負轉(zhuǎn)嫁就很困難，且向前轉(zhuǎn)給消費者的少，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的多；需求彈性小，則稅負容易轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給消費者的多，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的少；需求完全無彈性，稅負可能全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者；需求完全有彈性，稅負可能全部向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者。需求彈性越大，轉(zhuǎn)嫁的可能性越??；需求彈性越小，轉(zhuǎn)嫁的可能快越大，稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性成反比。

二、稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性的關(guān)系

供給彈性是供給量對價格變動所作出反應(yīng)的程度，即供給量變動的百分比對價格變動的百分比的比率。彈性系數(shù)表示如下：

供給彈性系數(shù)=供給變化百分比/價格變坳百分比

如果供給彈性系數(shù)絕對值大于1，為富有彈性；小于1為缺乏彈性；等于1為有彈性；等于0為完全無彈性。

從供給彈性方面看，產(chǎn)品供給彈性越大，其稅負越不容易轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)嫁給消費者的大，向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者或生產(chǎn)要素者的?。还┙o彈性小，其稅負則易于轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給購買者或消費者的小，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者或生產(chǎn)者要素者的大；供給完全無彈性，其稅負只能向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者或生產(chǎn)要素者；供給完全有彈性，稅負可以通過漲價向前全部轉(zhuǎn)嫁給購買者。供給彈快越大，稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性越大；供給彈性越小，稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性越小。稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比。

當(dāng)某種商品的需求彈性大于供給彈性時，說明當(dāng)某種商品由于政府征稅而價格變動時，其需求量的變動幅度大于供給量的變動幅度。在這種情況下，稅負前轉(zhuǎn)較困難，會更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負會更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)。

當(dāng)需求彈性小于供給彈性時，說明當(dāng)某種商品由于政府征稅而引起價格變動時，其需求量的變動幅度小于供給量的變動幅度。在這種情況下，稅負前轉(zhuǎn)比較容易，會更多地由消費者（購買者）承擔(dān)。

總之，商品的供求彈性是制約稅負轉(zhuǎn)嫁的形式及規(guī)模的關(guān)鍵因素。稅負通常是一部分通過提價形式向前轉(zhuǎn)給消費者，一部分通過成本減少（或壓價)向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)或生產(chǎn)要素者。究競轉(zhuǎn)嫁比例如何，根據(jù)供需彈性而定。

市場結(jié)構(gòu)成為制約稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負轉(zhuǎn)嫁情況也不同。在市場經(jīng)濟條件下，市場結(jié)構(gòu)一般分為完全競爭、壟斷競爭、寡頭競爭和完全壟斷。下面分別分析在這些市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁。

一、完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁

完全競爭指的是一種競爭完全不受任何阻礙和干擾的市場結(jié)構(gòu)。在完全競爭市場結(jié)構(gòu)下，任何單個廠商都無力控制價格，市場價格是由整個行業(yè)的供求關(guān)系所決定，價格一旦決定之后，對于每一個生產(chǎn)者而言，這一價格便是既定的。因而在政府征稅以后，任何個別廠商都不能把商品價格提高若干而把稅負向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，只有通過該工業(yè)體系在短期內(nèi)部分地利用提價的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費者。但在長期里，在供應(yīng)成本不變的條件下，各個廠商在整個工業(yè)體系下會形成一股進提價力量，則稅負可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費者。

二、壟斷競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁

壟斷競爭指的是一種既有壟斷又有競爭，既不是完全競爭又不是完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)。商品的差異性是這一市場結(jié)構(gòu)的重要性內(nèi)容。在這種市場結(jié)構(gòu)下，同一種商品可由為數(shù)眾多的生產(chǎn)廠商共同生產(chǎn)，各生產(chǎn)廠商對市場的控制力都不大；同種產(chǎn)品在不同廠商間，其質(zhì)量、包裝、牌號、銷售條件等存在較大差異，不同產(chǎn)品在一定程度上又有替代性，各種有差別的產(chǎn)品之間便形成了競爭。在壟斷競爭條件下，單個廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對價格作出適當(dāng)調(diào)整，借以把稅負部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。但由于沒有形成壟斷市場，不能完全轉(zhuǎn)嫁出去保留壟斷利潤，因此只能實現(xiàn)部分稅負轉(zhuǎn)嫁。

三、寡頭競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁

寡頭壟斷指的是少數(shù)幾個生產(chǎn)者供給某種商品的大部分，這幾個生產(chǎn)者的產(chǎn)量在該行業(yè)的總產(chǎn)量中各占有較大的份額，從而可對市場的價格和產(chǎn)量發(fā)揮重要影響的一種市場結(jié)構(gòu)。在這種市場結(jié)構(gòu)下，每個生產(chǎn)廠商在其商品價格和產(chǎn)量的變化都會影響整個市場和其他競爭對手的行動，因此每個生產(chǎn)廠商在作出價格和產(chǎn)量的決策時，不僅要考慮其自身的成本、利潤情況，而且需考慮對市場的影響及競爭對手可能采取的決策。寡頭競爭的價格波動不象一般競爭工業(yè)那樣大，他們總是互相勾結(jié)，達成某種協(xié)議或默契，對價格升降采取一致行動。因此，如果對某產(chǎn)品征收一種新稅或提高某種稅的稅率，各寡頭廠商就會按早巳達成的協(xié)議或默契來在各家成本同時增加的情況下，自動按某一公式各自提高價格，而把稅負向前轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)(除非該產(chǎn)品需求彈性大，或差異性大)。寡頭是指西方少數(shù)幾家企業(yè)供應(yīng)市場某種工業(yè)產(chǎn)品的大部分，各家都占市場供應(yīng)量的一定比重。他們的產(chǎn)品是一致的，或稍有差別。

四、完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁

完全壟斷指的是一種整個行業(yè)的市場完全被一家廠商所控制的市場結(jié)構(gòu)。在這種市場結(jié)構(gòu)下，生產(chǎn)廠商實際上是自行定價，以達到最大利潤或超額利潤的目的。如果某襲斷產(chǎn)品為絕對必要品，且需求無彈性，又無其他競爭性的代用品，則壟斷者可隨意提價，不會影響銷售量，稅負就會全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。如果需求有彈性，壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，而只能是部分前轉(zhuǎn)，部分后轉(zhuǎn)。因為如全部前轉(zhuǎn)，可能引起價格太高，消費減少，得不到最大利潤。但不管怎樣，在完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下，壟斷廠商可以隨時改變價格，把稅負向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。

稅負轉(zhuǎn)嫁同成本變動有關(guān)。在成本固定、遞增和遞減三種場合，稅負轉(zhuǎn)嫁有不同的特點。成本固定的商品，稅負可能全部轉(zhuǎn)嫁給買方負擔(dān)。因為固定成本的商品不隨生產(chǎn)數(shù)量的多寡而增減其單位成本，此時，如需求無彈性，稅款可加入價格，實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。

成本遞增的商品，稅負只能部分轉(zhuǎn)嫁。因為這種商品單位成本隨產(chǎn)量增加而增加，課稅后商品價格提高會影響銷路，賣方為維持銷路，只好減產(chǎn)以求降低產(chǎn)品成本，這樣稅額就不能全部轉(zhuǎn)嫁出去。

成本遞減的商品，稅負全部可以轉(zhuǎn)嫁給買方。因為這種商品的單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞減，課稅商品如無需求彈性，稅款即可加于價格之中轉(zhuǎn)嫁出去。在某種情況下，稅款不僅可以全部轉(zhuǎn)嫁出去，甚至還可以獲得多于稅額的價格利益。

課稅制度中稅種設(shè)置及其各要素的設(shè)計差異，諸如課稅范圍的寬窄、稅率的形式和高低、課稅方法等都對稅負轉(zhuǎn)嫁有一定的影響。

一、間接稅與直接稅

商品交易行為是稅負轉(zhuǎn)嫁的必要條件，一般來說，只[[有對市場交易行為或活動課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁，而與市場交易行為無關(guān)的對人課征的直接稅則不能或很難轉(zhuǎn)稼。如營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費稅、增值稅和關(guān)稅等一般認為是間接稅，稅負可由最初納稅人轉(zhuǎn)嫁給消費者，這類稅的稅負還可以向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素者承擔(dān)。而個人所得稅、公司稅、薪工稅、財產(chǎn)稅等一般認為是直接稅，稅負不能或很難轉(zhuǎn)嫁。

間接稅可以轉(zhuǎn)嫁并不是意味著稅負轉(zhuǎn)嫁與市場供求存在一種絕對的因果性必然聯(lián)系和近似機械性轉(zhuǎn)變過程。這里生產(chǎn)者決策和生產(chǎn)經(jīng)營偏好，對轉(zhuǎn)嫁與否及轉(zhuǎn)嫁程度也有很大影響。稅負轉(zhuǎn)嫁常常是生產(chǎn)經(jīng)營者決策、偏好及市場作用的共同結(jié)果。在許多種情況下，生產(chǎn)者經(jīng)營決策是一回事，市場作用是另一回事。市場需求彈性大的商品，經(jīng)營者未必不愿意經(jīng)營，生產(chǎn)者未必不愿意生產(chǎn)，反之亦然。例如當(dāng)課征一種新的商品稅時，往往造成征稅商品的價格上漲。如果物價不上漲，生產(chǎn)和經(jīng)營這種商品的單位和個人就無利可圖。反之，若該商品課稅后價格上漲超過一定水平，比如說超過所納稅額，它還會在不久的將來回歸到與所征稅額導(dǎo)致價格上漲的相同水平。但是倘若生產(chǎn)經(jīng)營者不做出生產(chǎn)經(jīng)營這種商品的決策，或生產(chǎn)經(jīng)營偏好轉(zhuǎn)移到別的商品上去了，那么上述這些變化也就不可能實現(xiàn)。因此間接稅的轉(zhuǎn)嫁也還是有條件的。

二、課稅范圍

1、課稅商品范圍廣的，稅負容易轉(zhuǎn)嫁；課稅商品范圍窄的，稅負轉(zhuǎn)嫁較困難。

2、就不同課稅商品而言，對生產(chǎn)資料課稅，稅負轉(zhuǎn)嫁次數(shù)多，轉(zhuǎn)嫁速度快；對生活資料課稅，稅負轉(zhuǎn)嫁次數(shù)少，轉(zhuǎn)嫁速度慢。

3、就同類商品而言，對其全部課稅稅負易于轉(zhuǎn)嫁；只就其中部分或其一種商品課稅，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。

4、就消費品而言，對生活必需品課稅，由于消費是必不可少的，故消費基礎(chǔ)廣，稅負易于轉(zhuǎn)嫁；對奢侈品課稅，由于消費可有可無，故消費基礎(chǔ)窄，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。

三、課稅方法

從量課稅，負稅者容易感覺，課稅加價，消費者可能少買或不買高價商品，或采用代用品，因而稅負轉(zhuǎn)嫁趨勢較弱。而從價課稅，一般昂貴商品稅重，廉價商品稅輕，課稅加價，負稅者不易覺察，因而稅負轉(zhuǎn)嫁趨勢較強。

四、稅率

實行比例稅率，價格與稅負相輔相成，同種商品，價重稅負多，價低稅負少，稅負易于轉(zhuǎn)嫁。實行定額稅率，價格與稅負相背，同種商品，價高稅負輕，價低稅負重，因而高價商品稅負容易轉(zhuǎn)嫁，低價商品稅負較難轉(zhuǎn)嫁。

五、稅負輕重

稅負輕重是稅收轉(zhuǎn)嫁能否實現(xiàn)的一個重要條件。在其他條件相同的情況下，如果一種商品稅負很重，出賣者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負就必須大幅度提高價格，勢必導(dǎo)致銷售減少，但為了保持銷路，又不得不降低價格，其結(jié)果稅負只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對于稅負很輕的商品來說，課稅后加價幅度較少，一般不致影響銷路，全部稅負能順利地轉(zhuǎn)嫁給購買者負擔(dān)。

稅負轉(zhuǎn)嫁是財稅理論中的一個十分重要的部分。國外自17世紀中葉以來，稅負轉(zhuǎn)嫁理論在經(jīng)濟學(xué)和財政學(xué)中一直占有重要地位。眾多的經(jīng)濟、財稅學(xué)家基于一定的思想觀點，提出了許多不同觀點和見解。從各家提出的觀點來看，大致可分為“絕對說”和“相對說”。