接受捐贈資產(chǎn)是指政府、社會團體或個人贈予企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈的各種資產(chǎn)，不屬于投資人投入的資本，因為捐贈人并不對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權，也不對企業(yè)虧損承擔責任。接受捐贈資產(chǎn)在2006年后國家新頒布的會計準則中，接受捐贈資產(chǎn)已屬于“營業(yè)外收入”，不再歸于資本公積范疇）

為了便于比較新會計準則與原會計制度及舊會計準則在上述問題上的差異，筆者先簡單介紹會計制度對該問題的規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)會計制度》及財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則有關問題解答（三）》的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，應通過"待轉資產(chǎn)價值"科目核算。企業(yè)應在"待轉資產(chǎn)價值"科目下設置"接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值"和"接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值"兩個明細科目。具體分兩種情形處理：企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借計"現(xiàn)金"或"銀行存款"等科目，貸記" 待轉資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值"科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會計制度及相關準則規(guī)定確定入帳價值，借記"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"長期股權投資"等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的鮒鄧敖釧埃杓?應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目，按接受捐贈資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記"待轉資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值"科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。

企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值或是經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應納稅所得額。企業(yè)應按"待轉資產(chǎn)價值"科目的賬面余額，借記"待轉資產(chǎn)價值" 科目，按應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算的應交所得稅），貸記"應交稅金——應交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。

接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅的，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務機關審核確認計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性價值部分，借記"待轉資產(chǎn)價值"科目，按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性價值部分（或抵減虧損后的余額）計算的應交所得稅，貸記"應交稅金——應交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。"待轉資產(chǎn)價值"科目期末應為貸方余額，表示企業(yè)尚未結轉的待轉資產(chǎn)的價值。

從上述情況可以看出，會計制度及舊會計準則規(guī)定對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價值的處理方法是，先通過"待轉資產(chǎn)價值"科目核算，在計算繳納所得稅后最終轉入"資本公積——其他資本公積"科目。另外，盡管會計處理規(guī)定要求企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的價值計入資本公積不體現(xiàn)利潤的方法與稅法對該問題的規(guī)定存在差異，但從上述具體會計處理可以看出，會計制度和舊會計準則已經(jīng)充分考慮了與稅法協(xié)調的問題，對需進行納稅調整的情形明確規(guī)定了計交所得稅的會計處理方法。

按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)。應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的人賬價值在扣除應繳納的所得稅后計人資本公積，即對接受捐噌的資產(chǎn)不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收人金額較大(接受捐贈的所得占應納稅所得總額50％及以上的)，并入一個納稅年度繳納所得稅確有困難的，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計人各年度的應納稅所得額。

前述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的人賬價值”是指根據(jù)有關憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額。不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額?！敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按會計制度及相關準則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關準則規(guī)定計人受贈資產(chǎn)成本的金額·包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構成受贈資產(chǎn)成本的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。

(一)企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，應通過“營業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)應在“待轉資產(chǎn)價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。

企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額。借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

(二)納稅調整及相關所得稅的會計處理

1．納稅調整金額的計算

企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的人賬價值，或是經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應納稅所得額。

2.計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理

(1)如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計人當期應納稅所得額，企業(yè)應按已記人“營業(yè)外收入”科目的賬面余額，借記“營業(yè)外收入——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的人賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應繳納的所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應繳所得稅，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。

(2)如果企業(yè)接受捐贈的非貨市性資產(chǎn)金額較大，可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算繳納所得稅時，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計人應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應繳所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應繳納的所得稅金額，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。

(三)、注意事項

（1）由于新會計準則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入"營業(yè)外收入"與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進行納稅調整。

（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關的憑據(jù)確定的，應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，但必須注意的是，不包括應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。

（3）對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅。由于取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當期應納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務機關申報，經(jīng)審核確認可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅。