接受捐贈(zèng)資產(chǎn)是指政府、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人贈(zèng)予企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的各種資產(chǎn)，不屬于投資人投入的資本，因?yàn)榫栀?zèng)人并不對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不對(duì)企業(yè)虧損承擔(dān)責(zé)任。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)在2006年后國(guó)家新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)已屬于“營(yíng)業(yè)外收入”，不再歸于資本公積范疇）

為了便于比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上述問(wèn)題上的差異，筆者先簡(jiǎn)單介紹會(huì)計(jì)制度對(duì)該問(wèn)題的規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，應(yīng)通過(guò)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。企業(yè)應(yīng)在"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目下設(shè)置"接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"兩個(gè)明細(xì)科目。具體分兩種情形處理：企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借計(jì)"現(xiàn)金"或"銀行存款"等科目，貸記" 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記"庫(kù)存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的鮒鄧敖釧?，借?應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目的賬面余額，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值" 科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅），貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。

接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅的，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性價(jià)值部分，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性價(jià)值部分（或抵減虧損后的余額）計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。

從上述情況可以看出，會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的處理方法是，先通過(guò)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算，在計(jì)算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入"資本公積——其他資本公積"科目。另外，盡管會(huì)計(jì)處理規(guī)定要求企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值計(jì)入資本公積不體現(xiàn)利潤(rùn)的方法與稅法對(duì)該問(wèn)題的規(guī)定存在差異，但從上述具體會(huì)計(jì)處理可以看出，會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)充分考慮了與稅法協(xié)調(diào)的問(wèn)題，對(duì)需進(jìn)行納稅調(diào)整的情形明確規(guī)定了計(jì)交所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)。應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的人賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后計(jì)人資本公積，即對(duì)接受捐噌的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收人金額較大(接受捐贈(zèng)的所得占應(yīng)納稅所得總額50％及以上的)，并入一個(gè)納稅年度繳納所得稅確有困難的，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)人各年度的應(yīng)納稅所得額。

前述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的人賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)人受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額·包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。

(一)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。

企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

(二)納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理

1．納稅調(diào)整金額的計(jì)算

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的人賬價(jià)值，或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

(1)如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)應(yīng)按已記人“營(yíng)業(yè)外收入”科目的賬面余額，借記“營(yíng)業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值(或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的人賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)繳納的所得稅，或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。

(2)如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨市性資產(chǎn)金額較大，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算繳納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)繳納的所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。

(三)、注意事項(xiàng)

（1）由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"與稅法對(duì)此問(wèn)題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價(jià)值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

（3）對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)審核可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。由于取消了對(duì)該事項(xiàng)的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。