捐贈(zèng)資產(chǎn)是指自然人、法人或其他組織自愿無償向各級(jí)行政事業(yè)單位捐贈(zèng)(調(diào)配)財(cái)產(chǎn)的總和，包括大型機(jī)械設(shè)備、車輛、儀器以及按規(guī)定應(yīng)納入單位固定資產(chǎn)管理辦法中的各種資產(chǎn)。 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)是比較常見的捐贈(zèng)形式。

在對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定是一致的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》在解釋“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算內(nèi)容時(shí)指出：“本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等?！薄捌髽I(yè)發(fā)生的罰款支出、捐贈(zèng)支出，借記本科目，貸記‘銀行存款’等科目。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》在解釋 “營(yíng)業(yè)外支出”科目時(shí)，也作出了與會(huì)計(jì)制度類似的規(guī)定，即“本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等?！?

無論是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，都要求企業(yè)必須在同時(shí)具備下列五項(xiàng)條件時(shí)才能確認(rèn)收入：“(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。”而企業(yè)用資產(chǎn)對(duì)外實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)，有一個(gè)重要的條件是不能得到滿足的，即不可能導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因而，也就不用作為資產(chǎn)銷售，不用確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

事實(shí)上，2003年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答(三)》(財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào))就相當(dāng)明確地規(guī)定：“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理?！彪m然財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào)文本身并未對(duì)其中的賬面價(jià)值進(jìn)行任何的解釋，但是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，賬面價(jià)值通常是指捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面凈值，進(jìn)一步講，是指捐贈(zèng)資產(chǎn)的成本減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷等后的余額，如果企業(yè)對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，那么還應(yīng)當(dāng)同時(shí)抵減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

在企業(yè)所得稅上，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條首先對(duì)包括資產(chǎn)捐贈(zèng)在內(nèi)的捐贈(zèng)作了視同銷售處理規(guī)定，即：企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))則在上述二十五條規(guī)定的基礎(chǔ)上，除重申企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)必須視同銷售處理之外，還對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)量問題作了補(bǔ)充規(guī)定。按照其規(guī)定，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)如果屬于企業(yè)自制資產(chǎn)，則應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，則可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條、第十條對(duì)包括資產(chǎn)捐贈(zèng)在內(nèi)的捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、比例等作了限制性規(guī)定，即：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于非公益性捐贈(zèng)以及超過上述標(biāo)準(zhǔn)公益性捐贈(zèng)都不得進(jìn)行稅前扣除。至于公益性捐贈(zèng)的范圍，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條作了解釋：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！敝劣凇澳甓壤麧?rùn)總額”的含義，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條進(jìn)行了明確：“年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！?

除此之外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部還聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))，對(duì)捐贈(zèng)的范圍、途徑、計(jì)量、憑證等內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，按照其規(guī)定，其中的用于公益性捐贈(zèng)支出，“是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)?！痹试S稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出必須是“通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門”實(shí)施。

公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：(一)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；(二)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。財(cái)稅〔2008〕160號(hào)還特別強(qiáng)調(diào)：“公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具?！?