捐贈資產(chǎn)是指自然人、法人或其他組織自愿無償向各級行政事業(yè)單位捐贈(調配)財產(chǎn)的總和，包括大型機械設備、車輛、儀器以及按規(guī)定應納入單位固定資產(chǎn)管理辦法中的各種資產(chǎn)。 企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)是比較常見的捐贈形式。

在對外捐贈資產(chǎn)上，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定是一致的。

《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》在解釋“營業(yè)外支出”科目核算內(nèi)容時指出：“本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。”“企業(yè)發(fā)生的罰款支出、捐贈支出，借記本科目，貸記‘銀行存款’等科目。”《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》在解釋 “營業(yè)外支出”科目時，也作出了與會計制度類似的規(guī)定，即“本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。”

無論是《企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計準則》，都要求企業(yè)必須在同時具備下列五項條件時才能確認收入：“(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(三)收入的金額能夠可靠地計量；(四)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?！倍髽I(yè)用資產(chǎn)對外實施捐贈時，有一個重要的條件是不能得到滿足的，即不可能導致相關經(jīng)濟利益的流入，因而，也就不用作為資產(chǎn)銷售，不用確認資產(chǎn)銷售收入的實現(xiàn)。

事實上，2003年，財政部、國家稅務總局聯(lián)合頒發(fā)的《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則問題解答(三)》(財會〔2003〕29號)就相當明確地規(guī)定：“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理?！彪m然財會〔2003〕29號文本身并未對其中的賬面價值進行任何的解釋，但是按照《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定，賬面價值通常是指捐贈資產(chǎn)的賬面凈值，進一步講，是指捐贈資產(chǎn)的成本減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷等后的余額，如果企業(yè)對捐贈資產(chǎn)已計提了減值準備的，那么還應當同時抵減已計提的減值準備。

在企業(yè)所得稅上，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條首先對包括資產(chǎn)捐贈在內(nèi)的捐贈作了視同銷售處理規(guī)定，即：企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

而《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)則在上述二十五條規(guī)定的基礎上，除重申企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈必須視同銷售處理之外，還對捐贈資產(chǎn)的計量問題作了補充規(guī)定。按照其規(guī)定，企業(yè)對外捐贈的資產(chǎn)如果屬于企業(yè)自制資產(chǎn)，則應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，則可按購入時的價格確定銷售收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條、第十條對包括資產(chǎn)捐贈在內(nèi)的捐贈扣除標準、比例等作了限制性規(guī)定，即：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。對于非公益性捐贈以及超過上述標準公益性捐贈都不得進行稅前扣除。至于公益性捐贈的范圍，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條作了解釋：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！敝劣凇澳甓壤麧櫩傤~”的含義，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條進行了明確：“年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！?

除此之外，財政部、國家稅務總局、民政部還聯(lián)合印發(fā)了《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)，對捐贈的范圍、途徑、計量、憑證等內(nèi)容進行細化規(guī)定，按照其規(guī)定，其中的用于公益性捐贈支出，“是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：(一)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；(二)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(三)環(huán)境保護、社會公共設施建設；(四)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)?！痹试S稅前扣除的公益性捐贈支出必須是“通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門”實施。

公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：(一)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；(二)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。財稅〔2008〕160號還特別強調：“公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具?！?