捐贈資產(chǎn)是指自然人、法人或其他組織自愿無償向各級行政事業(yè)單位捐贈(調(diào)配)財產(chǎn)的總和，包括大型機械設(shè)備、車輛、儀器以及按規(guī)定應(yīng)納入單位固定資產(chǎn)管理辦法中的各種資產(chǎn)。 企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)是比較常見的捐贈形式。

在對外捐贈資產(chǎn)上，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定是一致的。

《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》在解釋“營業(yè)外支出”科目核算內(nèi)容時指出：“本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等?！薄捌髽I(yè)發(fā)生的罰款支出、捐贈支出，借記本科目，貸記‘銀行存款’等科目?！薄镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》在解釋 “營業(yè)外支出”科目時，也作出了與會計制度類似的規(guī)定，即“本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等?！?

無論是《企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，都要求企業(yè)必須在同時具備下列五項條件時才能確認收入：“(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(三)收入的金額能夠可靠地計量；(四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！倍髽I(yè)用資產(chǎn)對外實施捐贈時，有一個重要的條件是不能得到滿足的，即不可能導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)濟利益的流入，因而，也就不用作為資產(chǎn)銷售，不用確認資產(chǎn)銷售收入的實現(xiàn)。

事實上，2003年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答(三)》(財會〔2003〕29號)就相當(dāng)明確地規(guī)定：“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理?！彪m然財會〔2003〕29號文本身并未對其中的賬面價值進行任何的解釋，但是按照《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，賬面價值通常是指捐贈資產(chǎn)的賬面凈值，進一步講，是指捐贈資產(chǎn)的成本減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷等后的余額，如果企業(yè)對捐贈資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，那么還應(yīng)當(dāng)同時抵減已計提的減值準(zhǔn)備。

在企業(yè)所得稅上，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條首先對包括資產(chǎn)捐贈在內(nèi)的捐贈作了視同銷售處理規(guī)定，即：企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

而《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)則在上述二十五條規(guī)定的基礎(chǔ)上，除重申企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈必須視同銷售處理之外，還對捐贈資產(chǎn)的計量問題作了補充規(guī)定。按照其規(guī)定，企業(yè)對外捐贈的資產(chǎn)如果屬于企業(yè)自制資產(chǎn)，則應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，則可按購入時的價格確定銷售收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條、第十條對包括資產(chǎn)捐贈在內(nèi)的捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)、比例等作了限制性規(guī)定，即：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于非公益性捐贈以及超過上述標(biāo)準(zhǔn)公益性捐贈都不得進行稅前扣除。至于公益性捐贈的范圍，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條作了解釋：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。”至于“年度利潤總額”的含義，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條進行了明確：“年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。”

除此之外，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部還聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)，對捐贈的范圍、途徑、計量、憑證等內(nèi)容進行細化規(guī)定，按照其規(guī)定，其中的用于公益性捐贈支出，“是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：(一)救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(三)環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；(四)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。”允許稅前扣除的公益性捐贈支出必須是“通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門”實施。

公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：(一)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算；(二)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。財稅〔2008〕160號還特別強調(diào)：“公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具?！?